Решение № 2А-5881/2024 2А-5881/2024~М-3622/2024 М-3622/2024 от 20 ноября 2024 г. по делу № 2А-5881/2024

Дело № 2а-5881/2024


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

город Кызыл 21 ноября 2024 года

Кызылский городской суд Республики Тыва в составе председательствующего судьи Чимит Е.Ш., при секретаре судебного заседания Шыырап А.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по <адрес> к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу, пени и штрафа,

с участием представителя административного истца ФИО7, административного ответчика ФИО1,

УСТАНОВИЛ:

административный истец обратился в суд с вышеуказанным административным иском к административному ответчику, указав, что мировым судьей судебного участка № г. ФИО2 Республики Тыва на основании заявления административного истца был выдан судебный приказ №а-3256/2023 от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с должника недоимки по налогам, сборам и страховым взносам. В связи с поступлением возражения об исполнении данного судебного приказа, был отменен – ДД.ММ.ГГГГ. ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц, так как по данным информационных ресурсов налогового органа произведена продажа объекта недвижимости. В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 и п. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики - физические лица, реализовавшие имущество, принадлежащего этим лицам на праве собственности обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст. 229 НК РФ. Налогоплательщиком налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2021 год по доходам от продажи имущества представлена с суммой к уплате в бюджет 0 рублей. На основании представленной налоговой декларации налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка в соответствии со ст. 88 НК РФ. Налогоплательщиком совершено налоговое правонарушение, выразившееся в неначислении налога на доходы физических лиц в результате занижения налоговой базы, в связи с чем налоговым органом вынесено решение от 31.08.2022 № 3527 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговым органом в отношении ФИО1 выставлено требование (я) от 16.05.2023 № 3238 на сумму 205 256 руб. 57 коп. об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, в котором сообщалось о наличии задолженности, направленное через Личный кабинет налогоплательщика. Налогоплательщик в установленный срок требование не исполнил, не уплатил в бюджет сумму недоимки, пени и штрафа. Налоговый орган выставил и направил требование от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате суммы налога, пени, штрафа, в котором сообщалось о наличии задолженности по налогам. Налогоплательщик в установленный срок не исполнила и не уплатила в бюджет сумму задолженности.

Согласно сведениям в отношении ФИО1 числится задолженность по НДФЛ с доходов, полученных ФЛ в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) за 2021 год в размере 9 100 руб. 0 коп.; НДФЛ с доходов, полученных ФЛ в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) за 2021 три месяца в размере 82 000 руб. 0 коп. Суммы пеней в размере 20 714 руб. 64 коп.

Просит взыскать с ФИО1 недоимки за счет имущества физического лица в размере 211 814 руб. 64 коп., в том числе: по налогам – 182 000 руб. 00 коп., пени, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки – 20 714 руб. 64 коп., штрафам – 9 100 руб. 00 коп.

В судебном заседании представитель административного истца – Управления ФНС по <адрес> ФИО7, действующая на основании доверенности, поддержав требования административного иска, просила удовлетворить.

Административный ответчик ФИО1 не согласилась с требованиями.

В возражении административного ответчика указано о том, что собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником. Действительно должнику направлено требование об уплате задолженности от 16.05.2023, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов и страховых взносов и пеней. Как следует из решения № 3527 от 31.08.2022, в соответствии с п. 3 ст. 101 НК РФ принято решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствии лица, в отношении которого проведена проверка, налоговым органом был составлен акт налоговой проверки № 3287 от 14.07.2022 года и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 14.07.2022 № 3414, которые направлены заказным письмом по почте (80096774933220), которые ответчик не получил. На налоговый орган возложена обязанность ознакомить налогоплательщика с материалами налоговой проверки, только до вынесения решения по итогам проверки. Срок для составления акта, после окончания камеральной налоговой проверки, составляет 10 рабочих дней, и еще 5 дней налоговой дается на его вручение. У налогоплательщика есть месяц на то, чтобы направить возражения по акту. Срок отсчитывается со следующего дня после получения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ). Считаю, что ответчиком пропущен срок обжалования акта и представления возражения и не соблюдены сроки направления акта. Кроме того, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Следовательно, после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени, не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента отсутствуют основания для их начисления. Требование № 46216 от 14.11.2022 года, и факт отмены судебного приказа № 2а-3256/2023 не влияют на пресекательный срок, установленный п. 2 ст. 48 НК РФ (шесть месяцев). Просит отказать в удовлетворении иска в полном объеме.

Выслушав пояснения сторон, изучив материалы административного дела, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее-КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Административным истцом предельный срок обращения в суд не пропущен.

Порядок и сроки для принудительного взыскания с налогоплательщика - физического лица неуплаченного налога, пени, штрафов предусмотрены положениями статьи 48 НК РФ, главой 32 КАС РФ.

В статье 45 НК РФ указано, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, статья 208 НК РФ относит доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (абзац 2 подпункта 5 пункта 1).

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Статьей 216 НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом признается календарный год.

В силу пункта 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ датой фактического получения дохода определяется день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 указанного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 упомянутого Кодекса (пункт 4 статьи 217.1 НК РФ).

Для освобождения от НДФЛ минимальный срок владения недвижимостью может составлять не пять лет, а три года (статья 217.1 НК РФ). Этот срок применим при продаже квартиры, которая получена в дар от члена семьи, по наследству или в порядке приватизации.

Срок нахождения имущества в собственности определяется как период его непрерывного нахождения в собственности налогоплательщика до реализации.

Вместе с тем в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже недвижимого имущества.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 приведенного Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В соответствии с пунктом 5 статьи 217.1 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7. В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в данном пункте, не определена по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект, положения названного пункта не применяются.

При этом положения статьи 217.1 НК РФ применяются в отношении объектов недвижимости, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года.

Сведения о кадастровой стоимости в целях исчисления налогов представляются налоговому органу из государственного кадастра недвижимости органами, осуществляющими государственный кадастровый учет (п. 4 ст. 391, ст. 403 НК РФ).

Как видно из материалов дела, и установлено судом, ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ представила декларацию за 2021 год (регистрационный №, в котором отражен доход от продажи квартиры в размере 2 400 000 руб., также отражена сумма фактически произведенных и документально иных расходов, связанных с приобретением имущества в размере 2 400 000 руб. Сумма налога, подлежащая уплате по декларации за 2021 год, составляла 00 рублей.

На основании представленной налоговой декларации налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка в соответствии со ст. 88 НК РФ. По сведениям о зарегистрированных правах, представленным в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органами Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по <адрес>, ФИО1 реализована квартира по адресу: Российская Федерация, <адрес>, г. ФИО2, <адрес> А, <адрес>, кадастровый №, на основании договора купли-продажи недвижимого имущества, размер доли 1, дата приобретения – ДД.ММ.ГГГГ, цена реализации 2 400 000 руб., дата прекращения – ДД.ММ.ГГГГ. приобретателем является ФИО8

Реализованная налогоплательщиком квартира приобретена по договору № от ДД.ММ.ГГГГ на передачу и продажу квартир /домов/ в собственность граждан, в соответствии с которым мэрия города ФИО2, в лице врио первого заместителя Мэра г. ФИО2-оола Алдын-ооловича безвозмездно передала гражданке ФИО3-ФИО4 2-х комнатную квартиру, расположенную по адресу <адрес> г. ФИО2, <адрес>.

В рамках камеральной налоговой проверки ФИО1 (ФИО3-Д.) направлено требование о необходимости представить в течение пяти дней со дня получения сообщения письменные пояснения (объяснения) по факту представления «нулевой» налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и по занижению налоговой базы от реализованных имуществ. По данным налогового органа сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в общей сумме равна 182 000 рублей за реализацию квартиры, расположенной по адресу: <адрес> г. ФИО2, <адрес>.

На момент вынесения решения налогоплательщиком письменных пояснений представлено не было. Таким образом, по общему правилу минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации права собственности на указанный объект недвижимого имущества. В этой связи если квартира находилась в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, то при ее продаже образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Налоговым органом произведён расчет налоговой базы следующим образом:

2 400 000 руб. (цена реализации) – 1 000 000 руб. (имущественный налоговый вычет)) х13% (ставка) = 182 000 руб. подлежит к уплате в бюджет по доходам, полученным от продажи квартиры, расположенного по адресу: г. ФИО2, <адрес> А, <адрес>.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и ст.129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора). Следовательно, налогоплательщиком совершено налоговое правонарушение, выразившее в не исчислении налога, а доходы физических лиц в результате занижения налоговой базы (п. 1 ст. 122 НК РФ), штраф составляет 36 400 рублей (182 000 рублей х 20%).

В соответствии с п. 4. 5 ст. 101 НК РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом установлены обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность, а именно: в целях поддержания финансовой устойчивости экономической деятельности и противодействия негативным последствиям в экономической сфере, в связи тяжелым материальным положением физического лица (пенсионер). Пунктом 3 ст. 114 НК РФ установлено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ. Следовательно, общая сумма штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ составляет 36 400 руб./ 2 = 9 100 руб.

В соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 56 НК РФ льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются данным Кодексом и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах.

Требованием № 3238 по состоянию на 16.05.2023 административному ответчику предложено в срок до 15.06.2023 уплатить задолженность по налогу, а именно налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ в общей сумме 211523,44 руб., в том числе недоимка в сумме 182 000 руб., пени – 14 156,57 руб., штраф – 9 100 руб.

Указанное требование направлено на личный кабинет налогоплательщика 17.05.2023, получено административным ответчиком – 19.05.2023.

Доказательств, подтверждающих об уплате задолженности, не имеются.

11.09.2023 налоговым органом вынесено решение № 3531 о взыскании задолженности, в связи с неисполнением требования об уплате задолженности от 16.05.2023, срок исполнения которого истек - 15.06.2023.

Решение налогового органа направлено ФИО1 почтой ДД.ММ.ГГГГ (ШПИ 80093288192440), вручено адресату ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № г. ФИО2 Республики Тыва вынесен судебный приказ №а-3256/2023 о взыскании с ФИО1 общую сумму налога в размере 211 814 руб. 64 коп., который отменен ДД.ММ.ГГГГ, в связи с поступившим возражением должника относительно его исполнения.

Согласно договору купли-продажи недвижимого имущества от ДД.ММ.ГГГГ, цена сделки составила 2 400 000 рублей. В связи с реализацией имущества, находящегося в собственности менее минимального срока владения, установленного НК РФ, у ФИО1, получившей доход от сделки, возникла обязанность по уплате налога на доходы физических лиц.

Налогооблагаемый доход при продаже квартиры (жилого дома) определен налоговой инспекцией из указанного в договоре купли-продажи цены сделки. Соответственно, по результатам проведенной налоговой проверки инспекцией обоснованно рассчитан и доначислен ФИО1 налог на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, также применены штрафные санкции с учетом смягчающего вину обстоятельства.

При таких обстоятельствах, требования административного истца подлежат удовлетворению в полном объеме.

В силу части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесённые судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобождённого от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

При разрешении коллизий между указанной нормой права и положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (пункт 40 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации").

В пункте 2 статьи 61.1 БК РФ в бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, в том числе государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) - по нормативу 100 процентов по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда Российской Федерации).

Следовательно, государственная пошлина, подлежащая взысканию с административного ответчика, в размере 5 316,96 руб. подлежит зачислению в доход муниципального образования «Город ФИО2 Республики Тыва».

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы России по <адрес> к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу, пени и штрафа, удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <***>), зарегистрированной по адресу: <адрес>, г. ФИО2, <адрес>, задолженность по уплате недоимки по налогу, пени и штрафа в размере 211 814,64 руб., в том числе: недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 182 000 руб., пени – 20 714,64 руб., штраф – 9 100 руб.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <***>) в доход муниципального образования «Город ФИО2 Республики Тыва» государственную пошлину в размере 5 316,96 руб.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Тыва путем подачи апелляционной жалобы через Кызылский городской суд Республики Тыва в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения.

Мотивированное решение изготовлено – ДД.ММ.ГГГГ.

Судья Е.Ш. Чимит