Апелляционное определение № 02-0333/2025 02-0333/2025(02-5402/2024)~М-4957/2024 02-5402/2024 33-0982/2026 М-4957/2024 от 10 марта 2026 г. по делу № 02-0333/2025

УИД: 77RS0007-02-2024-015784-96

Судья: фио

Суд первой инстанции гр. дело № 02-0333/2025

Суд апелляционной инстанции гр. дело № 33-0982/2026 (33-58696/2025)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

адрес 11 марта 2026 года

Судебная коллегия по гражданским делам Московского городского суда в составе:

Председательствующего Чубаровой Н.В.,

судей фио, фио,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гармаш А.Ф.,

рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи фио

гражданское дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Замоскворецкого районного суда адрес от 26 июня 2025 года, которым постановлено:

В удовлетворении исковых требований ФИО1 к ООО «АТОН» о взыскании налога, процентов, возмещении судебных расходов, отказать,

УСТАНОВИЛА:

ФИО1 обратился в суд с иском к ООО «АТОН» о взыскании налога, процентов, возмещении судебных расходов. В обоснование иска указал, что 03.08.2022 г. между истцом и ответчиком был заключен брокерский договор № 26757100. Из отчета ответчика от 25.04.2024 г. и справки о доходах и суммах налога физического лица по форме КНД 1175018 за 2023 г. от 20.02.2024 г., ответчик, действуя в качестве налогового агента истца, определил налоговую базу по налогу на доходы физических лиц за 2023 г. в размере сумма, исчислил и уплатил НДФЛ па сумму сумма При определении налоговой базы НДФЛ с доходов от продажи 05.07.2023 г. ценной бумаги GAZ CAPITAL S.A. Gazprom 26/l(EXCН) c ISIN XS1951084471 (Еврооблигации) ответчик не учел расходы истца на приобретение 08.02.2022 г. Еврооблигаций на сумму сумма, что привело к излишнему удержанию и перечислению ответчиком в бюджет суммы НДФЛ в размере сумма, которая подлежит возврату истцу на основании ст. 214.1 и ст. 231 НК РФ. 04.06.2024 г. истец обратился к ответчику с заявлением о возврате суммы НДФЛ, излишне удержанной ответчиком, однако, ему было отказано. Из письма ИФНС России № 7 по адрес, полученной истцом в ответ на его обращение, следует, что «В 2023 году налогоплательщиком не осуществлялась продажа еврооблигаций Gaz Capital S.A. ISIN XS1951084471, а была произведена операция по замещению еврооблигаций на облигации ООО «Газпром капитал» ISIN RU000A105RG4 в соответствии с Указом Президента РФ от 05.07.2022 г. № 430 «О репатриации резидентами-участниками внешнеэкономической деятельности иностранной валюты и валюты Российской Федерации». Учитывая вышеизложенное, в случае обмена (замещения) облигаций иностранных организаций (еврооблигаций) на замещающие облигации российских организаций (передачи (уступки) всех имущественных и иных прав по еврооблигациям) налоговая база по такой операции не определяется». Факт замещения Еврооблигаций подтверждается отчетом о состоянии счетов клиента по сделкам и операциям за период с 01.04.2023 г. по 30.10.2024 г. брокера ООО «Атон» и официальным релизом ПАО «Газпром» от 20.01.2023 г., опубликованным на сайте компании. Обратившись в суд, уточнив исковые требования, истец просил взыскать с ООО «АТОН» излишне удержанную сумму НДФЛ в размере сумма, проценты в размере сумма, расходы по уплате госпошлины в размере сумма

К участию в деле, в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, судом первой инстанции привлечено ИФНС № 5 по адрес.

Истец ФИО1 в судебное заседание не явился, о месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом в соответствии со ст. 113 ГПК РФ, обеспечил явку представителей.

Представители истца ФИО2, фио в судебное заседание явились, заявленные исковые требования поддержали в полном объеме, просили иск удовлетворить.

Представитель ответчика ООО «АТОН» фио в судебное заседание явилась, представила письменные возражения, в соответствии с которыми просила в удовлетворении иска отказать.

Представитель третьего лица ИФНС № 5 по адрес в судебное заседание не явился, о месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом, представил письменный отзыв, в котором указала, что права истца не нарушала, а также просила рассмотреть дело без их участия.

Судом постановлено изложенное выше решение, об отмене которого просит истец ФИО1 в лице представителя ФИО2 по доводам апелляционной жалобы, ссылаясь на его незаконность и необоснованность, вынесенным при неполном исследовании доказательств и с нарушением материальных и процессуальных норм права.

В судебное заседание судебной коллегии не явился представитель третьего лица ИФНС №5 по адрес, извещенный надлежащим образом, а также истец ФИО1, который обеспечил явку представителей по доверенности ФИО2, фио, фио, поддержавших доводы апелляционной жалобы.

В судебное заседание судебной коллегии также явилась представитель ООО «АТОН» по доверенности фио, которая доводы апелляционной жалобы не признала.

Судебная коллегия в судебном заседании апелляционной инстанции, заслушав явившихся лиц, обсудив доводы апелляционной жалобы, изучив материалы дела, не находит оснований к отмене решения суда.

В соответствии с п. 14 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6 - 13.2 настоящей статьи.

Согласно п. 12 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ, финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 настоящей статьи.

В соответствии с п. 7 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ, доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. В состав доходов по операциям с ценными бумагами включаются также доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам.

Согласно п. 10 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ, расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с производными финансовыми инструментами, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам.

Абзацем 25 п. 13 ст. 214.1 НК РФ установлено, что в случае обмена (замещения) облигаций иностранных организаций (еврооблигаций) на замещающие облигации российских организаций (передачи (уступки) всех имущественных и иных прав по еврооблигациям) налоговая база по такой операции не определяется. При реализации (погашении) замещающих облигаций российских организаций, полученных налогоплательщиком в результате такого обмена (замещения), в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются документально подтвержденные расходы по приобретению еврооблигаций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (замещения). Для целей настоящего Кодекса замещающими облигациями признаются размещенные в пользу владельцев или иных лиц, осуществляющих права по еврооблигациям (далее - держатели еврооблигаций), облигации российских организаций, имеющих связанные с такими еврооблигациями обязательства, эмиссия которых осуществляется с учетом положений пункта 2 части 1.1 статьи 7 Федерального закона от 14.07.2022 г. № 292-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации, признании утратившим силу абзаца шестого части первой статьи 7 Закона РФ «О государственной тайне», приостановлении действия отдельных положений законодательных актов Российской Федерации и об установлении особенностей регулирования корпоративных отношений в 2022 и 2023 годах», статьи 6 Федерального закона от 14.07.2022 г. № 319-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», Указа Президента Российской Федерации от 05.07.2022 г. № 430 «О репатриации резидентами - участниками внешнеэкономической деятельности иностранной валюты и валюты Российской Федерации». Положение настоящего абзаца применяется держателями еврооблигаций, если по состоянию на 1 марта 2022 года такие еврооблигации принадлежали им на праве собственности или ином вещном праве либо такие еврооблигации принадлежали контролируемой иностранной компании, контролирующим лицом которой является налогоплательщик.

Как установлено судом и следует из материалов дела и не оспаривалось сторонами, между истцом и ответчиком был заключен Договор о брокерском обслуживании на рынке ценных бумаг № 26757100 от 03.08.2022 г. Условия указанного договора определены Регламентом оказания ООО «АТОН» брокерских услуг на рынках ценных бумаг.

Также судом установлено и подтверждается письменными материалами дела - из отчета ответчика от 25.04.2024 г. и справки о доходах и суммах налога физического лица по форме КНД 1175018 за 2023 г. от 20.02.2024 г. следует, что ответчик, действуя в качестве налогового агента истца, определил налоговую базу по налогу на доходы физических лиц за 2023 г. в размере сумма, исчислил и уплатил НДФЛ па сумму сумма

Обращаясь в суд с настоящим иском, истец указал, что при определении налоговой базы НДФЛ с доходов от продажи 05.07.2023 г. ценной бумаги GAZ CAPITAL S.A. Gazprom 26/l(EXCН) c ISIN XS1951084471 (Еврооблигации) ответчиком не были учтены расходы истца на приобретение 08.02.2022 г. Еврооблигаций на сумму сумма.

Согласно выписке по счету депо истца в ООО «АТОН», 21.04.2023 г. на этот счет были зачислены (приняты на учет) 200 еврооблигаций Gazprom 26/1 (EXCH), XS1951084471. Операция была произведена на основании поручения истца (как владельца счета) о приеме ценных бумаг, которое являлось единственным основанием для совершения операции по счету депо.

Истцом замещаемые еврооблигации были приобретены не через ООО «АТОН», а через иностранного брокера Citibank UK Limited.

При таких обстоятельствах, как указал суд, в соответствии с абзацем 25 п. 13 ст. 214.1 НК РФ, истцу необходимо было представить доказательства нахождения на 01.03.2022 г. в его собственности 200 еврооблигаций Gazprom 26/1 (EXCH), XS1951084471, а также доказательства, подтверждающие непрерывность владения истцом 200 еврооблигациями Gazprom 26/1 (ЕХСН), XS1951084471 с 01.03.2022 г. по дату передачи еврооблигаций на счет депо, открытый у ответчика.

Из представленной истцом информации следует, что ценные бумаги были приобретены на общий счет истца и фио, и оплата приобретенных ценных бумаг была осуществлена с совместного счета этих двух физических лиц.

Кроме того, на совместное владение счетом 507687 в Citibank UK Limited истцом и фио указано также в письме Citibank UK Limited от 05.04.2023 г., где в качестве держателя еврооблигаций указан «Mr.Kurgin», но без конкретизации имени.

Представленные истцом выборочные сведения о движениях денежных средств по счетам №№0050768705, 0050768706, 0050768703 за август и за ноябрь 2021 года не подтверждают, что еврооблигации были приобретены в феврале 2022 года только за счет денежных средств истца и принадлежат только истцу.

С учетом изложенного, судом отмечено, что в нарушение ст. 56 ГПК РФ, истцом было не представлено надлежащих доказательств того, что именно он являлся единоличным собственником 200 еврооблигаций Gazprom 26/1 (EXCH), XS 1951084471.

Как следует из материалов дела, иные доводы истца своего подтверждения в судебном заседании не нашли.

При таких обстоятельствах, с учетом положений абз. 25 п. 13 ст. 214.1 НК РФ суд первой инстанции отказал истцу ФИО1 в удовлетворении исковых требований о взыскании с ответчика излишне уплаченного налога.

В связи с отказом в иске, суд посчитал не подлежащими удовлетворению и требований истца о взыскании процентов и судебных расходов.

Судебная коллегия соглашается с приведенными выводами суда первой инстанции, основанными на имеющихся в деле доказательствах, оценка которым дана судом в соответствии со ст. 67 ГПК РФ, во взаимосвязи с нормами действующего законодательства.

Основания и мотивы, по которым суд первой инстанции пришел к выводу об отказе в удовлетворении иска, изложены в мотивировочной части решения, с которыми судебная коллегия согласна, суждения суда первой инстанции признаются судебной коллегией правильными, основанными на положениях закона, материалах дела, в связи с чем предусмотренных законом оснований к пересмотру решения суда по доводам апелляционной жалобы не имеется.

Вопреки доводам истца в апелляционной жалобе относительно того, что суд первой инстанции не дал оценки представленным выпискам по счетам, суд, как следует из текста обжалуемого решения, оценил их как не подтверждающие факты, на которые ссылается истец. Ссылка истца на то, то несение им расходов на приобретение еврооблигаций подтверждается его налоговой декларацией, не может быть принята судебной коллегией, так как налоговая декларация не содержит такой информации.

В целях проверки доводов сторон судебной коллегией запрошена дополнительная информация в Центральном Аппарате ФНС России и МИФНС № 5 по адрес и получен ответ на запрос от Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России № 20-16/006131@ от 29.01.2026 г., который в порядке ст. 327.1 ГПК РФ приобщен к материалам дела и доводы истца не подтверждает, указывая на следующее.

В соответствии с п. 13 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае обмена (замещения) государственных ценных бумаг Российской Федерации, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте (еврооблигаций Российской Федерации), на замещающие еврооблигации Российской Федерации налоговая база по такой операции не определяется.

При реализации (погашении) замещающих еврооблигаций Российской Федерации, полученных налогоплательщиком в результате такого обмена (замещения), в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются документально подтвержденные расходы на приобретение замещаемых еврооблигаций Российской Федерации, которыми владел налогоплательщик до их обмена (замещения). В случае если указанные в абзаце двадцать пятом пункта 13 статьи 214.1 Кодекса расходы произведены в иностранной валюте, эти расходы пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов от реализации (погашения) замещающих еврооблигаций Российской Федерации.

Для целей Кодекса замещающими еврооблигациями Российской Федерации признаются замещающие еврооблигации Российской Федерации, централизованный учет прав на которые осуществляется центральным депозитарием, которые выпущены в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 08.08.2024 г. № 677 «О дополнительных мерах по исполнению перед резидентами и иностранными кредиторами государственных долговых обязательств Российской Федерации, выраженных в государственных цепных бумагах, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте».

Положение абзаца двадцать пятого п. 13 ст. 214.1 Кодекса применяется держателями еврооблигаций Российской Федерации, если по состоянию на 1 марта 2022 года такие еврооблигации принадлежали им на праве собственности или ином вещном праве либо если такие еврооблигации принадлежали контролируемой иностранной компании, контролирующим лицом которой является налогоплательщик,

Таким образом, порядок, предусмотренный абзацем двадцать пятым пункта 13 статьи 214.1 Кодекса, применяется при выполнении установленных в нем условий.

В случае невыполнения условий налоговая база при обмене (замещении) еврооблигаций определяется в общем порядке с применением положений ст. 214.1 Кодекса.

В целях ст. 214.1 Кодекса финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 статьи 214.1 Кодекса.

В частности, согласно абзацам первому - третьему подпункта 1 пункта 10 статьи 214.1 Кодекса к расходам по операциям с ценными бумагами относятся денежные суммы, в том числе суммы купона, и (или) иное имущество (имущественные права) в сумме расходов на их приобретение, уплачиваемые (передаваемые):

эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг;

в соответствии с договором купли-продажи или договором мены ценных бумаг. Кроме указанных расходов, согласно абзацу девятому пункта 13 статьи 214.1 Кодекса, если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также в порядке дарения или наследования) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг.

Абзацем первым пункта 4 статьи 226.1 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговым агентом налоговой базы по операциям с ценными бумагами налоговый агент на основании заявления налогоплательщика может учитывать фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента, в том числе до заключения договора с налоговым агентом, при наличии которого налоговый агент осуществляет определение налоговой базы налогоплательщика,

В соответствии с абзацем вторым п. 4 ст. 226.1 Кодекса, если иное не предусмотрено абзацем пятым указанного пункта, в качестве документального подтверждения соответствующих расходов физическим лицом должны быть представлены оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов, на основании которых это физическое лицо произвело соответствующие расходы, брокерские отчеты, документы, подтверждающие факт перехода налогоплательщику прав по соответствующим ценным бумагам, факт и сумму оплаты соответствующих расходов. В случае представления физическим лицом оригиналов документов налоговый агент обязан изготовить заверенные копии таких документов и хранить их в течение пяти лет.

Профессиональный участник рынка ценных бумаг, исполняющий обязанности налогового агента, получивший в 2022 году ценные бумаги, принадлежащие налогоплательщику, от другого профессионального участника рынка ценных бумаг в связи с исполнением принятого (принятых) в 2022 году решения (решений) Совета директоров Банка России о переводе таких ценных бумаг от одного депозитария другому депозитарию, при определении налоговой базы по доходам от операций с такими ценными бумагами вправе также учитывать фактически осуществленные расходы налогоплательщика, связанные с приобретением и хранением указанных ценных бумаг, на основании документов и (или) сведений, переданных ему этим другим профессиональным участником рынка ценных бумаг, в том числе с использованием системы электронного документооборота. Налоговый агент обязан хранить предоставленные в соответствии е данным абзацем документы и сведения, подтверждающие расходы налогоплательщика, в течение пяти лет.

Профессиональный участник рынка ценных бумаг, признаваемый налоговым агентом, при определении налоговой базы но доходам от операций с ценными бумагами обязан учитывать фактически осуществленные расходы налогоплательщика, связанные с приобретением и хранением указанных ценных бумаг, па основании сведений, переданных ему другим профессиональным участником рынка ценных бумаг в соответствии с положениями статей 3 и 5 Федерального закона «О рынке цепных бумаг», если иные сведения не были представлены налогоплательщиком в соответствии с абзацами первым и вторым пункта 4 статьи 226.1 Кодекса. Налоговый Агент обязан хранить предоставленные в соответствии с данным абзацем сведения, подтверждающие расходы налогоплательщика, в течение пяти лет.

В соответствии с п. 1 ст. 231 Кодекса, излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено главой 23 Кодекса.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.

В случае, если возврат излишне удержанной суммы налога осуществляется налоговым агентом с нарушением срока, установленного абзацем третьим пункта 1 статьи 231 Кодекса, налоговым агентом на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена налогоплательщику в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата. Если сумма налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации, недостаточна для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налогоплательщику в срок, установленный данным пунктом, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.

В связи с вышеизложенным, доводы апелляционной жалобы истца, что ФИО1 подпадает под действие льготного порядка налогообложения, предусмотренного абз. 26 п. 13 ст. 214 НК РФ, а также а также что в отношении него применяется общий порядок определения налоговой базы, предусмотренной ст. 214.1 НК РФ отклоняются судебной коллегии как основанные на неверном толковании материального и процессуального права.

После получения судебной коллегией ответа налогового органа, стороной истца в материалы дела представлены дополнительные письменные объяснения по фактическим обстоятельствам по делу, в частности, о порядке приобретения рассматриваемых ценных бумаг непосредственно истцом и без участия второго совладельца счета, которые однако, судебная коллегия не принимает, поскольку в обоснование исковых требований о незаконности действий ответчика данные обстоятельства не приводились и не представлялись тому соответствующие доказательства, тогда как ответ ООО «Атон» содержал отсылку на наличие совместного счета (сведения получены ответчиком из письма Банка без предоставления выписок со счета), где учтены ценные бумаги, однако, на указанный период – 2024 год, а также в период рассмотрения дела судом первой инстанции дополнительных доказательств, в том числе, сведений о движении по счету истец не предоставлял, в связи с чем такие дополнительные доказательства не приняты и судебной коллегией, как нарушающие положение ст. 327.1 ГПК РФ.

При этом, судебная коллегия отмечает, что при обращении истца к ответчику (в досудебном порядке) ответчик обоснованно исходил из имеющихся в его распоряжении данных и представленных документов.

Доводы апелляционной жалобы истца о том, что судом первой инстанции не применены нормы английского права, признаются несостоятельными, поскольку на них сторона не ссылалась в обоснование исковых требований, и они не рассматривались судом первой инстанции, в связи с чем не могут быть предметом исследования и оценки суда апелляционной инстанции, а, кроме того, указанные доводы по существу сводятся к переоценке выводов суда о фактических обстоятельствах, имеющих значение для правильного рассмотрения спора.

Таким образом, разрешая заявленные требования, суд первой инстанции правильно установил имеющие значение для дела фактические обстоятельства, дал им надлежащую юридическую оценку, правильно применил положения действующего законодательства, регулирующего спорные правоотношения, и решение судом по делу вынесено правильное, доводы жалобы не содержат, предусмотренных ст. 330 ГПК РФ оснований для отмены решения суда в апелляционном порядке.

Нарушений норм материального и процессуального права, повлекших вынесение незаконного решения, судом не допущено.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 327-329 ГПК РФ, судебная коллегия,

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Замоскворецкого районного суда адрес от 26 июня 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 13 апреля 2026 года.

Председательствующий:

Судьи: