Решение № 2А-163/2025 2А-163/2025(2А-5456/2024;)~М-3978/2024 2А-5456/2024 М-3978/2024 от 11 августа 2025 г. по делу № 2А-163/2025

Дело № 2а-163/2025

УИД № 39RS0002-01-2024-006129-62


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

12 августа 2025 года г. Калининград

Центральный районный суд г. Калининграда в составе:

председательствующего судьи Герасимовой Е.В.,

при секретаре Первушиной Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к УФНС России по Калининградской области о признании незаконными действий, требования, решений и их отмене, возложении обязанности устранить допущенные нарушения,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 обратился в суд с административным иском, ссылаясь на то, что с 7 мая 2024 года состоит на учете в УФНС России по Калининградской области. В настоящее время в кабинете налогоплательщика у него, как у физического лица, отражается налоговая задолженность в размере < ИЗЪЯТО > руб. по уплате НДФЛ за 2022 год. 6 июня 2024 года через личный кабинет налогоплательщика УФНС России по Калининградской области ему направлено требование по форме КНД 1160001 об уплате задолженности в размере < ИЗЪЯТО > руб. (недоимка) и < ИЗЪЯТО > руб. (пени). 27 июня 2024 года через личный кабинет налогоплательщика ему УФНС России по Калининградской области направлено решение № по форме КНД 1165001 о взыскании задолженности за счет денежных средств в размере < ИЗЪЯТО > руб. Выставленные ему требования об уплате НДФЛ и решение о взыскании незаконны и не подлежат исполнению налогоплательщиком, поскольку являются повторными. До 10 января 2021 года он состоял на налоговом учете в ИФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга. С 10 января 2024 года по 7 мая 2024 года состоял на налоговом учете в ИФНС по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода. Затем, с 7 мая 2024 года и по настоящее время состоит на налоговом учете в УФНС России по Калининградской области. 27 мая 2023 года Инспекцией ФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга через личный кабинет налогоплательщика ему направлено требование № об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере < ИЗЪЯТО > руб., включая пени в размере < ИЗЪЯТО > руб. 19 октября 2023 года ему направлено Решение ИФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга от 6 октября 2023 года № о взыскании НДФЛ. Согласно налоговой декларации налогоплательщиком в 2022 году на основании договора купли-продажи недвижимого имущества № от 20 сентября 2022 года произведена реализация имущества. Доход от продажи имущества составил < ИЗЪЯТО > руб., расходы – < ИЗЪЯТО > руб., налогооблагаемая база исчислена в размере < ИЗЪЯТО > руб., сумма налога к уплате по ставке 13 % исчислена в размере < ИЗЪЯТО > руб. Основанием для выставления требования и решения явилось возникновение обязанности по уплате НДФЛ физического лица за 2022 год, в том время как статус индивидуального предпринимателя он приобрел 5 апреля 2023 года. Налоговая обязанность возникла до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и не связана с осуществлением предпринимательской деятельности. В рамках выставленного решения от 6 октября 2023 года № налоговым органом произведено бесспорное списание с его счета денежных средств в счет недоимки. 6 октября 2023 года с его счета, отрытого в филиале «Нижегородский» АО «Альфа-Банк» г. Нижний Новгород, счет № по решению о взыскании от 6 октября 2023 года № по ст. 46 НК РФ списаны денежные средства в размере < ИЗЪЯТО > руб., а также в размере < ИЗЪЯТО > руб. в пользу Казначейства России (ФНС России). 16 октября 2023 года ИФНС по Ленинскому району г. Калининграда обратилось к мировому судье судебного участка № Ленинского судебного района г. Екатеринбурга с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с него недоимки в размере < ИЗЪЯТО > руб. 14 ноября 2023 года определением мирового судьи судебный приказ отменен по заявлению должника. Впоследствии налоговый орган за взысканием налога в исковом порядке не обращался. 28 июня 2024 года ФИО1 подана жалоба в Межрегиональную ИФНС России по Северо-Западному федеральному округу на требование от 6 июня 2024 года и решение об уплате НДФЛ № от 27 июня 2024 года. До настоящего времени решение по жалобе не принято. Учитывая изложенное, просит признать незаконным и отменить требование УФНС по Калининградской области по форме КПД 1160001 от 6 июня 2024 года об уплате налоговой недоимки в размере < ИЗЪЯТО > руб. и пени в размере < ИЗЪЯТО >< ИЗЪЯТО > руб., признать незаконным и отменить решение УФНС по Калининградской области № № от 27 июня 2024 года по форме КНД 1165001 о взыскании задолженности за счет денежных средств в размере < ИЗЪЯТО > руб., исключить из личного кабинета налогоплательщика данные о наличии отрицательного сальдо в размере < ИЗЪЯТО > руб.

Кроме того, ФИО1 обратился в суд с административным иском, в котором указал, что 23 июля 2024 года на его счетах, открытых в качестве индивидуального предпринимателя в АО «Альфа-Банк» и ПАО «Совкомбанк» приостановлены операции по счетам, на счете заблокирована сумма в размере < ИЗЪЯТО > руб. Основанием для приостановления операций является решение УФНС России по Калининградской области № от 22 июля 2024 года. Данное решение в его адрес не направлялось. Вынесение решения о приостановлении операций по счетам связано с незаконно вынесенными ранее УФНС России по Калининградской области требованием и решением о взыскании недоимки. Обязанность по уплате НДФЛ за 2022 год возникла 31 декабря 2022 года, т.е. до получения статуса индивидуального предпринимателя. У него, как у индивидуального предпринимателя, задолженности в размере заблокированной на счете суммы < ИЗЪЯТО > руб. не имеется. Он обратился в Межрегиональную ИФНС России по Северо-Западному федеральному округу с жалобой о незаконности вынесенного решения УФНС России по Калининградской области № от 22 июля 2024 года о приостановлении операций по счетам и признании действий по блокировке денежных средств в размере < ИЗЪЯТО >< ИЗЪЯТО > руб. незаконными. До настоящего времени решение по жалобе не принято. Учитывая изложенное, просит признать незаконным и отменить решение УФНС по Калининградской области № от 22 июля 2024 года о приостановлении операций по счетам, признать незаконными действия УФНС по Калининградской области по приостановлению операций по счетам, признать незаконными действия УФНС по Калининградской области по блокировке на счетах денежных средств в размере < ИЗЪЯТО > руб.

Определением Центрального районного суда г. Калининграда от 22 октября 2024 года указные административные исковые заявления объединены в одно производство для совместного рассмотрения.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Представитель административного истца по ордеру ФИО3 в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме и просил их удовлетворить. Дополнительно пояснил, что налоговый орган пытается взыскать задолженность по налогу и пени с ФИО1 как с индивидуального предпринимателя, тогда как обязанность по уплате налога возникла до приобретения этого статуса.

Представитель административного ответчика по доверенности ФИО4 в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований, поддержав доводы письменных возражений.

Заинтересованные лица Межрегиональная ИФНС России по Северо-Западному федеральному округу, ИФНС по Ленинскому району г.Екатеринбурга о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, представителей в суд не направили.

Заслушав пояснения, исследовав все доказательства по делу, и дав им оценку, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации определено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 НК РФ, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

Как установлено судом и следует из материалов дела, по сведениям информационного ресурса налоговых органов, ФИО1 в период с 11 мая 1990 года по 15 октября 2019 года состоял на учете в Межрайонной ИФНС № 22 по Нижегородской области; в период с 15 октября 2019 года по 23 марта 2021 года в ИФНС России по Нижегородскому району г. Н.Новгорода; в период с 23 марта 2021 года по 09 января 2024 года в ИФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга; в период с 09 января 2024 года по 15 марта 2024 года в ИФНС России по Нижегородскому району г. Н. Новгорода; в период с 15 марта 2024 года в УФНС России по Калининградской области.

С 05 апреля 2023 года ФИО1 зарегистрирован в ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга в качестве индивидуального предпринимателя, является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

13 апреля 2023 года ФИО1 в ИФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год, в соответствии с которой на основании договора купли-продажи недвижимого имущества произведена реализация имущества. Доход от продажи имущества составил < ИЗЪЯТО > руб., расходы – < ИЗЪЯТО > руб., налогооблагаемая база < ИЗЪЯТО > руб., ставка – 13 %, сумма налога к уплате исчислена в размере < ИЗЪЯТО > руб.

Также указаны доходы от долевого участия в сумме < ИЗЪЯТО > руб., доходы от сдачи имущества в аренду в сумме < ИЗЪЯТО > руб.

В соответствии с и. 4 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному Налогового кодекса Российской Федерации, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По состоянию на 15 июля 2023 года исчисленный на основании представленной 13 апреля 2022 года налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2022 год ФИО1 налог не уплачен. Сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС) имеет отрицательное значение.

В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (абз. 2 п. 1 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В результате неисполнения обязанности по уплате налога на доходы физических лиц по сроку 15 июля 2023 года и авансового платежа по упрощенной системе налогообложения по сроку уплаты 28 июля 2023 года в связи с осуществляемой предпринимательской деятельностью у ФИО1 сформировалось отрицательное сальдо ЕНС.

В адрес налогоплательщика в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи ИФНС по Ленинискому району г. Екатеринбурга направлено требование от 21 июля 2023 года № на сумму задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере < ИЗЪЯТО > рублей, в том числе < ИЗЪЯТО > руб. недоимка по НДФЛ, < ИЗЪЯТО > руб. - пеня по НДФЛ со сроком исполнения до 11 сентября 2023 года.

Оплата задолженности в срок, установленный в требовании, ФИО1 не произведена.

ФИО1 обратился в УФНС по Свердловской области с жалобой на требование от 21 июля 2023 года №, которая решением от 21 августа 2023 года №@ оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения ФИО1 в Ленинский районный суд г. Екатеринбурга.

ИФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга обратилось к мировому судье судебного участка № 3 Ленинского судебного района г. Екатеринбурга с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

Мировым судьей по делу №/№ вынесен судебный приказ, который отменен определением от 14 ноября 2023 года в связи с поступившими от должника возражениями.

В последующем ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга с административным исковым заявлением в суд общей юрисдикции не обращалась.

Определением Ленинского районного суда г. Екатеринбурга от 23 октября 2023 года принято к производству дело № по административному исковому заявлению ФИО1 к УФНС России по Свердловской области о признании недействительным решения Управления № от 21 августа 2023 года, а также требования № от 21 июля 2023 об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц.

Пунктом 3 ст. 46 НК РФ предусмотрено, что взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации, и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 ст. 76 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 4 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах" предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Порядок и сроки для принудительного взыскания с налогоплательщика физического лица неуплаченного налога, пени, штрафов предусмотрены положениями ст. 48 Кодекса, согласно которой заявление о взыскании обязательных платежей подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

В связи с неисполнением требования от 21 июля 2023 года № в соответствии 46, 48 Кодекса ИФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга принято решение от 06 октября 2023 года № о взыскании задолженности с ФИО1 за счет денежных средств на счетах налогоплательщика на сумму < ИЗЪЯТО > руб., в том числе < ИЗЪЯТО > руб. – по НДФЛ, < ИЗЪЯТО > руб. - пени по НДФЛ.

ИФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга 06 октября 2023 года выставлено инкассовое поручение № на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации предъявлено к исполнению на сумму < ИЗЪЯТО > руб., в том числе < ИЗЪЯТО > руб. - задолженность по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (по сроку уплаты 27 июля 2023 года), < ИЗЪЯТО > руб. - пени в связи с неуплатой НДФЛ.

По данным отдельной карточки налоговых обязательств ЕНС по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ 06 октября 2023 года на основании инкассового поручения погашено < ИЗЪЯТО > руб. и < ИЗЪЯТО > руб.

ФИО1 в Управление ФНС России по Свердловской области были поданы жалобы на действия ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбургу по списанию денежных средств, которые решением от 02 ноября 2023 года были оставлены без удовлетворения.

ФИО1 04 декабря 2023 года обратился в Ленинский районный суд г. Екатеринбурга с административным исковым заявлением (дело №), в котором просил признать незаконным и отменить решение Инспекции от 06 октября 2023 года № о взыскании налоговой задолженности по НДФЛ с ФИО1, устранить допущенные налоговым органом нарушения путем возврата незаконного списания денежных средств в размере < ИЗЪЯТО > руб., отменить решение Управления от 02 ноября 2023 года.

Также ФИО1 обратился в суд с административным иском к УФНС России по Свердловской области о признании незаконным решения УФНС России по Свердловской области от 21 августа 2023 года №@, выставления требования № от 25 июля 2023 года об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц.

Определениями Ленинского районного суда г. Екатеринбурга административные дела №№ по административным исковым заявлениям ФИО1 к ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга, УФНС России по Свердловской области о признании незаконными решения, требования, возложении обязанности объединены в одно производство.

Решением Ленинского районного суда г. Екатеринбурга от 19 февраля 2024 года в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 отказано.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Свердловского областного суда от 09 июля 2024 года решение Ленинского районного суда г. Екатеринбурга от 19 февраля 2024 года оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Определением судебной коллегии по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 29 октября 2024 года решение Ленинского районного суда г. Екатеринбурга от 19 февраля 2024 года, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Свердловского областного суда от 09 июля 2024 года отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела Ленинским районным судом г. Екатеринбурга было принято решение от 26 декабря 2024 года по делу №, которым административные исковые требования ФИО1 были оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с указанным решением суда, ФИО1 подал на него апелляционную жалобу.

Определением судебной коллегии по административным делам Свердловского областного суда от 07 мая 2025 года решение Ленинского районного суда г. Екатеринбурга от 26 декабря 2024 года отменено в связи с отказом ФИО1 от заявленных исковых требований, производство по делу прекращено.

Кроме того, ФИО1 обратился Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия решения от 06 октября 2023 года №.

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 26 декабря 2023 года (дело № №) было удовлетворено заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 о принятии обеспечительных мер и приостановлении действия решения ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга от 06 октября 2023 года 2847 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, до вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу.

ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга на основании Определения Арбитражного суда Свердловской области от 26 декабря 2023 года по делу № № принято решение о приостановлении взыскания задолженности в отношении ФИО1 на общую сумму < ИЗЪЯТО > рублей.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, указанных в решении налоговых органов, если судом были приняты меры предварительной защиты (обеспечительные меры), в соответствии с которыми приостановлено полностью или в части действие такого решения налогового органа, до дня вступления в законную силу судебного акта об отмене (замене) указанных мер предварительной защиты (обеспечительных мер).

Аналогичная норма содержится в пункте 2 части 2 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ, в соответствии с которым во входящее сальдо ЕНС, формируемое 01.01.2023, не подлежат включению неисполненные обязанности, указанные в решении налоговых органов, исполнение которых приостановлено по состоянию на 31.12.2022 полностью или в части в результате принятия судом мер предварительной защиты (обеспечительных мер).

Обеспечительные меры, принимаемые судом в отношении решения налоговых органов, предусматривают приостановление действия оспариваемого решения.

Следовательно, принятие судом обеспечительных мер влечет необходимость исключения из совокупной обязанности со дня вынесения судом определения о принятии обеспечительных мер недоимок и пеней, начисленных и не погашенных на дату вынесения такого определения.

Таким образом, указанная сумма на период действия таких мер не подлежит взысканию и исключается из ЕНС.

В соответствии с Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда № от 07 мая 2024 года по делу № меры предварительной защиты, принятые по делу №-№ определением от 26 декабря 2023 года, отменены.

Требование об уплате задолженности от 21 июля 2023 года, выставленное ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга, считается погашенным в результате проведенных 27 декабря 2023 года операций по приостановлению взыскания задолженности на основании определения Арбитражного суда Свердловской области от 26 декабря 2023 года, а также уплаты ФИО1 единого налогового платежа, поступившего 9 января 2024 года, на сумму < ИЗЪЯТО > руб., которым погашено отрицательное сальдо ЕНС ФИО1

Требование об уплате задолженности от 21 июля 2023 года и решение о взыскании о взыскании за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках от 06 октября 2023 года № считаются исполненными 9 января 2024 года.

В связи со сменой места жительства ФИО1 на территорию, подведомственную УФНС России по Калининградской области: г. Калининград, < адрес >, УФНС России по Калининградской области на основании полученного от ИФНС России по Ленинскому району г.Екатеринбурга письма от 23 мая 2024 года действие Постановления о приостановлении взыскания с ФИО1 задолженности завершено 27 мая 2024 года, в связи с чем задолженность, ранее приостановленная ИФНС России по Ленинскому району г.Екатеринбурга, восстановлена в составе сальдо ЕНС в полном объеме.

В результате проведенных 27 мая 2024 года в отдельной карточке налоговых обязательств (ОКНО) по НДФЛ операций «Окончание приостановления взыскания задолженности» на едином налоговом счете налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо.

В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС УФНС России по Калининградской области в соответствии со ст. 69 НК РФ сформировано требование об уплате задолженности от 03 июня 2024 года № на сумму отрицательного сальдо размере < ИЗЪЯТО > руб. по сроку уплаты 24 июня 2024 года, в которое включена задолженность по налогам в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб., в том числе НДФЛ в размере < ИЗЪЯТО > руб., земельный налог с физических лиц в размере < ИЗЪЯТО > руб., страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и распределяемые по видам страхования, в размере < ИЗЪЯТО > руб., налог на имущество физических лиц в размере < ИЗЪЯТО >< ИЗЪЯТО > руб., НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, в размере 1 424,00 руб., налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере < ИЗЪЯТО > руб., задолженность по пене в сумме < ИЗЪЯТО > руб.

Из материалов дела следует, что по состоянию на 25 июня 2024 года требование об уплате задолженности от 03 июня 2024 года № на общую сумму отрицательного сальдо ФИО1 не исполнено, отрицательное сальдо составило < ИЗЪЯТО >< ИЗЪЯТО > руб.

По форме Требование об уплате от 03 июня 2024 года № года соответствует форме требований об уплате, утвержденной Приказом ФНС России от 02.12.2022 N ЕД-7-8/1151@ "Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности".

Таким образом, сформированное и направленное ФИО1 Требование об уплате задолженности от 03 июня 2024 года № в целях реализации налоговым органом своих полномочий, соответствует положениям НК РФ, выставлено в установленный срок.

В связи с неисполнением требования от 03 июня 2024 № в соответствии 46 Кодекса УФНС России по Калининградской области сформировано решение от 26 июня 2024 года № о взыскании задолженности с ФИО1 за счет денежных средств на счетах налогоплательщика на сумму < ИЗЪЯТО > руб.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Как следует из пункта 2 статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст.4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

Согласно части 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3).

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (абзац третий пункта 3 статьи 11.3).

При начислении пеней на отрицательное сальдо ЕНС в расчет берется период с даты образования недоимки по ЕНС по дату ее погашения, включая день оплаты.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Таким образом, налоги, уплачиваемые физическим лицом в разных статусах (физического лица и индивидуального предпринимателя), подлежат учету на одном счете по идентификационному номеру налогоплательщика.

Отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 сформировано в результате неисполнения им обязанности по уплате налогов.

В силу п. 1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно п. 1 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках, его электронные денежные средства и цифровые рубли, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума и иных счетах в части сумм денежных средств, право собственности на которые не принадлежит владельцу соответствующего счета и на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание по обязательствам владельца этого счета.

В соответствии с абз.1 п.3 ст.46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по налогового органа посредством размещения в реестре решений о задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с п. 2 ст. 76 настоящего Кодекса.

Таким образом, решение о взыскании задолженности в соответствии со ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации принимается в отношении всех категорий налогоплательщиков: юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, которые не являются индивидуальными предпринимателями.

В соответствии с абз.1 п.4 ст.46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Согласно п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности.

Пунктом 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обращение взыскания на денежные счета налогоплательщика в банках осуществляется по решению налогового органа, которое в силу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

Согласно пункту 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации).

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Учитывая наличие у налогоплательщика ФИО1 отрицательного сальдо ЕНС, требование об уплате задолженности от 03 июня 2024 года, решение от 26 июня 2024 года № о взыскании задолженности вынесены УФНС России по Калининградской области УФНС России по Калининградской области правомерно.

При этом включение в решение о взыскании суммы задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС на дату его оформления не свидетельствует о нарушении налоговым органом порядка взыскания задолженности с налогоплательщика - физического лица, поскольку вынесение такого решения предусмотрено положениями ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

По форме Решение о взыскании от 26 июня 2024 года № соответствует форме решения о взыскании, утвержденной Приказом ФНС России от 02.12.2022 N ЕД-7-8/1151@ "Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности".

Также суд учитывает, что само по себе оспариваемое решение УФНС России по Калининградской области от 26 июня 2024 года № подтверждает наличие отрицательного сальдо налогоплательщика и носит информационно-организационный характер, прав ФИО1 не нарушает, является законным и неподлежащим отмене.

Вопреки доводам административного истца, задолженность, включенная в требование об уплате задолженности от 03 июня 2024 года №, а также в решение о взыскании задолженности от 26 июня 2024 года №, принятое в порядке ст.46, ст.48 НК РФ, возникала у ФИО1, как у физического лица, а не как у индивидуального предпринимателя.

Основания для исключения из ЕНС налогоплательщика отрицательного сальдо в размере < ИЗЪЯТО > руб. отсутствуют.

ФИО1 обращался с жалобами в Межрегиональную инспекцию ФНС России по Северо-Западному федеральному округу, в которых ссылался на незаконность действий должностных лиц УФНС России по Калининградской области.

Правомерность и обоснованность Требования об уплате задолженности от 03 июня 2024 года №, решения о взыскании задолженности от 26 июня 2024 года № подтверждается решениями МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу от 25 июня 2024 года, от 10 июля 2024 года, которыми жалобы ФИО1 оставлены без удовлетворения.

Обращаясь в суд с заявленными требованиями, ФИО1 просит признать незаконным и отменить решение УФНС по Калининградской области № от 22 июля 2024 года о приостановлении операций по счетам, признать незаконными действия УФНС по Калининградской области по приостановлению операций по счетам ФИО1, признать незаконными действия УФНС по Калининградской области по блокировке на счетах ФИО1 денежных средств в размере < ИЗЪЯТО > руб.

Рассматривая указанные требования, суд учитывает следующее.

Взыскание задолженности с физических лиц в соответствии со статьей 48 НК РФ осуществляется только на основании вступившего в законную силу судебного акта, информация о котором и поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности, в отношении которой вынесен судебный акт, размещаются в реестре решений о взыскании задолженности.

С 05 апреля 2023 года ФИО1 состоит на учете в ФНС России в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 15 статьи 46 НК РФ взыскание пеней, в том числе начисленных физическому лицу, которое является индивидуальным предпринимателем, а также сборов, страховых взносов, штрафов, процентов осуществляется в порядке, установленном статьей 46 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 46 НК РФ предусмотрено, что взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации, и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 ст. 76 настоящего Кодекса.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности, по поручению налогового органа на перечисление цифровых рублей или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

Согласно п.7 ст. 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности, поручение налогового органа на перечисление цифровых рублей, а также поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств прекращает действие с момента формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

По состоянию на 22 июля 2024 года за ФИО1 числилось отрицательное сальдо расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам налогоплательщика в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб., в том числе:

- налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме < ИЗЪЯТО > руб.;

- налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов, (далее - НДФЛ статус «02») за полугодие 2024 в сумме < ИЗЪЯТО > руб.;

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в сумме < ИЗЪЯТО > руб.;

- земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в сумме < ИЗЪЯТО > руб.;

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в сумме < ИЗЪЯТО > руб.;

страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования, за полугодие 2024 в сумме < ИЗЪЯТО >< ИЗЪЯТО > руб.;

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с дохода, превышающего < ИЗЪЯТО > рублей за расчетный период за 2023 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб.;

пени в общей сумме < ИЗЪЯТО >< ИЗЪЯТО > руб.

В связи с тем, что задолженность по Требованию об уплате № от 03 июня 2024 года ФИО1 не погашена, УФНС России по Калининградской области в реестре решений о взыскании задолженности размещены:

Решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 26 июня 2024 года № на общую сумму отрицательного сальдо ЕНС < ИЗЪЯТО > руб.;

поручение на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации от 26 июня 2024 года № в Филиал «Нижегородский» АО «Альфа-Банк» на сумму < ИЗЪЯТО > руб. в том числе: - НДФЛ статус «02» в сумме < ИЗЪЯТО > руб.; УСН в сумме < ИЗЪЯТО >00 руб.; страховые взносы в сумме < ИЗЪЯТО > руб.; СВ ОПС в сумме 8 029 руб.; общая сумма пени < ИЗЪЯТО > руб.;

решения о приостановлении операций по счетам от 22 июля 2024 года №, № на сумму задолженности < ИЗЪЯТО > руб. (в том числе НДФЛ статус «02» в сумме < ИЗЪЯТО > руб.; УСН в сумме < ИЗЪЯТО > руб.; страховые взносы в сумме 13 800 руб.; СВ ОПС в сумме 8 029 руб.; общая сумма пени 4 362 753,86 руб.).

В соответствии с п.15 ст.46 НК РФ взыскание пеней, в том числе начисленных физическому лицу, которое является индивидуальным предпринимателем, а также сборов, страховых взносов, штрафов, процентов осуществляется в порядке, установленном настоящей статьей.

При таком положении, взыскание пени, начисленных в связи с неисполнением физическим лицом обязательств по оплате налога, которое на момент такого взыскания обладает статусом индивидуального предпринимателя, в соответствии с п.1 ст.48 НК РФ, абз.1 п.3 ст.46 НК РФ, п.15 ст.46 НК РФ осуществляется посредством выставления поручения налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику - индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации.

ФИО1 обязанность по уплате НДФЛ за 2022 (период, когда он индивидуальным предпринимателем не являлся) в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (не позднее 17 июля 2023 года) не исполнил.

В качестве индивидуального предпринимателя ФИО1 зарегистрирован 05 апреля 2023 года, в связи с чем 26 июня 2024 года в соответствии с п.1 ст.48 НК РФ, абз.1 п.3 ст.46 НК 15 ст.46 НК РФ, п.15 ст. 46 НК РФ ему выставлено инкассовое поручение, включающее, в том числе, пени по НДФЛ в размере < ИЗЪЯТО > руб.

В соответствии с пунктом 7 статьи 76 НК РФ приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций, таких переводов и до получения банком решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, решения налогового органа об отмене приостановления переводов его электронных денежных средств, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 8 статьи 76 НК РФ предусмотрено, что возобновление банком расходных операций по счету (счетам) налогоплателыцика-организации осуществляется не позднее одного дня, следующего за днем размещения в реестре решений о взыскании информации о формировании положительного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика, либо не позднее одного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт уплаты задолженности.

Иных оснований для отмены решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств действующим законодательством не предусмотрено.

Таким образом, поручение на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации и решения о приостановлении операций по счетам от 22 июля 2024 года № на сумму 4 423 748,86 руб., вынесенное в порядке ст. 76 НК РФ в части задолженности предпринимателя (страховые взносы, УСН, пени), являются правомерными и отмене не подлежат.

Указанные обстоятельства подтверждаются решением Межрегиональной инспекции ФНС России по Северо-Западному федеральному округу по жалобе ФИО1 от 1 августа 2024 года.

Нарушений в действиях должностных лиц УФНС России по Калининградской области в части приостановления операций по счетам ФИО1 не установлено, налоговый орган действовал в соответствии с действующим законодательством в рамках своих полномочий в установленный срок.

Доводы административного иска об обратном, основаны на неверном толковании норм налогового законодательства.

Учитывая установленные по делу обстоятельства, оснований для удовлетворения заявленных требований ФИО1 не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 175, 178-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административные исковые требования ФИО1 к УФНС России по Калининградской области о признании незаконными действий, требования, решений и их отмене, возложении обязанности устранить допущенные нарушения, – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Центральный районный суд г. Калининграда в течение месяца с момента изготовления решения суда в окончательной форме.

В окончательной форме решение изготовлено 26 августа 2025 года.

Судья Е.В.Герасимова