Решение № 2А-506/2025 2А-506/2025~М-21/2025 М-21/2025 от 17 марта 2025 г. по делу № 2А-506/2025

Дело № 2а-506/2025

УИД №50RS0053-01-2025-000029-74


Р Е Ш Е Н И Е С У Д А

Именем Российской Федерации

18 марта 2025 года город Электросталь

Электростальский городской суд Московской области в составе: председательствующего судьи Резяповой Э.Ф., при секретаре судебного заседания Благовой С.И., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 6 по Московской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени,

у с т а н о в и л:

Межрайонная ИФНС России №6 по Московской области обратилась в суд с иском к ФИО2 о взыскании задолженности в размере 12 241,61 руб., образовавшейся на 10.04.2024, из которой задолженность по налогам в размере 10 331 руб.; пени в размере 1 910,61 руб., мотивировав свои требования тем, что ФИО2 является плательщиком налога на имущество физических лиц и транспортного налога, однако, свою обязанность не исполняет, в связи с чем административный истец просил суд взыскать задолженность с ФИО2

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного заседания извещена надлежащим образом, возражений на иск не представила.

Руководствуясь ч. 1 ст. 150, ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся в судебное заседание лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

Изучив письменные материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иного не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога в день наступления установленного срока.

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее – EHC), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии со ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии с п. 2, 3 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 НК РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств (драгоценных металлов) налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 НК РФ.

Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ, а с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, - в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

В соответствии со ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения. Объекты налогообложения, установлены ст. 401 ПК РФ.

В соответствии со ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей.

В соответствии со ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.

Из материалов дела следует, что ФИО2 состоит на налоговом учете в ИФНС России №6 по Московской области.

Судом установлено, что ФИО2 в 2019 году являлась собственником автомобиля марки <наименование>, г.р.з. №, а в 2015 и 2016 годах являлась собственником квартиры, расположенной по адресу: <адрес>.

ФИО2 были направлены налоговые уведомления:

- № от 29.08.2018 г. об уплате налога на имущество физических лиц за 2015 год в размере 78 руб., со сроком уплаты до 03.12.2018 г. (л.д. 9);

- № от 23.08.2019 г. об уплате налога на имущество физических лиц за 2016 год в размере 53 руб. со сроком уплаты до 02.12.2019 г. (л.д. 10);

- № от 01.09.2022 г. об уплате транспортного налога за 2019 год в размере 10 200 со сроком уплаты до 01.12.2022 г. (л.д. 11).

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов в установленные сроки, при переходе на ЕНС за ФИО2 образовалась задолженность, в связи с чем ей было направлено требование № об уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц в общей сумме 10 331 руб., а также пени в общей сумме 872,69 руб. со сроком уплаты до 28.12.2023 г. (л.д. 13).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах, налоговый орган обращается с заявлением о взыскании задолженности на основании Решения вынесенного в соответствии со статьёй 46 НК РФ, все изменения сумм в едином налоговом счете отражаются в реестре решений о взыскании задолженности, так требование об уплате включает в себя сумму задолженности подлежащую уплате, и пени на дату формирования требования, а Решение о взыскании задолженности формируется на сумму налога подлежащего взысканию с учетом изменения сумм в едином налоговом счете.

01.04.2024 г. налоговым органом было вынесено решение о взыскании задолженности №, которое было направлено в адрес административного ответчика.

Так как указанное решение было вынесено с нарушением установленного срока, 30.05.2024 г. по заявлению Межрайонной ИФНС России № 6 по Московской области мировым судьей судебного участка № 287 Электростальского судебного района Московской области по делу № 2а-2080/2024 был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу.

Мировой судья судебного участка № 287 Электростальского судебного района Московской области определением от 03.07.2024 года отменил судебный приказ от 30.05.2024 года по административному делу № 2а-2080/2024 о взыскании задолженности по обязательным платежам.

Как следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом (часть 2 статьи 286 КАС РФ).

В соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии с абзацем первым пункта 5 статьи 6.1 НК РФ срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.

Административное исковое заявление должно быть подано Межрайонной ИФНС России № 6 по Московской области в срок не позднее 28.06.2024 (28.12.2024 плюс шесть месяцев).

Административное исковое заявление поступило в суд 09.01.2025, что свидетельствует о соблюдении Межрайонной ИФНС России № 6 по Московской области шестимесячного срока.

Проверяя правомерность формирования административным истцом начального отрицательного сальдо единого налогового счета ФИО2, суд приходит к следующим выводам.

Пунктом 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 статьи 4 указанного федерального закона в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, задолженности по пеням, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В силу пункта 1 части 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, задолженности по пеням осуществляется с учетом того, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции Федерального закона № 263-ФЗ), прекращает действие требований об уплате налога, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона № 263-ФЗ).

Как следует из пункта 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

В соответствии с правовой позицией, выраженной в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 20.04.2017 № 790-О, от 25.03.2021 № 580-О, несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля и принятия соответствующего решения сроков, предусмотренных, в частности, статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней в принудительном порядке, исчисляемых исходя из той продолжительности сроков совершения упомянутых действий, которая установлена указанной нормой, что, в конечном счете, гарантирует определенные временные рамки возможного вмешательства государства в имущественную сферу налогоплательщика.

Согласно правовым позициям Конституционного Суда Российской Федерации, изложенным в определениях от 08.02.2007 № 381-О-П, от 17.02.2015 № 422-О, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Положения НК РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Исходя из вышеприведенных положений, исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможности взимания пеней на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, а начисление (неначисление) пеней правового значения не имеет.

Кроме того, после истечения срока взыскания задолженности по налогу пеня не может служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, поэтому с указанного момента отсутствуют основания для ее начисления налоговым органом.

НК РФ установлен порядок принудительного взыскания задолженности по налогам, пеням, согласно которому налоговый орган на первом этапе направляет налогоплательщику требование об уплате недоимки и пени по налогу, далее - в случае неисполнения требования в назначенный срок - принимает решение о взыскании недоимки за счёт денежных средств на счетах в банке, а при их недостаточности или отсутствии - за счет иного имущества налогоплательщика. В случае нарушения налоговым органом срока принятия указанного решения он имеет право обратиться в суд в течение шести месяцев с момента истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, пени.

До настоящего момента задолженность налогоплательщиком не оплачена, доказательств обратного суду не представлено.

Как указывает административный истец, ранее меры по взысканию заявленной задолженности приняты не были.

На основании изложенного суд приходит к выводу, что административным истцом на 1 января 2023 года не утрачена возможность взыскания недоимки только по транспортному налогу за 2019 г. в размере 10 200 руб., в связи с чем, требование о взыскании с административного ответчика недоимки в размере 10 200 руб. подлежит удовлетворению.

В остальной части требований о взыскании налога на имущество физических лиц за 2015 год в размере 78 руб., за 2016 год в размере 53 руб. административным истцом утрачена возможность взыскания, в связи с чем в указанной части административный иск не подлежит удовлетворению.

Проверяя расчет пени, предоставленный налоговой инспекцией, суд приходит к выводу, что расчет произведен неверно.

Учитывая удовлетворенные судом требования, расчету подлежат только пени, начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2019 год.

Таким образом, пени необходимо рассчитывать от общей суммы задолженности сальдо ЕНС в размере 10 200 руб.

Период начисления пени со 02.12.2022. по 10.04.2024.

Таким образом, расчет следует производить следующим образом: сумма недоимки * ключевая ставка * 1/300 * количество календарных дней просрочки.

Сумма пени, подлежащая взысканию с административного ответчика составляет 1 860,14 руб.

В соответствии со ст. 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В силу части первой статьи 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления подлежит взысканию с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, в доход бюджета муниципального района или городского округа по месту рассмотрения административного дела.

Поскольку административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины, с ответчика в соответствии с требованиями подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 6 по Московской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №), зарегистрированной по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной ИФНС России № 6 по Московской области задолженность по транспортному налогу за 2019 год в размере 10 200 руб., а также пени по транспортному налогу за период со 02.12.2022 по 10.04.2024 в размере 1 860 руб. 14 коп.

В удовлетворении требований в большей части – отказать.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №), зарегистрированной по адресу: <адрес>, в доход бюджета г.о. Электросталь государственную пошлину в размере 4 000 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Электростальский городской суд Московской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья: Резяпова Э.Ф.

В окончательной форме решение судом принято 18 апреля 2025 года.

Судья: Резяпова Э.Ф.