Решение № 2А-158/2025 2А-158/2025~М-71/2025 М-71/2025 от 4 сентября 2025 г. по делу № 2А-158/2025

Решение в окончательной

форме составлено 05.09.2025

Дело № 2а-158/2025

УИД 76RS0018-01-2025-000095-14

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

«22» августа 2025 г. с. Большое Село Ярославской области

Большесельский районный суд Ярославской области в составе: председательствующего судьи Долгощинова В.В.,

при секретаре Расветаловой Л.Ю.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу, пени,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области, являющаяся специализированной инспекцией с функциями по управлению долгом, в полномочия которой входит взыскание в установленном порядке недоимки, а также пени, процентов и штрафов по налогам, сборам и страховым взносам в отношении всех налогоплательщиков, стоящих на учете в налоговых органах Ярославской области, обратилась в суд с иском к ФИО1, инспекция просила суд взыскать с административного ответчика недоимку по земельному налогу в размере 134 руб. за 2022 год; пени в размере 10931 руб. 65 коп. за период с 12.08.2023 по 09.01.2024, всего на общую сумму 11065 руб. 65 коп.

В обоснование требований административный истец ссылался на то, что по состоянию на 19.02.2025 сумма задолженности у административного ответчика, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьёй 48 НК РФ, с учётом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 11065 руб. 65 коп., в том числе земельный налог за 2022 год в сумме 134 руб. (по сроку уплаты 01.12.2023), пени в размере 10931 руб. 65 коп. за период с 12.08.2023 по 09.01.2024.

В собственности налогоплательщика с 04.07.2019 находится земельный участок с кадастровым номером №, адрес объекта: <адрес>. В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. В соответствии со ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Поскольку налогоплательщиком обязанность по уплате налога не исполнена (исполнена несвоевременно), налоговым органом начислены пени в соответствии с положениями ст. ст. 46-48, 75 НК РФ. Пени за период до 12.08.2023 на совокупную обязанность взыскиваются в рамках иного судебного дела (№ 2а-1214/2023 от 18.09.2023), поэтому по настоящему иску подлежат взысканию пени с 12.08.2023 по 09.01.2024 в сумме 10931 руб. 65 коп. (расчёт пени подробно приведён административным истцом в административном исковом заявлении). В расчёте пени сумма совокупной обязанности указана за период с 12.08.2023 по 10.01.2024 в размере 160899,17 руб. и включает в себя недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 160899,17 руб. за 2020 год. 01.12.2023 начислен земельный налог за 2022 год в сумме 134 руб.

В соответствии с п. 3 ст. 363, п. 2 ст. 409 НК РФ в адрес налогоплательщика было выставлено налоговое уведомление от 29.07.2023 № 79939925 в размере 134 руб. за 2022 год.

Поскольку в сроки, установленные законом, налогоплательщик не уплатил налоги, инспекцией в соответствии со ст. 69 и ст. 70 НК РФ были выставлены требования об уплате налога:

- № 658 от 16.05.2023 по сроку уплаты 20.06.2023.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрено.

Таким образом, пока задолженность налогоплательщика не будет погашена в полном размере, выставление иного требования законом не предусмотрено, все последующие меры взыскания, в том числе, по задолженности, возникшей после выставления требования, будут приниматься, в том числе, обращение в суд будет осуществляться на основании данного требования.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрены особенности перехода с 01.01.2023 на новый порядок администрирования налогов и сборов на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений. Также внесены изменения в статьи НК РФ, устанавливающие порядок взыскания налоговым органом задолженности с налогоплательщиков-физических лиц с 01.01.2023. В силу п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счёта налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Исходя из положений п. 4 ст. 11.3 НК РФ, с 01.01.2023 задолженность по налоговым обязательствам учитывается в составе сальдо Единого налогового счета, который ведется в отношении каждого налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов, налогового агента. На ЕНС учитываются средства, перечисленные в качестве единого налогового платежа, и совокупная обязанность в денежном выражении.

В отношении физического лица, в том числе индивидуального предпринимателя, при наличии задолженности формируется одно требование об уплате на отрицательное сальдо ЕНС, которое может включать в себя как задолженность физического лица, так и задолженность индивидуального предпринимателя. При этом, меры взыскания в отношении индивидуальных предпринимателей по требованию принимаются в порядке, предусмотренном ст. 47 НК РФ, по физическим лицам - в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

Кроме того, на основании п. п.1 п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ.

Исходя из системного толкования норм, требование об уплате задолженности, выставленное после 01.01.2023, включает в себя всю имеющуюся задолженность налогоплательщика, а принятие мер взыскания по нему осуществляется только в отношении сумм, которые не подлежат взысканию в судебном порядке.

В соответствии с п. п. 1 п. 3 ст.48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Если сальдо ЕНС не погашено, учитывая, что выставление нового требования законом не предусмотрено, и вновь образовалась задолженность, превышающая 10 тыс. руб., подлежащая взысканию в порядке ст. 48 НК РФ, при обращении в суд применяются положения п. п.2 п. 3 ст. 48 НК РФ: срок обращения в суд - не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

Кроме того, если требование выставлено в 2023 году на сумму отрицательного сальдо менее 10 тыс. руб., а впоследствии образовалась задолженность свыше 10 тыс. руб., обращение в суд осуществляется также в срок - до 01 июля следующего года включительно (п.п.2 п.3 ст. 48 НК РФ).

Таким образом, на основании п.п.2 п.3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обращаться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, превышающей 10 тысяч рублей, не только в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, но и после истечения срока уплаты по требованию.

Обращение в суд может быть осуществлено налоговым органом до 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности либо сумма задолженности по ранее выставленному требованию на сумму не менее 10 тыс. руб. впоследствии превысила 10 тыс. руб.

С учетом изложенного, при наличии прироста задолженности свыше 10 тыс. руб. после истечения срока уплаты по требованию об уплате задолженности при условии направления налоговыми органами первого заявления о взыскании в сроки, установленные п.п.1 п.3 ст.48 НК РФ, налоговый орган направляет заявление о вынесении судебного приказа в установленные законом сроки. Аналогичный порядок действует также при взыскании задолженности менее 10000 руб.

08.04.2024 мировым судьёй судебного участка № 1 Большесельского судебного района Ярославской области был вынесен судебный приказ № 2а-799/2024 о взыскании имущественных налогов, пени. 07.10.2024 определением мирового судьи судебного участка № 1 Большесельского судебного района Ярославской области указанный судебный приказ отменён, так как от должника поступило возражение относительно исполнения данного приказа.

Представитель административного истца, надлежаще извещённый судом о месте и времени рассмотрения дела, в судебном заседании не присутствовал.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании не возражала против удовлетворения заявленных административных исковых требований.

Представитель филиала публично-правовой компании "Роскадастр" по Ярославской области, привлечённого судом к участию в деле в качестве заинтересованного лица, в судебное заседание не явился, извещён надлежаще о месте и времени рассмотрения дела.

Согласно ст. 150 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителей административного истца и заинтересованного лица.

Рассмотрев административные исковые требования, заслушав административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Административные исковые требования МРИ ФНС № 10 по Ярославской области подтверждены материалами дела:

- налоговым уведомлением № 79939925 от 29.07.2023, которым ей в срок не позднее 01.12.2023 предложено уплатить земельный налог за 2022 год в сумме 134 руб., начисленный по земельному участку с кадастровым номером 76:01:051001:28. Налоговое уведомление передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика (л/д 17-18);

- сведения о получении 11.09.2023 административным ответчиком указанного налогового уведомления в личном кабинете налогоплательщика (л/д 19);

- требованием № 658 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023, из которого следует, что налоговым органом ФИО1 предложено в срок до 20.06.2023 уплатить задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в сумме 161100 руб., пени в сумме 40939,46 руб., штрафы в сумме 5034,88 руб. (л/д 20-21);

- сведения о получении ФИО1 указанного требования 20.05.2023 (л/д 22, 23);

- таблицей расчёта пени за период с 12.08.2023 по 10.01.2024 в разрезе изменения сальдо для расчёта пени и изменений процентной ставки ЦБ, из которой следует, что сумма пени ко взысканию составила 10931 руб. 65 коп. Сумма совокупной обязанности указана за период с 12.08.2023 по 10.01.2024 (включённая для расчёта взыскиваемых пени) в размере 160899,17 руб. (недоимка на доходы физических лиц в размере 160899,17 руб. за 2020 год) (л/д 24);

- сведениями о том, что ФИО1 с 04.07.2019 на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером № (л/д 25).

Также в материалах дела имеются:

- выписка из ЕГРН от 15.04.2025, согласно которой административному ответчику с 04.07.2019 на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, площадью <данные изъяты> кв. м; сведения о дате государственной регистрации прекращения права отсутствуют (л/д 37);

- материалы административного дела № 2а-799/2024 по заявлению МРИ ФНС № 10 по Ярославской области о выдаче судебного приказа о взыскании пени, земельного налога с ФИО1, находящегося в производстве мирового судьи судебного участка № 1 Большесельского судебного района Ярославской области: судебный приказ от 08.04.2024 о взыскании с должника ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области задолженности за счёт имущества физического лица в размере 11065 руб. 65 коп., в том числе: земельного налога в размере 134 руб. за 2022 год; пени в размере 10931 руб. 65 коп. за период с 02.12.2023 по 09.02.2024; заявление ФИО1 от 07.10.2024 об отмене судебного приказа № 2а-799/2024 от 08.04.2024, в связи с тем, что земельный налог ею уплачен; определение от 07.10.2024 об отмене судебного приказа № 2а-799/2024 от 08.04.2024 в связи с поступлением от должника возражений относительно его исполнения (л/д 40-58);

- чек-ордер от 24.10.2023 об уплате по налоговому уведомлению от 29.07.2023 единого налогового платежа в сумме 134 руб.; чек по операции от 31.01.2025 об уплате ФИО1 налогового платежа в сумме 134 руб. (л/д 64);

- материалы административного дела № 2а-1214/2023 по заявлению МРИ ФНС № 10 по Ярославской области о выдаче судебного приказа о взыскании пени, налога с ФИО1, находящегося в производстве мирового судьи судебного участка № 1 Большесельского судебного района Ярославской области: судебный приказ от 18.09.2023 о взыскании с должника ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области задолженности за счёт имущества физического лица в размере 32161 руб. 63 коп., в том числе: по пени, подлежащим уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, за период с 01.02.2016 по 11.08.2023 в размере 32161 руб. 63 коп.; заявление ФИО1 от 07.10.2024 об отмене судебного приказа № 2а-1214/2023 от 18.09.2023, в связи с тем, что земельный налог ею уплачен; определение от 07.10.2024 об отмене судебного приказа № 2а-1214/2023 от 18.09.2023 в связи с поступлением от должника возражений относительно его исполнения (л/д 72-87);

- информация, предоставленная административным истцом, согласно которой административным ответчиком 24.10.2023, 31.01.2025 произведены платежи в сумме 134 руб. каждый. На основании положений ст. 45 НК РФ данные платежи были зачтены в счёт погашения задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год. Правомерность отражения на ЕНС и процедура взыскания налога на доходы подтверждена решением Большесельского районного суда Ярославской области по делу № 2а-62/2023. С введением ЕНС и порядком учёта поступающих платежей налогоплательщик лишён права выбора того, какой налог он уплачивает, все платежи подлежат распределению в строго установленной п. 8 ст. 45 НК РФ последовательности (л/д 88);

- сведения № 2025-56084 о наличии отрицательного сальдо (задолженности) ЕНС в отношении ФИО1 по состоянию на 07.08.2025, которое составляет – 259192,38 руб., в которых, в том числе, значится задолженность по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, в размере 134 руб. (л/д 89-90).

В соответствии с ч. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно ч.1 ст.389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог.

Согласно ч. ч. 2, 3, 4 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно ч. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с ч. 2 ст. 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно ч. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Согласно ч.6 ст.75 НК РФ сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на едином налоговом счете в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса. В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Согласно п.4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности Инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области направила в судебный участок № 1 Большесельского судебного района Ярославской области 03.04.2024, мировым судьей 08.04.2024 был вынесен судебный приказ № 2а-799/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу в сумме 134 руб., пени в размере 10931 руб. 65 коп., определением мирового судьи от 07.10.2024 указанный судебный приказ был отменен в связи с поступлением возражений ФИО1 относительно исполнения данного судебного приказа.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области направила в Большесельский районный суд Ярославской области административное исковое заявление почтовым отправлением 31.03.2025, то есть в срок, установленный п.4 ст.48 НК РФ.

В судебном заседании было установлено, что административным ответчиком ФИО1 до настоящего времени земельный налог за 2022 год в размере 134 руб., пени за период с 12.08.2023 по 09.01.2024 в размере 11065 руб. 65 коп. не уплачены, указанная задолженность подлежит взысканию с ФИО1 в доход бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.178 – 180 КАС РФ, суд

решил:

Удовлетворить исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу, пени.

Взыскать с ФИО1, <данные изъяты> года рождения, уроженки пос. <данные изъяты>, ИНН <данные изъяты>, зарегистрированной по месту жительства по адресу: с. <адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области недоимку по земельному налогу в размере 134 руб. за 2022 год; пени в размере 10931 руб. 65 коп. за период с 12.08.2023 по 09.01.2024; всего на общую сумму 11065 руб. 65 коп.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ярославский областной суд через Большесельский районный суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья