Решение № 2А-2668/2019 2А-2668/2019~М-2474/2019 М-2474/2019 от 24 июня 2019 г. по делу № 2А-2668/2019

Административное дело № 2а-2668/2019


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

25 июня 2019 года

город Белгород

Октябрьский районный суд г. Белгорода в составе:

председательствующего судьи Колмыковой Е.А.,

при секретаре Дубина А.С.,

с участием: административного ответчика ФИО1,

в отсутствие: представителя административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Белгородской области, просившего рассмотреть дело без его участия,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Белгородской области к ФИО1 о взыскании недоимки и пени по земельному налогу за 2016 год,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 2 по Белгородской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1, в котором просит взыскать:

- недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2016 год за жилой дом, расположенный по адресу: «адрес», в размере 302 руб.;

- пени по налогу на имущество физических лиц за период со 02.12.2017 по 08.02.2018, в размере 5 руб. 46 коп.;

- недоимку по земельному налогу за 2016 год за земельный участок с кадастровым номером «номер», расположенный по адресу: «адрес», в размере 3 528 руб.;

- недоимку по земельному налогу за 2016 год за земельный участок с кадастровым номером «номер», расположенный по адресу: «адрес», в размере 1 038 руб.;

- пени по земельному налогу за период со 02.12.2017 по 08.02.2018, в размере 82 руб. 61 коп.

В обоснование заявленных требований указала, что в 2016 году ФИО1 являлась плательщиком налога на имущество физических лиц, поскольку на ее имя зарегистрирован жилой дом, расположенный по адресу: Белгородская область, «адрес», который в силу ст. 401 НК РФ признается объектом налогообложения; также на имя ФИО1 в 2016 году зарегистрированы земельные участки с кадастровым номером «номер», по адресу: «адрес»; с кадастровым номером «номер», по адресу: «адрес», которые в силу ст. 389 НК РФ признаются объектами налогообложения.

Налоговым органом налогоплательщику 16.09.2017 заказным письмом направлено налоговое уведомление №»номер» от 09.09.2017 об уплате земельного налога за 2016 год в размере 4566 руб., налога на имущество физических лиц в размере 302 руб., сроком до 01.12.2017 (л.д. 6, 7).

В соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ Инспекцией 17.02.2018 заказным письмом с уведомлением ФИО1 направлено требование об уплате налога и пени №»номер» по состоянию на 09.02.2018 на общую сумму 4 956 руб. 07 коп., где недоимка по земельному налогу за 2016 год составляет 4 566 руб., пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2016 год за период со 02.12.2017 по 08.02.2018 - 82 руб. 61 коп., недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2016 год - 302 руб., пени за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2016 годы за период со 02.12.2017 по 08.02.2018 – 5 руб. 46 коп. Требование оставлено ответчиком без исполнения (л.д. 8, 9).

08.10.2018 мировым судьей судебного участка №4 Западного округа города Белгорода вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки по земельному налогу за 2016 год в размере 4 566 руб., пени в размере 82 руб. 61 коп., недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 302 руб., пени в размере 5 руб. 46 коп. В связи с поступившими от ответчика возражениями судебный приказ отменен, о чем 26.10.2018 принято соответствующее определение (л.д.34-37).

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения Инспекции ФНС России по г. Белгороду с вышеуказанным административным иском в Октябрьский районный суд города Белгорода.

В ходе рассмотрения спора по существу от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Белгородской области поступило заявление, в порядке ст. 46 КАС РФ (л.д.67-68), об уточнении административных исковых требований, в котором указала, что у ФИО1 отсутствует задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2016 год за жилой дом, расположенный по адресу: «адрес», просила взыскать с ФИО1 (л.д.67-68):

- недоимку по земельному налогу за 2016 год за земельный участок с кадастровым номером «номер», расположенный по адресу: «адрес», в размере 3 528 руб.;

- недоимку по земельному налогу за 2016 год за земельный участок с кадастровым номером «номер», расположенный по адресу: «адрес», в размере 1 038 руб.;

- пени по земельному налогу за период со 02.12.2017 по 08.02.2018 в размере 82 руб. 61 коп.

В судебное заседание представитель административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Белгородской области в судебное заседание не явился, о месте и времени извещен своевременно, надлежащим образом, в исковом заявлении просил рассмотреть дело без его участия (л.д.4).

Административный ответчик ФИО1 полагала иск необоснованным, не подлежащим удовлетворению. Полагала, что Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России №2 по Белгородской области пропущен срок на обращение в суд с настоящим административным исковым заявлением. Также указала, что налоговые уведомления, требования об уплате налога за 2016, 2017, 2018 годы она не получала, с 06.06.2014 является многодетной матерью, с указанного периода у нее возникла льгота по уплате налога на имущество физических лиц и земельного налога в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей". Также указала, что в настоящее время у нее родился пятый ребенок, никаких источников дохода у нее нет.

В соответствии с положениями ст. 150 КАС РФ дело рассмотрено в отсутствие административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Белгородской области.

Исследовав в судебном заседании обстоятельства дела по представленным доказательствам, заслушав объяснения административного ответчика, суд приходит к следующему.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст.2 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Из правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированных в постановлениях от 17 декабря 1996 года N 20-П, от 23 декабря 1997 года N 21-П и от 16 июля 2004 года N 14-П, следует, что налоги, будучи необходимой экономической основой существования и деятельности Российской Федерации как правового, демократического и социального государства, условием реализации им соответствующих публичных функций, имеют, таким образом, публичное предназначение, а обязанность их уплаты распространяется на всех налогоплательщиков в качестве непосредственного требования Конституции Российской Федерации; за счет налогов, являющихся важнейшим источником доходов консолидированного бюджета, обеспечивается осуществление деятельности не только органов государственной власти, но и органов местного самоуправления.

В целях обеспечения исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности платить налоги и возмещения ущерба, понесенного казной в случае ее неисполнения, федеральный законодатель - на основании статей 57, 71 (пункты "в", "ж", "з", "о"), 72 (пункты "б", "и" части 1), 75 (часть 3) и 76 (части 1 и 2) Конституции Российской Федерации - предусматривает меры государственного принуждения, которые могут быть как правовосстановительными, обеспечивающими исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности (погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога - пеня), так и штрафными, возлагающими на нарушителей в качестве меры ответственности дополнительные выплаты (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 14 июля 2005 года N 9-П).

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ), однако, в ряде случаев обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (ст. 52). В процессе реализации указанных норм обязанность по уплате налога не может возникнуть у налогоплательщика ранее даты получения им налогового уведомления, что прямо следует из п. 4 ст. 57 НК РФ.

Такой порядок, являясь существенным элементом налогового обязательства, направлен, прежде всего, на своевременное и безошибочное исполнение конституционной обязанности в отношении налога, имеющего особенности исчисления и уплаты физическими лицами, что не исключает возможности опровержения налогоплательщиком при рассмотрении соответствующего спора в суде (в том числе по иску налогового органа о взыскании недоимки по налогу) факта получения им налогового уведомления (Определение от 08.04.2010 г. N 468-О-О).

Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора установлены ст. 44 НК РФ. Согласно п.1 данной правовой нормы, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным законодательным актом о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (за исключением земельных участков входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд).

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 397 НК РФ).

Как следует из материалов дела, ФИО1 в период с 01.01.2016 по 31.12.2016 принадлежали на праве собственности земельные участки:

- с кадастровым номером «номер», по адресу: «адрес»;

- с кадастровым номером «номер», по адресу: «адрес».

Данное обстоятельство подтверждается сведениями, предоставленными в порядке ст.83 НК РФ регистрирующим органом – Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Белгородской области в электронной форме (л.д. 14).

Из системного толкования положений ст.ст. 388-389 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что обязанность по уплате земельного налога находится в зависимости от факта регистрации земельного участка.

Так, согласно ч. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса Российской Федерации закреплен принцип платности землепользования.

Согласно пункту 1, пункту 2 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата (пункт 1). Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 2).

В соответствии с пунктом 1, пунктом 2 ст. 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (пункт 1).

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

В силу пункта 1 статьи 390 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Ставка налога на земельные участки установлена п. 1 ст.389 Налогового кодекса Российской Федерации.

На земельный участок с кадастровым номером «номер», по адресу: «адрес», начислен налог на сумму 3 528 руб. Расчет: 1176 060 (кадастровая стоимость земельного участка в 2016 году) * 0,30 (налоговая ставка); на земельный участок с кадастровым номером «номер», по адресу: «адрес», начислен налог на сумму 1 038 руб. Расчет: 345 900 (кадастровая стоимость земельного участка в 2016 году) * 0,30 (налоговая ставка).

Налоговым органом в адрес ответчика 16.09.2017 заказным письмом направлено налоговое уведомление №»номер» от 09.09.2017 о необходимости уплатить земельный налог за 2016 год в размере 4 566 руб., налог на имущество физических лиц 302 руб. в срок до 01.12.2017 (л.д. 6, 7).

Земельный налог за 2016 год ФИО1 в установленный срок уплачен не был.

В соответствии со статьями 68, 70 НК Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

На основании ст. 70 НК Российской Федерации должнику 17.02.2018 заказным письмом с уведомлением направлено требование № «номер» по состоянию на 09.02.2018 об уплате земельного налога в размере 4 566 руб., налога на имущество физических лиц в размере 302 руб. в срок до 04.04.2018 (л.д. 8, 9).

В требовании ответчику выставлены к оплате начисленные на основании статьи 75 НК РФ пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2016 год за период со 02.12.2017 по 08.02.2018 в размере 82 руб. 61 коп.; пени за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2016 год за период со 02.12.2017 по 08.02.2018 в размере 5 руб. 46 коп.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов, налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Заявление о взыскании подается в суд налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании в порядке приказного производства и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Соответственно, по смыслу действующего законодательства, юридически значимый период для исчисления срока на обращение в суд начинает течь с даты истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей.

В соответствии с ч. 2 ст. 6.1. НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №2 по Белгородской области в рамках ст. 48 НК РФ обратилась в адрес мирового судьи судебного участка №4 Западного округа города Белгорода с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц за 2016 год 03.10.2018. Данное обстоятельство подтверждается данными ГАС «Правосудие» (л.д. 72).

Срок обращения налогового органа с заявлением о взыскании задолженности по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц за 2016 год в порядке ст. 48 НК РФ истекал 04.10.2018. (04.04.2018 – срок, указанный в требовании об уплате земельного налога за 2016 год + 6 мес.).

Таким образом, на момент обращения с заявлением о выдаче судебного приказа налоговым органом не был пропущен срок, установленный для принудительного взыскания земельного налога, налога на имущество физических лиц за 2016 год и пени, начисленных за несвоевременную уплату земельного налога, налога на имущество физических лиц за 2016 год.

В случае отмены судебного приказа налоговый орган вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций (глава 32 КАС Российской Федерации).

Положения части 2 статьи 286 КАС Российской Федерации, устанавливающие срок для подачи административного иска о взыскании обязательных платежей и санкций, подлежат применению в совокупности с абзацем 2 пункта 3 статьи 48 НК Российской Федерации, в соответствии с которым требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В Октябрьский районный суд города Белгорода административное исковое заявление о взыскании с ФИО1 обязательных платежей и санкций поступило в пределах указанного в части 2 статьи 286 КАС Российской Федерации шестимесячного срока (25.04.2019).

Таким образом, суд приходит к выводу о соблюдении налоговым органом процедуры принудительного взыскания с ФИО1 земельного налога за 2016 год и срока обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, а после отмены судебного приказа – с административным иском в районный суд.

Анализируя вышеизложенное, с учетом вышеприведенных норм права, суд приходит к выводу о том, что ФИО1, являясь плательщиком земельного налога в силу вышеназванных норм налогового законодательства, будучи своевременно и надлежащим образом уведомленной о необходимости уплаты недоимки по земельному налогу, вопреки требованиям положений НК Российской Федерации, уклонилась от исполнения такой обязанности, не предоставив доказательств наличия оснований, освобождающих его от упомянутой налоговой обязанности.

Довод административного ответчика ФИО1 о том, что она с 06.06.2014 является многодетной матерью, в связи с чем, не должна платить земельный налог за 2016 год как получатель льгот, является необоснованным.

В соответствии с п.п. 10 п. 5 ст. 391 НК РФ лицам, имеющим трех и более несовершеннолетних детей, начиная с налогового периода 2018 года, налоговая база (кадастровая стоимость) уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 кв.м. одного земельного участка.

Использование понижающих коэффициентов (0,2-0,4-0,6-0,8-1) предусмотрено п. 8 ст. 408 НК РФ (глава 32 «Налог на имущество физических лиц») при исчислении налога на имущество физических лиц за первые четыре налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости. Применение понижающих коэффициентов не имеет отношения к расчету земельного налога физических лиц.

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу, что земельный налог за 2016 год начислен ФИО1 в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Таким образом, требования налогового органа о взыскании с ФИО1 недоимки по земельному налогу за 2016 год за земельные участки с кадастровым номером «номер», по адресу: «адрес», в размере 3528 руб.; с кадастровым номером «номер», по адресу: «адрес», в размере 1038 руб.; пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2016 год за период со 02.12.2017 по 08.02.2018 в размере 82 руб. 61 коп., подлежат удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 114 КАС Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

При этом Пленум Верховного Суда Российской Федерации в пункте 40 постановления от 27.09.2016 №36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» разъяснил, что при разрешении коллизий между указанной нормой права и положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

В силу пункта 2 статьи 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации суммы государственной пошлины по административным делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, зачисляются в местный бюджет.

Таким образом, принимая во внимание изложенные положения законодательства и норму подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 НК Российской Федерации, с ФИО1 в доход бюджета городского округа «Город Белгород» подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 400 руб.

Руководствуясь статьями 175 – 180 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Белгородской области к ФИО1 о взыскании недоимки и пени по земельному налогу за 2016 год, удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, зарегистрированной по адресу: «адрес», в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Белгородской области:

- земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2016 год за земельный участок с кадастровым номером «номер», расположенный по адресу: «адрес», в размере 3528 руб.;

- земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2016 год за земельный участок с кадастровым номером «номер», расположенный по адресу: «адрес», в размере 1 038 руб.;

- пени по земельному налогу за период со 02.12.2017 по 08.02.2018, в размере 82 руб. 61 коп.

Взыскать с ФИО1, зарегистрированной по адресу: «адрес», государственную пошлину в доход бюджета городского округа «Город Белгород» в сумме 400 руб.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Белгородского областного суда путем подачи апелляционной жалобы через Октябрьский районный суд г. Белгорода в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Мотивированный текст решения изготовлен 11.07.2019.

Судья Октябрьского районного

суда города Белгорода Е.А. Колмыкова