Решение № 2А-78/2018 2А-78/2018 ~ М-45/2018 М-45/2018 от 17 мая 2018 г. по делу № 2А-78/2018

Дело № 2а-78/2018 год


Р Е Ш Е Н И Е

И м е н е м Р о с с и й с к о й Ф е д е р а ц и и

р.п. Белый Яр 18 мая 2018 года

Верхнекетский районный суд Томской области в составе судьи Давыдчика Я.Ф., при секретаре Трегуб Т.А., с участием:

представителя административного истца и заинтересованного лица ФИО1,

административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 1 по Томской области к ФИО2 о взыскании недоимки по налогам, пени, штрафам,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная ИФНС России № 1 по Томской области (далее – ИФНС № 1 по Томской области, административный истец) обратилась в суд с уточненными административными исковыми требованиями к ФИО2 (далее – ФИО2, административный ответчик) о взыскании задолженности по налогам, налоговым санкциям, пени в общей сумме на 420 220 рублей, в том числе: по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (далее – УСН), - 325988 руб., налоговые санкции – 8151 руб., пени 73418 руб., по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент (далее – НДФЛ (НА)), за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 227 и 228 НК РФ, - 10443 руб., пени в размере 1959 руб., налоговые санкции - 261 руб.

В обоснование административного иска указано, что ФИО2 30 ноября 1999 г. поставлен на учет в налоговом органе по месту жительства. 13.02.2004 г. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. 17.01.2017 г. на основании собственного решения деятельность прекратил. В отношении налогоплательщика ФИО2 проводилась выездная проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2014 г. по 30.09.2016 г., по налогу на добавленную стоимость за период с 01.01.2014 г. по 31.12.2015 г., по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за период с 01.01.2014 г. по 31.12.2015 г. В результате выездной проверки были выявлены нарушения по факту неуплаты налогов и сборов. По результатам рассмотрения акта, материалов проверки, возражений налогоплательщика вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122, 123 НК РФ в виде штрафа в размере 11730,00 руб., начислены пени за несвоевременную уплату УСН, НДФЛ в размере 106511,00 руб., доначислен НДФЛ в размере 10443,00 руб., УСН в размере 465135,00 руб. Задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов по сроку уплаты налога 30.06.2017 г. составляет 465135,00 руб., пени по налогу – 104552,00 руб., штраф по налогу – 11469,00 руб. Задолженность по налогу на доходы физических лиц по сроку уплаты налога 30.06.2017 г. 10443,00, пени по налогу 1959,00 руб., штраф по налогу составляет 261,00 руб. Налогоплательщику выставлялись требования об уплате налога, пени, санкций №, 3501 по состоянию на 01.11.2017 г., предложено оплатить задолженность в срок до 22.11.2017 г. По настоящее время требования в досудебном порядке исполнены не были.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 1 по Томской области ФИО1 (доверенность от 24.10.2017г.), в судебном заседании представил заявление об уточнении административных исковых требований в связи с неверным расчетом УСН за 2014 – 2015 годы по причине неправильного определения налоговым органом фактически заготовленного налогоплательщиком объема леса, из которого был исчислен налог. Уточненные исковые требования поддержал в полном объеме, просил взыскать с административного ответчика задолженность по налогам, пени, налоговым санкциям в размере 420220 руб., в том числе: по УСН – 325988 руб., налоговые санкции – 8151 руб., пени – 73418 руб., по НДФЛ (НА) - 10443 руб., налоговые санкции – 261 руб., пени – 1959 руб.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании с требованиями Межрайонной ИФНС России № 1 по Томской области не согласился, считает, что инспекцией неверно определен фактический объем заготовленной лично им древесины за проверяемый период 2014-2015 годы. Указал, что какого-либо дохода от заготовки древесины не получал, поскольку на арендуемом им лесном участке заготовкой древесины по договорам оказания услуг занимались ООО «» и ИП М., которые заготовили и вывезли лес из делян, при этом никаких расчетов с ним не произвели, по данному факту он обратился в ОМВД России по УМВД по Томской области с заявлением о привлечении руководителя ООО » А. и М. к уголовной ответственности по ч.2 ст. 159 УК РФ. Указанные обстоятельства не были приняты во внимание налоговым органом при определении заготовленного им объема древесины.

Выслушав представителя административного истца, оценив доводы административного ответчика, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы, за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 5 статьи 23 НК РФ).

Согласно части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статьей 19 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

На основании статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1). За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 5).

Исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса РФ производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Статьей 87 НК РФ предусмотрена возможность проведения налоговым органом камеральных и выездных проверок с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Судом установлено, что с 13 февраля 2004 г. по 17 января 2017 г. ФИО2 был зарегистрирован в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, что подтверждается выпиской из ЕГРИП от 10.01.2018 г.

В период с 10.01.2017 г. по 09.03.2017 г. на основании решения заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 1 от 10.01.2017 г. в отношении ФИО2 проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности начисления и своевременности уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), уплачиваемого в качестве налогового агента за период с 01.01.2014 г. по 30.09.2016 г., налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2014 г. по 31.12.2015 г., налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с 01.01.2014 г. по 31.12.2015 г.

Установленные в ходе проведения проверки нарушения налогового законодательства, допущенные административным ответчиком, отражены в акте выездной налоговой проверки от 10.05.2017 г. и изложены в Решении заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 1 по Томской области № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.06.2017 г.

В результате проведенной выездной проверки были выявлены следующие нарушения по факту неуплаты налогов и сборов.

В нарушение п.6 ст. 226 и пп.1 п.3 ст. 24 НК РФ ФИО2 не производил перечисления в бюджет удержанных сумм налога по ставке 13%.

В проверяемом периоде в процессе осуществления деятельности административный ответчик производил выплаты физическим лицам – вознаграждений за исполнение трудовых обязанностей, т.е. являлся налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц и имел обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет сумм налога.

Сумма исчисленного налога на доходы физических лиц по ставке 13% по данным налогового агента и данным проверки составила 10442 руб., в том числе: за период с 01.01.2014 г. по 31.12.2014 г. – 936 руб.; за период с 01.01.2015 г. по 31.12.2015 г. – 9506 руб.

На дату вынесения решения о проведении налоговой проверки (10.01.2017 г.) у налогового агента задолженность по заработной плате перед работниками отсутствовала.

Сумма удержанного налога по ставке 13% составила 10442 руб., в том числе за период с 01.01.2014 г. по 31.12.2014 г. в размере 936 руб.; за период с 01.01.2015 г. по 31.12.2015 г. в размере 9506 руб.

Суммы удержанного налога на доходы физических лиц ФИО2 в бюджет не перечислялись. На 10.01.2017 г. сумма удержанного, но не перечисленного в бюджет НДФЛ составила 10443 руб.

Данный факт налогового правонарушения установлен налоговым органом на основании карточек расчетов с бюджетом, расчетных ведомостей по заработной плате, платежных ведомостей выдачи заработной платы.

Административным ответчиком в указанной части решение Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Томской области не оспаривается.

В соответствии со ст. 123 НК РФ начислен штраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению в бюджет. Сумма штрафа составила 2089 руб., в том числе за период с 01.01.2014 г. по 31.12.2014 г. в размере 187 руб.; за период с 01.01.2015 г. по 31.12.2015 г. в размере 1902 руб.

На основании ст. 57, 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, начиная со следующего, за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты, начислена пеня в размере 1959 руб. за период с 01.01.2016 г. по 30.06.2017 г.

ФИО2 в соответствии со ст. 346.12. НК РФ в 2014 -2015 гг. являлся плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН), в соответствии со ст.26.2 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 346.12 НК РФ плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Статьей 346.14 Кодекса установлено, что объектом обложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по выбору налогоплательщика признаются доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии с п.1 ст. 346.14 НК РФ на основании заявления налогоплательщика, объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на сумму расходов.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 настоящего Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 настоящего Кодекса.

Частями 1 и 2 ст. 249 НК РФ предусмотрено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

В результате проверки установлено, что ФИО2 в нарушение ст. 346.15 НК РФ занижена сумма дохода, подлежащая налогообложению по УСН в размере: за 2014 г. - 3560672 руб.; за 2015 г. - 1117475 руб.

Расхождение между суммой доходов, в соответствии с данными налоговых деклараций и суммой дохода, определенной по результатам проверки, составило: за 2014 г. в размере 3560672 руб. (4131395 – 570723); за 2015 г. в размере 1117475 руб. (1567308 – 449833).

За 2014 год проверкой установлено поступление на расчетный счет ФИО2, открытый в АО «Сбербанк России», выручки от осуществления предпринимательской деятельности в размере 570723 руб. Поступление указанных денежных средств в кассу, согласно представленным налогоплательщиком документов, на проверку не установлено.

Так, в 2014 г. ФИО2 заключил договор с Администрацией Орловского сельского поселения от 29.04.2014 г. по оказанию услуг предоставления транспорта (кран) по укреплению моста бетонными блоками, общая стоимость работ по договору составила 10000 руб., оплата выполненных работ в размере 10000 руб. произведена Администрацией Орловского сельского поселения на основании платежного поручения от 14.05.2014 г.

21.02.2014 г. ФИО2 получен доход от оказания услуг по тушению лесных пожаров в размере 23719,04 руб. Договор об оказании данных услуг заключен с ОГСБУ «Томская база авиационной охраны лесов» в 2013 г.

01.08.2014 г. ФИО2 с Администрацией Клюквинского сельского поселения заключен договор транспортных услуг по ремонту дорожного полотна, оплата выполненных работ произведена заказчиком 06.08.2014 г. по платежному поручению в сумме 15000 руб.

01.08.2014 г. и 01.09.2014 г. ФИО2 также были заключены договора транспортных услуг личным транспортом № 3 и № 4, оплата за указанные услуги производилась на основании выставленных исполнителем счетов фактур. Оплата выполненных работ в размере 17800 руб. и 1068 руб. произведена Администрацией поселения на основании платежных поручений от 01.09.2014 г. и от 11.09.2014 г.

15.08.2014 г. установлено зачисление денежных средств на расчетный счет ФИО2 в сумме 16135,50 руб., доход в указанной сумме, как следует из представленных на проверку счетов-фактур и товарной накладной, был получен налогоплательщиком от реализации пиломатериала ОГБУЗ «ФИО3».

08.09.2014 г. на расчетном счете ФИО2 установлено зачисление денежных средств в сумме 487000 руб., в графе: назначение платежа «поступления на счета индивидуальных предпринимателей». Из свидетельских показаний ФИО2 следует, что сумма, поступившая на расчетный счет 08.09.2014г. является выручкой, данная сумма отражена в налоговой декларации по УСН в составе доходов.

Всего сумма дохода ФИО2, полученная в 2014 г. от осуществления предпринимательской деятельности составила 570723 руб. (10000 + 23 719 + 15000 + 17800 + 1068 + 16136 + 487000), что соответствует данным, отраженным в налоговой декларации по УСН за 2014 г.

За 2015 г. на основании Книги учета доходов и расходов за 2015 г., приходных кассовых ордеров, выписки банка об операциях на расчетном счете ФИО2 установлено поступление выручки от осуществления предпринимательской деятельности всего на сумму 448323 руб.

В 2014-2015 годах ФИО2 осуществлял деятельность, связанную с заготовкой древесины, что также подтверждается выпиской из ЕГРИП, где основным видом деятельности индивидуального предпринимателя ФИО2 указаны лесозаготовки, дополнительными видами деятельности: производство пиломатериалов, торговля оптовая древесным сырьем и необработанными лесоматериалами, торговля оптовая пиломатериалами, торговля розничная пиломатериалами в специализированных магазинах. По данным видам деятельности налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения.

Заготовка древесины производилась на основании договора аренды части лесного участка № от 14.02.2012 г. между ФИО2 и Департаментом развития предпринимательства. ФИО2 была представлена во временное пользование часть лесного участка, расположенного в Томской области, Верхнекетском районе, Верхнекетском лесничестве, с номером учетной записи в государственном лесном реестре №. Часть лесного участка площадью 12823 га, предоставляемого в аренду, имеет местоположение: Томская область, Верхнекетский район, Верхнекетское лесничество, урочище «Дружнинское», кварталы 1,2,15-17,28,29,43,44,56-58, номер учетной записи №. Часть лесного участка предоставляется для заготовки древесины, с ведением лесного хозяйства. Среднегодовой объем использования лесов 8082 куб.м.

В соответствии с указанным выше договором ФИО2 ежегодно представлял в Департамент лесного хозяйства Томской области лесные декларации с приложениями, где указывал планируемый объем использования лесов и отчет об использовании лесов.

На основании соглашения об уступке прав и обязанностей по договору лесного участка от 01.04.2015 г. ФИО2 передал ООО "" все права и обязанности по договору аренды лесного участка от 14.02.2012г. №.

Проанализировав документы, полученные от Департамента лесного хозяйства Томской области: договора аренды лесного участка № от 14.02.2012 г., лесных деклараций от 13.02.2014 г. с дополнениями от 24.07.2014 г., отчетов об использовании лесов за 2014 - 2015 годы, актов осмотра мест рубок, а также документов, представленных самим налогоплательщиком, налоговый орган пришел к выводу о недостоверности сведений о заготовленной древесине, отраженных ФИО2 в отчетах об использовании лесов.

Так, из отчета об использовании лесов за 2014 -2015 г., представленного ФИО2, следует, что объем использованных лесов составил 6725 куб.м., в том числе за 2014 г. - 2402 куб.м., за 2015 г. - 4323 куб. м.

Из отчетов об использовании лесов, представленных ФИО2 в Департамент развития предпринимательства и реального сектора экономики Томской области, объем заготовленной древесины за 2014 - 2015 г. составил 10073 куб.м. в том числе за 2014 г. - 7064 куб.м., за 2015 г. - 3009 куб. м.

Объем фактически заготовленной древесины согласно информации, представленной Департаментом лесного хозяйства Томской области, за указанный период составляет 9890 куб. м., что подтверждается актами осмотра мест рубок за 2014-2015 г.

Сам ФИО2 в ходе проверки подтвердил, что объем фактически заготовленной древесины в отчетах об использовании лесов отражен неверно, в связи с тем, что не отражение данного объема повлекло бы невыдачу и не утверждение лесной декларации Департаментом лесного хозяйства. При этом пояснил, что в 2014 г. им самостоятельно произведена заготовка 350 куб.м., заготовка производилась также подрядной организацией ООО "" 2 556 куб.м., в 2015 г. подрядной организацией ООО "" - 2109 куб.м., ИП М. в объеме 2214 куб.м., оформлялись договора на оказание услуг, договора поставки, приложения к договорам. Счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ не составлялись, поскольку не было возможности вручить их исполнителям, по договорам поставки в их адрес была произведена реализация древесины, за оказанные услуги рассчитывался древесиной у пня.

В соответствии со ст. 209, п.1, п.3 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемые в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Из отчета о движении лесоматериалов следует, что в 2014-2015 г. ФИО2 реализовал лесоматериалы в адрес МУЗ ФИО3 в объеме 4275 куб.м., ООО "" в объеме 2474 куб.м., ИП М. в объеме 1174 куб.м., рассчитался за оказанные услуги по валке, обрубке сучьев, складированию, трелевке, раскряжевке леса в объеме 3077 куб.м., в том числе ООО "" - 2037 куб.м., ИП М. - 1040 куб.м., списано деловой древесины в связи с потерей сортности и товарности и уложено в болото для восстановления дорог в количестве 350 куб.м.

В период 2014-2015 г. ФИО2 с ООО «» и ИП М. заключены договора поставки: № от ДД.ММ.ГГГГ с ООО «», б/н от ДД.ММ.ГГГГ с ИП М., и договора оказания услуг: № от ДД.ММ.ГГГГ и №, № от ДД.ММ.ГГГГ с ООО «», № оказания услуг от 20.01.2015г. с ИП М.

Предметом договоров поставки являлось обязательства поставщика ФИО2 передать в собственность покупателя ООО «» в лице А., ИП М. лесоматериалы в хлыстах у пня, а покупатель обязался принять и оплатить их.

Предметом договоров оказания услуг являлось обязательство исполнителя ООО «» и ИП М. оказать собственными силами услуги по заготовке круглого леса на участке лесного фонда с последующей передачей заготовленного круглого леса заказчику ФИО2, заказчик обязался создать исполнителю необходимые условия для выполнения работ, принять и оплатить стоимость данных работ. Расчет по договору производился заказчиком путем передачи исполнителю части лесоматериалов у корня.

При этом, документов, подтверждающих факт исполнения обязанностей в рамках данных договоров сторонами, осуществления расчетов за реализацию лесоматериалов и оказанные услуги, таких как: акта приема-передачи оказания услуг, счетов-фактур, товарных накладных, ФИО2 на проверку налоговому органу и в суд не представлено.

Контрагенты ФИО2, допрошенные в ходе осуществления проверки, показали, что в 2014-2015 годах ООО «» и ИП М. никакие лесоматериалы у ФИО2 не приобретали, никакие документы, кроме договоров поставки и оказания услуг не подписывали.

Из представленных на проверку ФИО2 журналов регистрации отгружаемой древесины, книг учета приемо-сдаточных актов за 2014-2015 годы движение лесоматериалов не установлено. Приемосдаточные акты, материальные отчеты, счета, товарные накладные, счет фактуры и иные документы, позволяющие определить количество заготовленной и реализованной древесины, а также полученные доходы ФИО2 на проверку налоговому органу не представлены.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 г. № 86н БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.

Пунктом 2 Порядка учета индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Материалами налоговой проверки установлено, что ИП ФИО2, в нарушении указанных норм, учет объекта налогообложения велся с нарушением установленного порядка, что привело к невозможности исчислить налог, в связи с чем налоговый орган определил сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, расчетным путем в соответствии с пп.7 п.1 ст.31 НК РФ на основании имеющейся информации о налогоплательщике и данных об иных аналогичных плательщиках данного налога.

С учетом установленного в ходе проверки факта отсутствия реализации древесины ФИО2 в рамках договорных отношений с ООО «» и ИП М. налоговым органом объем фактически заготовленной налогоплательщиком древесины был определен на основании актов осмотра мест рубок за 2014-2015 годы за вычетом древесины, списанной на строительство дороги 350 куб.м., и составил 9540 куб.м., в том числе за 2014 г. – 7064 куб.м., за 2015 г. – 2476 куб.м., который как было установлено в ходе налоговой проверки, был реализован ФИО2 в полном объеме.

Для определения суммы доходов в части неучтенной дровяной древесины использовалась информация по аналогичным налогоплательщикам и информация из официальных источников, расчетная сумма за 1 куб.м. дров составила : за 2014 г. – 573 руб., за 2015 г. – 633 руб.

Расчетная сумма дохода от реализации дровяной древесины составила: за 2014 г. – 4047672 руб. (7064 куб. м. х 573); за 2015 г. – 1567308 руб. (2476 куб. м. х 633 руб.).

Также налоговой проверкой установлено завышение ФИО2 в налоговых декларациях по УСН суммы расходов, учитываемых при налогообложении в размере: за 2014 г. – 44978 руб., за 2015 г. – 14689 руб.

В нарушение п.1 ст. 252, 346.16 НК РФ ФИО2 неправомерно в состав расходов в налоговых декларациях и в книгах учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, за 2014-2015 гг. включил расходы: в виде подлежащих уплате штрафов, пеней и иных санкций за нарушение законодательства и договорных обязательств, в том числе неустоек; суммы налогов, уплаченные в соответствии с гл. 26.2 НК РФ; по пополнению корпоративной карты индивидуального предпринимателя; по оплате материальной помощи работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком.

В нарушение ст. 346.24 НК РФ не отразил суммы расходов в книгах учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения за 2015 г.

Таким образом, в результате выездной проверки установлены налоговые правонарушения, предусмотренные:

- п. 1 ст. 122 НК РФ в части за неуплаты налога на доходы физических лиц,

- п.1 ст. 122 НК РФ в части неполной уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения,

- п. 1 ст. 123 НК РФ в части несвоевременной уплаты налога на доходы физических лиц в качестве налогового агента.

По итогам выездной налоговой проверки в соответствии со ст. 101 НК РФ налоговый орган вынес решение о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение вышеназванных налоговых правонарушений № 35 от 30.06.2017 г.

Согласно данному решению ФИО2 назначен штраф с учетом применения смягчающих обстоятельств в размере 11730 руб., начислены пени за несвоевременную уплату УСН за период с 27.04.2015 г. по 30.06.2017 г. в сумме104610,66 руб., пени по НДФЛ (НА) за период с 01.01.2016 г. по 30.06.2017 г. в сумме 1959 руб., доначислен НДФЛ в сумме 10443 руб., доначислен УСН в сумме 465135 руб.

ФИО2 не согласившись с решением № 35 от 30.06.2017 г., принятым налоговым органом по результатам выездной проверки в части доначисления УСН за 2014-2015 г., обратился в Управление ФНС России по Томской области с апелляционной жалобой, в которой указал, что налоговой инспекцией неверно установлены объемы заготовленной им древесины, без учета договоров услуг с ООО «» и ИП М., на основании формально составленных актов освидетельствования мест рубок.

13.10.2017 г. руководителем Управления ФНС России по Томской области вынесено решение № об оставлении апелляционной жалобы ФИО2 без удовлетворения.

В соответствии с ч.6 ст. 289 Кодекса Российской Федерации об административном судопроизводстве при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Как установлено в судебном заседании объем фактически заготовленной древесины ФИО2 за 2014 – 2015 годы для доначисления налога по УСН был определен налоговым органом на основании отчетов об использовании лесов, представленных ФИО2 в Департамент лесного хозяйства Томской области и актов осмотра мест рубок за 2014-2015 годы:

- акт осмотра № 1 от 02.04.2015 г. заготовленный объем древесины – 1666 куб. м.

- акт осмотра № 2 от 02.04.2015 г. заготовленный объем древесины – 2214 куб. м.;

- акт осмотра № 3 от 03.04.2015 г. заготовленный объем древесины – 782 куб. м.;

- акт осмотра № 4 от 03.04.2015 г. заготовленный объем древесины – 2402 куб. м.;

- акт осмотра № 1 от 04.04.2016 г. заготовленный объем древесины – 900 куб. м.;

- акт осмотра № 2 от 04.04.2016 г. заготовленный объем древесины – 1026 куб. м.;

- акт осмотра № 3 от 04.04.2015 г. заготовленный объем древесины – 900 куб. м.;

за вычетом древесины, списанной на строительство дороги 350 куб.м., объем заготовленной древесины по данным налоговой проверки составил 9540 куб.м., в том числе за 2014 г. – 7064 куб.м., за 2015 г. – 2476 куб.м.

Между тем, в материалы дела Департаментом лесного хозяйства Томской области ОГКУ «Томское управление лесами» представлен письменный ответ от 02.10.2017 г. № на запрос Межрайонной ИФНС России по Томской области № 1 от 22.08.2017 г. о предоставлении информации в отношении ИП ФИО2

Из указанного письма следует, что Акты осмотра в количестве 7 шт., представленные Департаментом лесного хозяйства Томской области по запросу налогового органа, поступили из Дружнинского участкового лесничества как сканированные документы по электронной почте. Копии извещений ФИО2 о проведении осмотров мест рубок в период 2014-2015 г. в Верхнекетском лесничестве отсутствуют. 17.02.2017 г. участковым лесничим Дружнинского участкового лесничества З. по запросу Межрайонной ИФНС России по Томской области № 1 по Томской области был проведен натурный осмотр мест использования лесов ФИО2 по договору аренды № 1/04/12 от 14.02.2012 г., о чем составлен Акт осмотра мест рубок от 17.02.2017 г., который был направлен в налоговую инспекцию 06.03.2017 г.

ИП ФИО2 в отчете об использовании лесов за период январь-март 2015 г. указал факт заготовки древесины на трех лесосеках, общим объемом 3009 куб. м. При натурной проверке 17.02.2017 г. установлено, что на одной из лесосек в квартале 58 выделе 9 с общим запасом 900 куб. м. заготовка древесины не производилась. Общий объем заготовки ИП ФИО2 в 2015 г. по данным натурной проверки составил 2109 куб. м.

В 2014 г. ИП ФИО2 в отчете об использовании лесов за период с января по декабрь 2014 г. указана заготовка древесины на четырех лесосеках общим объемом 7064 куб. м. По данным натурной проверки 17.02.2017 г. установлено, что из четырех указанных в отчете лесосек две лесосеки вырублены в полном объеме с общим запасом 4616 куб. м., одна лесосека пройдена рубкой частично, объем заготовленной древесины на данной лесосеке составил 425 куб.м., одна лесосека с объемом заготовки 782 куб. м. рубкой не начата. Общий объем заготовки ИП ФИО2 в 2014 г. по данным натурной проверки составил 5041 куб. м.

Разница фактов заготовки по годам по данным натурного осмотра и представленного ФИО2 возникла по причине того, что лесосеку в квартале 44 выделе 21 с объемом 2402 куб. м. он задекларировал и начал заготовку в ней в 2014 г., а закончил в 2015 г., что подтверждает акт проверки № 1 от 27.01.2015 г. ФИО2 указал объем заготовленной им на данной лесосеке древесины как объем, заготовленный им в 2015 г.

Итого по данным натурной проверки, объем фактически заготовленной древесины ИП ФИО2 по договору аренды части лесного участка от 14.02.2012 г. составил: 2014 г. – 5041 куб. м., 2015 куб. м. – 2109 куб. м.

Представленная указанная выше информация в налоговый орган Департаментом лесного хозяйства Томской области ОГКУ «Томское управление лесами» согласуется с Актом осмотра мест рубок от 17.02.2017 г., составленного участковым лесничим Дружнинского участкового лесничества З., в котором также указано, что в 2014 году предусмотренный лесной декларацией объем древесины в размере 782 куб.м., заготавливаемой в 30,31,32 выделах лесосеки № 3, фактически не заготовлен, площадь лесосеки в указанных выделах не тронута рубкой.

В 2015 году в выделе 9 лесосеки № 1 лесной декларацией предусматривался объем заготовленной древесины в количестве 900 куб. м., который также заготовлен не был, площадь лесосеки не тронута рубкой.

Общий объем фактически вырубленной древесины за 2014 год составил 5041 куб. м., за 2015 г. – 2109.

Таким образом, налоговый орган, располагая информацией о фактическом объеме заготовленной ФИО2 древесины за проверяемый период, представленной в налоговую инспекцию Департаментом лесного хозяйства Томской области, не принял ее во внимание при определении суммы дохода, полученной ФИО2 от деятельности, связанной с применением упрощенной системы налогообложения, что повлекло за собой неверное исчисление налоговой базы по УСН за 2014-2015 годы.

Указанные обстоятельства подтверждаются показаниями свидетеля Б. главного лесничего Верхнекетского района, который в суде показал, что Верхнекетским лесничеством проводилось натурное обследование мест рубок на арендованном ФИО2 лесном участке. Часть делян, которые в отчетах арендатора значились, как вырубленные, в действительности не были тронуты рубкой, либо были вырублены частично. О натурном обследовании мест рубок был составлен акт от 17.02.2017 года.

В связи с указанными обстоятельствами 28 апреля 2018 г. Управлением ФНС России по Томской области вынесено решение № 315 об отмене решения Межрайонной ИФНС России № 1 по Томской области № 35 от 30.06.2017 г. о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налоговых правонарушений в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с упрощенной системой налогообложения за 2014 г. в размере 115917 руб. (356358 – 240441), за 2015 г. в размере 23230 руб. (108 777 – 85547), а также соответствующие им пени и штрафы по п.1 ст. 122 НК РФ.

Согласно указанному выше решению Управления ФНС России по Томской области с учетом установленного в судебном заседании на основании Акта осмотра мест рубок от 17.02.2017 г. объема фактически вырубленной древесины за 2014 год 5041 куб. м., за 2015 г. – 2109 куб.м. расчетная сумма дохода от реализации дровяной древесины в соответствии с п.7 ст.31 НК исходя из расчетной суммы за 1 куб.м. дров за 2014 г. – 573 руб., за 2015 г. – 633 руб. составила: за 2014 г. – 2888493 руб. (5041 куб.м. х 573 руб.); за 2015 г. – 1334997 руб. (2109 куб.м. х 633 руб.)

налоговая база и сумма налога по УСН составили:

- за 2014 г. налоговая база 2461471 руб. (2888493 руб. – доход от реализации древесины + 83723 иной доход от предпринимательской деятельности, установленный в ходе налоговой проверки) – 510745 руб. (расходы), налог по ставке 10% составил 246147 руб., что больше суммы минимального налога по ставке 1%, в связи с чем исчислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН в размере 246148 руб.

- за 2015 г. налоговая база 900 444 руб. (1334 997 руб. – доход от реализации древесины – 434 553 руб. (расходы), налог по ставке 10% составил 90 045 руб., что больше суммы минимального налога по ставке 1%, в связи с чем исчислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН в размере 90 045 руб.

Неполная уплата единого налога, уплачиваемого в связи с упрощенной системой налогообложения составила за 2014 г. в размере 240441 (246148 руб. – 5707 руб. (сумма минимального налога, исчисленного налогоплательщиком за 2014 г.); за 2015 г. в размере 85547 (90045 руб. – 4498 руб. (сумма минимального налога, исчисленного налогоплательщиком за 2015 г.).

Как было установлено в судебном заседании Решение о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение вышеназванных налоговых правонарушений № 35 от 30.06.2017 г. вынесено налоговым органом с учетом заявления налогоплательщика о снижении штрафов, в котором в качестве смягчающих вину обстоятельств ФИО2 просил учесть тяжелое финансовое положение, прекращение предпринимательской деятельности, пенсионный возраст и тяжелое заболевание.

В связи с отсутствием обстоятельств, отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушение, и установленных обстоятельств, смягчающих ответственность, таких как: тяжелое материальное положение, отсутствие достаточных средств для уплаты штрафных санкций, пенсионный возраст налогоплательщика, тяжелое состояние здоровья, совершение налоговых правонарушений впервые и отсутствие умысла на их совершение, налоговый орган счел возможным уменьшить сумму штрафа в 8 раз.

С учетом внесенных решением Управления ФНС России по Томской области № 315 от 28.04.2018 г. изменений в решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Томской области № 35 от 30.06.2017 г. ФИО2 привлечен к налоговой ответственности, установленной п. 1 ст. 122 НК РФ (за неполную уплату налога по УСН в результате занижения налоговой базы за 2014 – 2015 г. по сроку уплаты за 2014 г. – до 30.04.2015 г., за 2015 г. по сроку уплаты до 05.05.2016 г.) в размере 8150 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств в соответствии со ст. ст. 112, 114 НК РФ).

Расчет суммы штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за 2014 г.: 6 012 руб. = 240 441 руб. x 20% / 8, где 240 441 руб. – недоимка по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, 20% - штраф в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ, сумма штрафа была снижена в 8 раз; за 2015 г.: 2139 руб. = 85547 руб. x 20%/8, где 85547 руб. – недоимка по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, 20% - штраф в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ, сумма штрафа была снижена в 8 раз.

Кроме того, ФИО2 привлечен к налоговой ответственности, установленной п. 1 ст. 123 НК РФ (неправомерное не перечисление в установленный НК РФ срок сумм налога на доходы физических лиц, налоговый агент, за период с 01.01.2014 г. по 30.09.2016 г.) в размере 261 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств в соответствии со ст. ст. 112, 114 НК РФ).

Расчет суммы штрафа по п. 1. ст. 123 НК РФ: 261 руб. = 10443 руб. x 20% / 8, где 10443 руб. - сумма удержанного, но не перечисленного в бюджет НДФЛ, 20% - штраф в соответствии с п. 1 ст. 123 НК РФ, сумма штрафа была снижена в 8 раз.

Согласно ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

За каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога по НДФЛ в соответствии со ст. ст.57,75 НК РФ ФИО2 начислены пени в сумме 1959 руб. (исходя из периода просрочки с 01.01.2016 г. по 30.06.2017 г. на сумму недоимки 10433 руб. и процентной ставки для исчисления пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации).

За каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога по УСН в соответствии со ст. ст.57,75 НК РФ начислены пени в сумме 73417,86 руб. (исходя из периода просрочки с 30.04.2015 г. по 30.06.2017 г. на сумму недоимки по сроку уплаты на 01.05.2015 г. – 241 792 руб., на 05.05.2016 г. – 325988 руб. и процентной ставки для исчисления пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации).

Доводы ФИО2 о том, что административным истцом неверно определен фактический объем заготовленной лично им древесины за проверяемый период 2014-2015 годы, так как на арендуемом им лесном участке заготовкой древесины по договорам оказания услуг занимались ООО «Регион» и ИП М., которые заготовили и вывезли лес из делян, при этом никаких расчетов с ним не произвели, не имеют правового значения для разрешения административного иска о взыскании задолженности по налогам, пеням, штрафам.

Возражения административного ответчика о неправильном исчислении задолженности по налогам, в частности не исключение из налогооблагаемой базы 350 куб. м. древесины списанной на строительство дороги, не основаны на материалах дела. В решении №35 от 30.06.2017 г. о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения, указанный объем древесины, использованный для строительства дороги (списанный), не включен в общий объем древесины для исчисления задолженности по налогу. Иного расчета задолженности по налогам ответчиком не представлено.

Доказательств, свидетельствующих о совершении в отношении него каких-либо мошеннических действий со стороны руководителя ООО «» А. и ИП , каковыми могли быть вступившие в законную силу приговор или постановление суда, в настоящее судебное заседание не представлено. Решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения административным ответчиком в порядке административного судопроизводства не оспаривалось.

При таких обстоятельствах требования административного истца о взыскании с ФИО2 недоимки по налогам, пени, штрафам законные и обоснованные и подлежат удовлетворению в полном объеме.

Суд полагает, что налоговая ответственность к административному ответчику применена с учетом требований справедливости, соразмерности, соблюдения баланса публичного и частного интереса.

На основании решения налогового органа № 35 от 30.06.2017 г. согласно гл. 10 НК РФ выставлены требования: № 3501 об уплате в срок до 22.11.2017 г. налога, пени, штрафа по УСН и № 3502 об уплате в срок до 22.11.2017 г. налога, пени, штрафа по НДФЛ (НА).

В установленный срок задолженность по налогам, пени, налоговым санкциям, возникшая на основании решения налогового органа от 30.06.2017 г. о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения, не уплачена.

В соответствии со ст. 48 НК РФ, в случае не исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, пени, штрафа, налоговый орган в праве, в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, обратится в суд о взыскании задолженности.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23, со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно уплачивать законно установленные налоги в сроки, установленные законодательством о налогах. В силу положений п. 8 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно уплачивать пени по налогам.

Порядок реализации налоговым органом права на взыскание налога, пеней, штрафа с налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в судебном порядке в случае неисполнения налогоплательщиком в установленный срок требования налогового органа об уплате налога, пеней, штрафов, установлен статьей 48 Налогового Кодекса РФ и главой 32 Кодекса административного судопроизводства РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ, ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании налога с налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Учитывая положения п. 2 ст. 48 НК РФ срок для обращения в суд с настоящим заявлением истекает 22.05.2018 г. Административное исковое заявление предъявлено в суд 29.01.2018 г., то есть в пределах установленного законом срока.

При указанных обстоятельствах, учитывая, что административным истцом срок, установленный ч. 2 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации для обращения в суд с административным исковым заявлением не пропущен, факт не уплаты административным ответчиком налогов, пени, налоговых санкций нашел свое подтверждение в судебном заседании, суд считает, что административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Томской области к ФИО2 являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

В силу п. 1 ст. 114 КАС РФ государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскивается с административного ответчика, не освобожденного от ее уплаты, в соответствии с подп. 1 ч. 1 ст. 333.19 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 61.1 Бюджетного кодекса РФ по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, государственная пошлина зачисляется в бюджет муниципального района по месту рассмотрения дела.

Таким образом, с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина согласно ст. 333.19 НК РФ в размере 7402 рубля.

На основании изложенного, руководствуясь статьями ст. ст. 175 - 178 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС №1 России по Томской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО2 в пользу соответствующего бюджета задолженность в размере 420220 руб., из которых: 325988 руб. - сумма налога, взимаемая с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов за 2014 – 2015 г., 8151 руб. - сумма штрафа на основании п. 1 ст. 122 НК РФ (неполная уплата налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения), 73418 руб. - пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов; 10443 руб. – сумма налога на доходы физических лиц (налоговый агент) за 2014 – 2015 г., 261 руб. – сумма штрафа на основании п.1 ст. 123 НК РФ (несвоевременная уплата налога на доходы физических лиц в качестве налогового агента), 1959 руб. – пени по налогу на доходы физических лиц (налоговый агент).

Взыскание налога, пени и штрафов осуществить по следующим реквизитам:

- налог по УСН:

получатель: УФК по Томской области (Межрайонная ИФНС России по Томской области) ИНН <***>. КПП 700201001. Банк получателя: Отделение Томск г.Томск, расчетный счет <***>. БИК 046902001. ОКТМО 69616420, КБК 18210501021011000110 - уплата налога (465135 руб.), КБК 182105010121012100110 - уплата пени (104552 руб.), КБК 18210501021013000110 - уплата штрафа (112469 руб.).

- НДФЛ:

КБК 18210102010011000110 - уплата налога (10443 руб.), КБК 18210102010012100110 - уплата пени (1959 руб.), КБК 18210102010013000110 - уплата штрафа (261 руб.).

Взыскать с ФИО2 в доход бюджета муниципального образования «Верхнекетский район» государственную пошлину в размере 7402 руб.

Решение может быть обжаловано в Томский областной суд через Верхнекетский районный суд Томской области в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Судья подписано Я.Ф. Давыдчик

На момент размещения на сайт не вступило в законную силу.