Апелляционное определение № 33А-32438/2025 от 15 декабря 2025 г.

КРАСНОДАРСКИЙ КРАЕВОЙ СУД

дело № 33а-32438/2025

№ 2а-692/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

16 декабря 2025 года г. Краснодар

Судебная коллегия по административным делам Краснодарского краевого суда в составе:

председательствующего Иваненко Е.С.

судей Булата А.В., Кириченко М.Б.

при секретаре Митченко С.Г.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению МИФНС России № 6 по Краснодарскому краю к ...........5 о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям, по апелляционной жалобе ...........5 на решение Горячеключевского городского суда Краснодарского края от 29 мая 2025 года.

Заслушав доклад судьи Булата А.В., судебная коллегия

установила:

МИФНС России № 6 по Краснодарскому краю обратилась в суд с административными исковыми требованиями к ...........5 о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям.

Обжалуемым решением Горячеключевского городского суда Краснодарского края от 29 мая 2025 года удовлетворены требования налогового органа, с ...........5 взыскана задолженность по налогам за 2022 год и пени в размере ................, в том числе: налог на имущество физических лиц – ................, земельный налог – ................, транспортный налог – ................ и пени – ................

Этим же решением с ...........5 в доход бюджета взыскана государственная пошлина в размере ................

В апелляционной жалобе административный ответчик выражает несогласие с принятым решением суда и просит его отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы указывает, что выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, судом допущены нарушения норм материального и процессуального права.

В письменных возражениях представитель МИФНС Росси № 6 по Краснодарскому краю полагает, что решение суда является законным и обоснованным и оснований к его отмене не имеется.

Лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о месте, дате и времени судебного заседания, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, о причинах своей неявки суду не сообщили, заявлений, ходатайств о рассмотрении дела в их отсутствие или об отложении судебного разбирательства не поступило.

Информация о судебном заседании опубликована на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Согласно части 2 статьи 150, статьи 307 Кодекса административного судопроизводства РФ, неявка лица, участвующего в деле, извещенного о времени и месте рассмотрения дела, и не представившего доказательства уважительности своей неявки, не является препятствием к разбирательству дела в суде апелляционной инстанции.

При таких обстоятельствах, учитывая, что судом явка лиц, участвующих в деле, не признана обязательной, не препятствует рассмотрению дела, с учетом положений части 2 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд полагает возможным рассмотреть дело при данной явке.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения явившихся участников процесса, обсудив доводы возражений и апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

На основании части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства РФ, а также разъяснениям, данным в пункте 79 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27 сентября 2016 г. №36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

В силу статьи 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу принципа правовой определенности, выступающего одним из элементов правового государства (часть 1 статьи 1 Конституции Российской Федерации), с учетом конституционных гарантий свободы экономической деятельности, охраны частной собственности, запрета несоразмерного ограничения прав частных лиц (статьи 34 и 35, часть 3 статьи 55 Конституции Российской Федерации), а также исходя из подхода, сформулированного в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06 июля 2010 года № 17152/09, 25 июня 2013 года № 1001/13, определении Верховного Суда Российской Федерации от 30 ноября 2016 года № 305-КГ16-10138, при проведении мероприятий налогового контроля и последующей реализации налоговыми органами своей функции по принудительному взысканию задолженности должны учитываться все обстоятельства, имеющие отношение к обеспечению баланса частных и публичных интересов.

Положениями статьи 19 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

В соответствии со статьей 286 Кодекса административного судопроизводства РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок оплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу частей 1 и 2 статьи 44 Налогового кодекса РФ, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно части 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам (части 1, 4, 8 статьи 69 Налогового кодекса РФ).

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

С 1 января 2023 года вступил в действие Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», который предусматривает для всех категорий налогоплательщиков новую систему учетам расчетов с бюджетом - Единый налоговый счет (далее - ЕНС): Данный закон изменил порядок перечисления налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации, все платежи зачисляются на единый казначейский счет в УФК по Тульской области,

Начальное сальдо ЕНС, с которого началась работа нового механизма расчетов с бюджетом, определялось по состоянию на 01 января 2023 года по каждому физическому лицу, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов (пункт 4 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ),

Статьей 69 Налогового кодекса РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-Ф3 (ред, от 08 августа 2024 года) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: 1) требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Таким образом, учитывая внесенные законодателем изменения в систему учета расчетов с бюджетом, направленные ранее налогоплательщикам требования в порядке статьи 69 Налогового кодекса РФ с 1 января 2023 года прекратили свое действие.

Как установлено судом первой инстанции и не опровергается лицами, участвующими в деле, ответчику на праве собственности с 2012 года принадлежали объекты налогообложения, в том числе, жилой дом, земельный участок, расположенные по адресу: Краснодарский край, ............ ключ, ............, д. ............, а также транспортное средство – автомобиль грузовой, марки ДАФ 95,360 АТI, в отношении которых налоговым органом были начислены налоговые платежи, заявленные в рамках рассмотрения данного дела. Однако, в нарушение положений статей 357, 358 Налогового кодекса РФ и 400-402 Налогового кодекса РФ, своевременно и в полном объеме административным ответчиком не была исполнена обязанность по уплате налоговых платежей.

В связи с тем, что ...........5 в добровольном порядке не погасил задолженность, МИФНС России № 6 по Краснодарскому краю выставила требование об уплате налога сбора, пени, штрафа от 24 мая 2023 года № 867 в соответствии с которым ответчику предложено в добровольном порядке уплатить сумму задолженности до 14 июля 2023 года (л.д. 11-12).

Направленное требование исполнено не было.

Налоговый орган обратился в адрес мирового судьи судебного участка № 18 г. Горячий Ключ с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании обязательных платежей в размере ................ в установленный частью 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ срок, что подтверждается материалами дела.

На основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № 18 г. Горячий Ключ с ...........5 в пользу налогового органа взыскана задолженность в размере ................, в том числе:

- транспортный налог с физических лиц за 2022 год со сроком уплаты 01.12.2023 – ................, земельный налог ФЛ за 2022 год со сроком уплаты 01.12.2023 – ................, налог на имущество ФЛ за 2022 год со сроком уплаты 01.12.2023 – ................, суммы пени – ................, а также в доход государства взыскана государственная пошлина – ................

07 августа 2024 года указанный судебный приказа был отменен, в связи с поступившими на него возражениями ...........5, относительно его исполнения (л.д. 27-28), в связи с чем налоговый орган обратился в Горячеключевской городской суд Краснодарского края с настоящим исковым заявлением о взыскании с ...........5 недоимки по обязательным платежам и санкциям в размере ................, в том числе: - транспортный налог с физических лиц за 2022 год со сроком уплаты 01.12.2023 – ................, земельный налог физических лиц за 2022 год со сроком уплаты 01.12.2023 – ................, налог на имущество физических лиц за 2022 год со сроком уплаты 01.12.2023 – ................, суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации – ................

В настоящем административном исковом заявлении налоговый орган просит взыскать с ...........5 вышеуказанную задолженность, в общей сумме ................, меры к взысканию которой до 01 января 2023 года не применялись.

Анализируя законность образования требуемой к взысканию задолженности, судебная коллегия установила следующее.

Налоговым органом по почте заказными письмами в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление ........ от 10 августа 2023 года, которое в установленный законом срок 01 декабря 2023 года (срок уплаты обязательных платежей за 2022 год) исполнено не было (л.д. 14-15, 16).

Судебная коллегия, проверив расчет транспортного налога, земельного налога и налога на имущество, приведенный в административном иске, полагает его соответствующим требованиям действующего законодательства и арифметически верным, а именно, транспортный налог за 2022 год составил ................, земельного налога – ................, налога на имущество – ................

Кроме того, налоговые органы, как следует из подпункта 9 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ, вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового кодекса РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Положениями пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. (пункт 3 статьи 75 Кодекса).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75).

Как следует из административного иска, налоговый орган заявил к взысканию пеню за период с 06 ноября 2023 года по 11 декабря 2023 года рассчитанную по задолженности образованной на едином налоговом счете в размере ................

На основании вышеизложенных норм права в их совокупном толковании, признавая представленный расчет пени верным и соответствующим действующему законодательству, судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о наличии достаточных оснований для удовлетворения требований в части взыскания пени.

В соответствии с пунктом 5 Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 года № 20-П неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пени как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

Конституция Российской Федерации, закрепляя обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы (статья 57), непосредственно не предусматривает обеспечительный механизм исполнения данной обязанности, - его установление относится к полномочиям законодателя. В частности, устанавливая систему налогов и сборов в Налоговом кодексе Российской Федерации, федеральный законодатель предусмотрел пеню как один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов (статья 75).

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, пеня призвана не только обеспечить исполнение обязанностей налогоплательщиком, но и компенсировать ущерб, понесенный государством в связи с недополучением казной налоговых платежей со стороны налогоплательщика; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь казны в результате недополучения налоговых сумм в срок (Постановление от 17 декабря 1996 года № 20-П; Определение от 28 мая 2020 года № 1115-О и др.).

При этом в силу статьи 75 Налогового кодекса РФ уплата пеней связывается с днем возникновения недоимки по налогу и начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения соответствующей обязанности налогоплательщиком по день ее исполнения.

Таким образом, в системе действующего налогового законодательства обязанность по своевременной уплате налога в установленном законом размере, как и ответственность за ее неисполнение, возложена именно на налогоплательщика, который в том числе обязан в полной мере компенсировать нанесенный им ущерб несвоевременной уплатой налогов путем уплаты пени за каждый день просрочки. (Определение Конституционного суда РФ от 28 марта 2024 года № 603-О).

Пеня подлежит начислению налоговым органом только при одновременном наличии следующих доказанных фактов: факта неуплаты или нарушения налогоплательщиком сроков уплаты страховых взносов в соответствии с нормами действующего законодательства Российской Федерации; факта причинения ущерба государственной казне Российской Федерации в результате вышеуказанной неуплаты или нарушения сроков уплаты налогов, причитающейся государственной казне Российской Федерации (в целях компенсации такого ущерба бюджету Российской Федерации).

Из содержания приведенных положений следует, что пеня выступает мерой государственного принуждения, обеспечивающей реализацию публичного интереса в своевременном поступлении суммы налога в бюджет, - она стимулирует налогоплательщиков к добросовестной уплате причитающихся сумм налогов. Одновременно она является мерой имущественной (восстановительной) ответственности, призванной компенсировать ущерб, понесенный бюджетной системой в случаях, когда налоговая обязанность не была исполнена в срок. В последнем случае основанием взимания пени, по существу, выступает неправомерное оставление налогоплательщиком у себя суммы налога, подлежавшей уплате в бюджет, и пользование средствами казны.

В связи с неуплатой налога в установленный срок административному ответчику были начислены пени за нарушение срока уплаты.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ, с 01 января 2023 года пени не привязаны к конкретному налогу и ОКТМО, а начисляются на сумму совокупной обязанности на ЕНС, а также по налоговым обязательствам, не входящим в ЕНС. Значение сальдо для начисления пени визуализируется в карте расчета пеней ЕНС плательщика и определяется в следующем порядке: после учета недоимки в совокупной обязанности пени начисляются на сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере суммы недоимки по соответствующему налогу с учетом ежедневного изменения отрицательного сальдо ЕНС до исполнения обязанности по уплате налогов.

Единым налоговым счетом (ЕНС) признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Из пункта 5 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ следует, что совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, в частности, налоговых деклараций, налоговых уведомлений и др. - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6).

Таким образом, ЕНС предназначен для учета денежного выражения совокупной обязанности, которая представляет собой результат исчисленных к уплате в соответствии с законодательством о налогах и сборах сумм, уменьшенных на фактически уплаченные в бюджет суммы.

Единый налоговый счет налогоплательщика по состоянию 01 января 2023 гола составил ................ в том числе задолженность по налогам в размере ................, пени – ................, штрафам – ................

В отношении указанной задолженности налоговым органом приняты меры принудительного взыскания недоимки в соответствие со статьей 48 Налогового кодекса РФ, а именно решениями Горячеключевского городского суда Краснодарского края №2а-405/2024, №2а-406/2024, №2а-458/2024, №2а-408/2024, №2а-404/2024, №2а-403/2024 удовлетворены административные исковые требования налогового органа к ...........5 о взыскании недоимки за 2016, за 2017 год, за 2018 год, за 2019 год, а также за 2019-2020 год соответственно.

С 1 января 2023 года вступили в силу изменения в Налоговый кодекс РФ, согласно которым, уплата транспортного налога, налога на имущество, земельного налога и иных налогов и сборов осуществляется в качестве единого налогового платежа (ЕНП). Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счете Федерального казначейства, предназначенные для использования совокупной обязанности указанного лица, а также денежные средства, взысканные в соответствии с НК РФ. ЕНП также признаются иные суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете (пункт 2 статьи 11, пункт 1 статьи 11.3, подпункт 1, 7 статьи 58 Налогового кодекса РФ). Единым налоговым счетом признается форма учета налоговым органом денежного выражения совокупной обязанности, а также денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве ЕНП (пункт 2 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ).

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Из материалов дела следует, что ...........5 с 01 января 2023 года производил налоговые платежи в общей сумме ................, в том числе, платёж от 16 декабря 2024 года на сумму ................, на который ссылается административный истец (л.д. 59).

Согласно статьи 4 Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ (ред. от 28 декабря 2022 года) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах, в том числе: неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ процентов (далее - суммы неисполненных обязанностей).

В соответствии с пунктом 2, статьи 11.3 Налогового кодекса РФ Единым налоговым счетом признается форма учета (далее - ЕНС) налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ устанавливает, что сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Совокупная обязанность (суммы, которые в соответствии с НК РФ лицо должно) уплатить (вернуть) в бюджетную систему) формируется на едином налоговом счете на основании документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение установленной законодательством о налогах и сборах обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (абз.28 пункт 2 статьи 11, пункт 5 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ). К числу указанных документов отнесено, в том числе уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (подпункт 5 пункта 5 статьи 11, 3 Налогового кодекса РФ).

Согласно пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа. В соответствии с пунктом 1 статьи 58 Налогового кодекса РФ уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Пунктом 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ (ред. от 28 декабря 2022 гола) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности, в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса РФ (в редакции настоящего Федерального закона). Пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; пени; проценты; штрафы.

На основании пункта 10 статьи 45 Налогового кодекса РФ, в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

Таким образом, вышеуказанные денежные средства, поступившие с 01 января 2023 года в качестве уплаты налогов в общей сумме ................ были учтены в хронологическом порядке в соответствии с имеющейся задолженностью согласно подпункту 3 пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ по хронологии в счет погашения задолженности за 2014-2018 годы по транспортному налогу, по земельному налогу и налогу на имущество.

Возражая против требований административного истца ...........5 указывает, что он получил налоговое уведомление ........ от 09 августа 2024 года об уплате налогов на транспорт, на имущество и земельного, в общей сумме ................, который был им своевременно уплачен.

Между тем, сумма данного платежа частично погасила согласно подпункту 1 пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ недоимку, начиная с наиболее раннего момента ее выявления, то есть, как следует из справки об определении принадлежности единого налогового платежа (л.д. 94) задолженность по транспортному налогу за 2015 год.

Кроме того, судебная коллегия полагает необходимым отметить, что административный истец заявил требование о взыскании задолженности по налогам (транспортного, земельного и на имущество) за 2022 год по требованию ........ от 10 августа 2023 года, тогда как в апелляционной жалобе административный ответчик утверждает о своевременной оплате налогов за 2023 год по требованию ........ от 09 августа 2024 года.

Таким образом, единого налогового платежа (ЕНП) на момент зачета было недостаточно для погашения обязанности по уплате задолженности по иску, ЕНП зачтен в последовательности пропорционально сумме обязанности и погасил недоимку - начиная с наиболее раннего момента ее выявления (пункт 8 статьи 45 НК РФ). Погашение задолженности производится автоматически в определенной последовательности. В первую очередь погашается недоимка, начиная с наиболее раннего момента ее выявления.

Принимая во внимание изложенное, судебная коллегия отмечает, что данное обстоятельство подтверждается справкой о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика, справкой о наличии сальдо.

Исходя из действующей с 1 января 2023 года редакции Налогового кодекса РФ, согласно которой налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, со ссылкой на пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ, подпункт 9 статьи 1, часть 1 статьи 5 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ», поскольку оплата задолженности произведена административным ответчиком после вступления в законную силу Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ, которым регламентирована последовательность зачисления сумм на единый налоговый счет налогоплательщика, действия налогового органа, направившего данные платежи в погашение задолженности по предшествующим налоговым периодам, являются правомерными, в связи с чем задолженность указанная в административном исковом заявлении за административным ответчиком сохранилась и подлежит взысканию в судебном порядке.

Следовательно, единые налоговые платежи, поступившие в период с 01 января 2023 года по 20 мая 2025 года (день вынесения решения), оплаченные ...........5, не могут быть учтены в счет оплаты задолженности по настоящему административному исковому заявлению, что также нашло свое отражение в определении Верховного суда Российской Федерации 22 октября 2025 года по делу № 53-КАД25-8-К8.

Иные доводы, приведенные в апелляционной жалобе, лишены бесспорных аргументов, не опровергают установленные по делу обстоятельства и не могут повлиять на правильность применения судом норм материального и процессуального права.

Несогласие с выводами суда в оценке обстоятельств, имеющих значение для дела, в силу положений статьи 310 Кодекса административного судопроизводства РФ не может служить основанием для отмены судебного акта, поскольку несогласие с выводами, сделанными по итогам оценки доказательств, само по себе не указывает на нарушение судом процессуальных требований, предусмотренных Кодеком административного судопроизводства РФ.

С учетом изложенного, суд вышестоящей инстанции приходит к выводу о законности и обоснованности принятого судом первой инстанции решения и не находит оснований для его отмены или изменения.

Руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства РФ, судебная коллегия

определила:

решение Горячеключевского городского суда Краснодарского края от 29 мая 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его вынесения, может быть обжаловано через суд первой инстанции в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев.

Председательствующий:

Судьи: