Решение № 2А-319/2020 2А-319/2020~М-301/2020 М-301/2020 от 27 июля 2020 г. по делу № 2А-319/2020

УИД: № административное дело № 2а-319/2020


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Полесск 28 июля 2020 года

Полесский районный суд Калининградской области в составе: председательствующего судьи Полиловой Л.А.,

при секретаре Пичулист А.В.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-269/2020 по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Калининградской области к ФИО1 о взыскании авансовых платежей по НДФЛ, -

У С Т А Н О В И Л:

МИФНС России № 10 по Калининградской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании авансовых платежей по НДФЛ, начисленный в соответствии со ст. 227 НК РФ за 2017 г. в размере 31 454 рублей.

В обоснование требований административный истец сослался на то, что ФИО1, согласно выписке из ЕГРИП являлся индивидуальным предпринимателем с ДД.ММ.ГГГГ до ДД.ММ.ГГГГ; прекратил свою деятельность в качестве ИП на основании собственного решения. Административный ответчик являлся налогоплательщиком налога на доходы физических лиц. В соответствии со ст. 229 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. В соответствии с ч. 1 ст. 224 НК РФ на данный вид налогообложения установлена налоговая ставка в размере 13%. Общая сумма исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Согласно положениям ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. На основании ст. 229 НК РФ ФИО1 обязан предоставить в налоговый орган декларацию на доходы физических лиц не позднее 30 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом признается календарный год, а также расчет авансовых платежей. Расчет авансовых платежей по НДФЛ, полученный в соответствии со ст. 227 НК РФ, за 2017 г. предоставлен налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ в размере 31 454 рублей по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. Авансовые платежи не оплачены, в связи с чем, взысканию подлежит НДФЛ, исчисленный в соответствии со ст. 227 НК РФ за 2017 г. в размере 31 454 рублей.

Инспекцией было выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № от ДД.ММ.ГГГГ, направленное в адрес налогоплательщика посредством личного кабинета. Налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа. Мировым судьей Полесского судебного участка Калининградской области 22.01.2020 вынесен судебный приказ № 2а-107/2020 в отношении ФИО1 Налогоплательщиком представлены возражения, в связи с чем, 04.02.2020 мировой судья вынес определение об отмене судебного приказа.

В судебное заседание представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 10 по Калининградской области не явился, о его дате, времени и месте уведомлен надлежаще, ходатайствовал о рассмотрении дела в отсутствии представителя, заявленные административные исковые требования поддержал.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании исковые требования не признал, просил в их удовлетворении отказать. Пояснил, что ДД.ММ.ГГГГ прекратил статус индивидуального предпринимателя. Налоговым органом в Мурманской области зарегистрировано прекращение деятельности после уплаты всех налогов, в том числе и авансовых платежей. Задолженности по налогам он не имеет.

Выслушав административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации, и подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно выписке из ЕГРИП ФИО1 являлся индивидуальным предпринимателем с ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГ он прекратил деятельность в качестве ИП в связи с принятием соответствующего решения. ФИО1 МИФНС России № 8 по Мурманской области выдано уведомление о снятии с учета физического лица в налоговом органе.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 212 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики, в том числе, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 227 НК РФ).

Согласно п. 3 указанной статьи общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Пунктом 5 статьи 227 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей (п. 7 ст. 227 НК РФ).

Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода (п. 8 ст. 227 НК РФ).

В силу действующего на момент возникновения спорных правоотношений п. 9 ст. 227 НК РФ авансовые платежи уплачиваются налогоплательщикам на основании налогового уведомления: за январь – июнь не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей.

Судом установлено, что ФИО1 прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. Прекращение деятельности и снятие ИП с учета в налоговом органе зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ.

Материалы административного дела налогового уведомления не содержат.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ, налоговый орган направил в адрес ФИО1 требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) от ДД.ММ.ГГГГ №. Согласно данному требованию, административным ответчиком должен быть оплачен налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами в качестве индивидуальных предпринимателей в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 31 454 рублей, в срок до ДД.ММ.ГГГГ

В силу положений ст. 48 НК РФ налоговый орган должен был обратиться к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа не позднее ДД.ММ.ГГГГ

Как следует из административного дела № мирового судьи Полесского судебного участка Калининградской области, МИФНС России № 10 по Калининградской области обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа обратилась ДД.ММ.ГГГГ, то есть с пропуском установленного законом срока.

22 января 2020 г. мировым судьей Полесского судебного участка Калининградской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 31 454 рублей.

На основании заявления ФИО1, возражавшего против исполнения судебного приказа, определением мирового судьи от 04.02.2020 вышеуказанный судебный приказ был отменён.

Анализ взаимосвязанных положений п.п. 1-3 ст. 48 НК РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Данная позиция подтверждена разъяснениями, изложенными в п. 20 Постановления пленума ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 № 1/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части 1 Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которым при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика – физического лица или налогового агента – физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли сроки установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 ст. 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 г. № 479-О-О).

Пропуск без уважительных причин установленного федеральным законом срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявленных в суде требований.

Настоящий административный иск не содержит просьбы о восстановлении срока обращения в суд за взысканием недоимки и пени налогам. Являясь профессиональным участником данных правоотношений, налоговый орган не мог не знать о пропуске им срока обращения в суд (к мировому судье), о восстановлении данного срока, в случае его пропуска по уважительной причине, административный истец не ходатайствовал.

В связи с установленными по делу обстоятельствами, суд приходит к выводу о том, что в удовлетворении административных исковых требований следует отказать, в связи с пропуском налоговым органом срока на обращение в суд.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд-

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Калининградской области к ФИО1 о взыскании авансовых платежей по НДФЛ за 2017 г. – отказать.

Настоящее решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калининградский областной суд через Полесский районный суд в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 31 июля 2020 г.

Судья подпись Л.А. Полилова