Решение № 2А-105/2021 2А-105/2021~М-4/2021 2А-1-105/2021 М-4/2021 от 1 марта 2021 г. по делу № 2А-105/2021

№ 2а-1-105/2021

64RS0003-01-2021-000013-30


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

02 марта 2021 года г. Аркадак

Аркадакский районный суд Саратовской области в составе

председательствующего судьи Конышевой И.Н.,

при секретаре Симакиной С.Н.,

с участием представителя административного истца ФИО3,

представителя административного ответчика Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Саратовской области ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО5 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Саратовской области об отмене решения Межрайонной инспекции ФНС России №1 по Саратовской области №1626 от 22 октября 2020 года,

установил:

ФИО5 обратился в суд с административным исковым заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Саратовской области об отмене решения Межрайонной инспекции ФНС России №1 по Саратовской области №1626 от 22 октября 2020 года - о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование требований указал, что Межрайонной инспекцией ФНС России №1 по Саратовской области в отношении ФИО5 по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки в связи с представлением налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (регистрационный номер 989007429) вынесено решение от 22 октября 2020 года №1626 о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения.На основании данного решения начислена недоимка по НДФЛ в сумме 8 446 руб, налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 844 руб 50 коп, начислены пени в сумме 119 руб 23 коп за несвоевременную уплату НДФЛ. Считает, что указанное решение является незаконным и необоснованным. Административный истец являлся собственником 1/585 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок сельскохозяйственного назначения с кадастровым номером №. Первоначально данная доля принадлежала ФИО1., умершей ДД.ММ.ГГГГ, после смерти которой ФИО2 приняла наследство, но не оформила своих наследственных прав. Административный истец принял указанную долю в собственность в порядке наследования после смерти ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 при этом оформил свои наследственные права только 02 марта 2018 года в связи с допущенными ошибками в правоустанавливающих документах наследодателей. Впоследствии совместно с другими участниками общей долевой собственности выделил в натуре свою долю из вышеуказанного участка, исходный участок не прекратил существование, а изменил границы. Земельный участок с кадастровым номером №, образованный в результате выдела в натуре поступил в общую долевую собственность административного истца исходя из фактического размера его доли в исходном земельном участке (14 га – 140 000 кв.м). Поскольку земельная доля находилась в собственности ФИО5 (независимо от изменения её формы) более трех лет, то доходы от продажи этого имущества не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

В судебное заседание административный истец, извещенный надлежащим образом, не явился, представитель административного истца ФИО3 на административных исковых требованиях настаивал.

Представитель административного ответчика Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Саратовской области ФИО4 административные исковые требования не признала.

Суд, заслушав представителей административного истца, административного ответчика, исследовав материалы дела, считает, что административные исковые требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно части 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации в соответствии со статьей 208 Налогового кодекса Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Частью 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Согласно положениям пункта 1 части 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в том числе, жилых домов, квартир, комнат, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

В соответствии с пунктом 3 части 2 статьи 220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

На основании п. 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

Согласно ст. 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1). Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 данного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 2).

В соответствии со статьей 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 1). При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (пункт 2).

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13 июля 2015 года №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Об этом же указал в своем определении Конституционный Суд РФ от 18 июля 2017 года № 1726-О: поскольку возникновению налоговых обязательств предшествует, как правило, вступление лица в гражданские правоотношения, на которых налоговые обязательства основаны либо с которыми они тесно связаны, а порядок исчисления сроков нахождения в собственности налогоплательщиков имущества, образованного в результате раздела (в том числе земельных участков), Налоговым кодексом Российской Федерации не установлен, при предоставлении налогоплательщику права на имущественный налоговый вычет наряду с нормами Налогового кодекса Российской Федерации применяются и нормы иной отраслевой принадлежности, в силу которых при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества; срок нахождения в собственности налогоплательщика данных объектов определяется на основании действующего законодательства, в том числе о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральный закон от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» и др.).

Из пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничение этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу ст. 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничение такого права и обременения недвижимого имущества. Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Сходное правовое регулирование ранее было установлено Федеральным законом от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Аналогичную позицию изложил Верховный Суд РФ в своем определении от 11 апреля 2018 года № 48-КГ17-21.

В судебном заседании установлено, что на основании свидетельства о праве собственности на наследство по закону 64 А А 2217308 от 02 марта 2018 года ФИО5 являлся собственником 1/585 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок, категории земель – земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использования – для сельскохозяйственного производства, площадью 51 111 906 кв.м, расположенного по адресу: Российская Федерация, Саратовская область, Аркадакский район, Большежуравское МО на землях сельскохозяйственной артели «Хопер», кадастровый №.

В результате выдела земельного участка у ФИО5 с 06 февраля 2019 года возникло право собственности на 1144/5720 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером №, номер государственной регистрации в Едином государственном реестре недвижимости № от 06 февраля 2019 года.

Из договора купли-продажи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ следует, что ФИО5 продал и передал 1144/5720 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером № общей площадью 572 000 кв.м на землях сельскохозяйственного назначения, расположенный по адресу: Саратовская область, Аркадакский район, Большежуравское МО, на землях сельскохозяйственной артели «Хопер».

Срок нахождения в собственности налогоплательщика объекта недвижимости считается с даты регистрации права на него в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Право собственности на 1144/5720 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером № возникло у ФИО5 06 февраля 2019 года, доход от продажи названной доли земельного участка получен в 2019 году. Таким образом, указанная доля земельного участка находились в собственности налогоплательщика менее трех лет, что исключает освобождение полученных доходов от налогообложения.

Довод административного истца о том, что срок нахождения в его собственности доли земельного участка следует исчислять со дня открытия наследства, то есть с 02 сентября 2004 года, суд находит не состоятельным и не соответствующим выше приведенным нормам права.

Расчет недоимки по налогу, пени и штрафных санкций суд находит правильным, произведенным в соответствии с требованиями п.п.3 п.2 ст.220, п.5 ст.217.1 НК РФ, ст.75 НК РФ, ст.122 НК РФ, оснований для его изменения не усматривает. Кроме того, названный расчет административным истцом не оспаривался.

В связи с изложенным, административные исковые требования ФИО5 об отмене решения Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Саратовской области № от ДД.ММ.ГГГГ не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд,

решил:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО5 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Саратовской области об отмене решения Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Саратовской области №1626 от 22 октября 2020 года отказать в полном объеме.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Саратовский областной суд через Аркадакский районный суд Саратовской области в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий И.Н. Конышева

Мотивированный текст решения изготовлен 12 марта 2021 года.

Председательствующий И.Н. Конышева