Апелляционное определение № 33А-1607/2026 от 25 февраля 2026 г.

№33а-1607/2026

№2а-2900/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г.Оренбург 26 февраля 2026 года

Судебная коллегия по административным делам Оренбургского областного суда в составе:

председательствующего судьи Линьковой В.В.,

судей областного суда Кучаева Р.Р., Пименовой О.А.,

при секретаре Сукачевой В.Е.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №12 по Оренбургской области, Управлению Федеральной налоговой службы России по Оренбургской области, заместителю руководителя Управления Федеральной налоговой службы России по Оренбургской области ФИО2, заместителю начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №12 по Оренбургской области ФИО3, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Оренбургской области о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

по апелляционной жалобе ФИО1

на решение Дзержинского районного суда г. Оренбурга от 28 октября 2025 года, которым в удовлетворении административных исковых требований отказано.

Заслушав доклад судьи Линьковой В.В., объяснения представителя административного истца ФИО4, поддержавшей апелляционную жалобу, представителя административных ответчиков УФНС России по Оренбургской области и МИФНС №12 по Оренбургской области ФИО5, возражавшей против удовлетворения апелляционной жалобы, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

ФИО1 обратилась в суд с вышеназванным административным исковым заявлением указав, что 23 января 2025 года МИФНС России № 12 по Оренбургской области вынесено решение № 292 о привлечении её к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислен НДФЛ за 2023 год в размере 422 697 рублей с назначением штрафа.

В обоснование принятого решения указано, что ФИО1 с 15 января 2016 года принадлежит 21/100 долей в праве собственности на нежилое здание, расположенное по адресу: (адрес), кадастровый номер №, из которого в 2021 году выделены 2 помещения с кадастровыми номерами № и № и проданы в 2023 году.

Полагает, что в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», а также Правилами ведения ЕГРП, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 18 февраля 1998 года №219, доходы, полученные от продажи объекта недвижимого имущества освобождаются от налогообложения в связи с тем, что данный объект находился в собственности ФИО1 в течение минимального срока владения объектом недвижимого имущества – более 5 лет, с момента государственной регистрации права собственности на первоначальный объект, а не с момента возникновения права собственности на два вновь созданных отдельных объекта в результате перепланировки исходного объекта недвижимости.

Просила суд отменить решение МИФНС России № 12 по Оренбургской области №292 от 23 января 2025 года о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Дзержинского районного суда г. Оренбурга от 28 октября 2025 года в удовлетворении требований ФИО1 отказано.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение суда первой инстанции отменить, ссылаясь на его незаконность и необоснованность.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции административный истец ФИО1, представитель административного ответчика МИФНС №12 по Оренбургской области, УФНС России по Оренбургской области, административные ответчики заместитель руководителя УФНС России по Оренбургской области ФИО2, заместитель начальника МИФНС России №12 по Оренбургской области ФИО3, МИФНС России № 7 по Оренбургской области не явились, о времени и месте рассмотрения дела были извещены по правилам главы 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Судебная коллегия определила рассмотреть дело в их отсутствие.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела, что ФИО1 являлась собственником 21/100 долей нежилого помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: (адрес) нежилого здания – 1 216,2 кв. м (л.д. 49 оборот, том 1).

Дата государственной регистрации права – 15 января 2016 года, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ от 24 июля 2025 года (л.д. 7, том 2).

26 октября 2021 года указанное нежилое помещение на основании соглашения разделено на 2 нежилых помещения, в результате чего образованы нежилые помещения с кадастровыми номерами № и №, с регистрацией прав собственности, а также со снятием с кадастрового учета 26 октября 2021 года исходного объекта № (л.д. 9-21, 22-26, 27-33, том 2).

13 ноября 2023 года ФИО1 реализовано нежилое помещение, расположенное по адресу: (адрес), кадастровый №, за 3 000 000 рублей.

13 ноября 2023 года ФИО1 реализовано нежилое помещение, расположенное по адресу: (адрес), кадастровый №, за 6 650 000 рублей (л.д. 16-18, том 1).

Одновременно ФИО1 за 2 500 000 рублей продана 21/100 доля земельного участка с кадастровым номером №, принадлежавшая ей с 29 марта 2019 года.

Общий размер полученного дохода от реализации имущества составил 12 150 000 рублей.

1 марта 2024 года ФИО1 в налоговую инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2023 год с отражением дохода, полученного от продажи недвижимого имущества.

МИФНС России № 12 по Оренбургской области проведена камеральная налоговая проверка доходов, полученных ФИО1 от продажи недвижимости за 2023 год.

По результатам проверки составлен акт № 2443 от 3 июня 2024 года и принято решение № 292 от 23 января 2025 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ей предложено уплатить выявленную недоимку по налогу на доходы физических лиц (далее НДФЛ) в размере 422 697 рублей, а также ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, а именно за неуплату НДФЛ за 2023 год, в виде штрафа в размере 5 283 рубля 69 копеек.

Не согласившись с принятым решением, ФИО1 20 февраля 2025 года обратилась в Управление ФНС России по Оренбургской области с апелляционной жалобой, которая решением от 28 марта 2025 года №/И была оставлена без удовлетворения.

Полагая вышеуказанное решение незаконным, административный истец обратилась в суд.

Разрешая заявленный спор, суд первой инстанции пришел к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований, указав, что поскольку в результате раздела объекта недвижимости по настоящему административному делу было образовано два новых объекта с регистрацией прав и прекращением существования прав на исходный объект, то следует признать, что выводы налогового органа о необходимости исчисления минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества с даты государственной регистрации права на вновь образованные объекты недвижимости, являются законными.

Учитывая, что права на созданные новые объекты (помещения) зарегистрированы 26 октября 2021 года, земельный участок принадлежит с 29 марта 2019 года, то и названный пятилетний срок подлежит исчислению с указанных даты. Поэтому продажа долей в праве собственности на нежилые помещения и земельный участок до истечения пяти лет после регистрации образует налогооблагаемую базу, с которой необходимо было исчислить налог и уплатить его.Аналогично изложенному, отсутствуют основания для признания незаконным и отмены решения УФНС России по Оренбургской области от 28 марта 2025 года №/И по результатам рассмотрения жалобы ФИО1 на оспариваемое решение № 292 от 23 января 2025 года, в связи с его обоснованностью.

В апелляционной жалобе административный истец повторно приводит доводы о том, что срок нахождения объектов недвижимости в собственности лица необходимо исчислять с момента их приобретения в составе здания, а не с момента регистрации изменений в связи с их выделением. Кроме того, запись о праве собственности на нежилое здание с кадастровым номером № не погашены.

Проверив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

На основании пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 данного Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 6 статьи 210 названного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета (в частности, при продаже имущества).

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции на момент возникновения спорных правоотношений) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного кодекса (абзац второй); от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более (абзац третий). Положения данного пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности (абзац четвертый).

Пунктами 1, 2, 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что, освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (в редакции на день получения дохода).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Учитывая изложенное, в случае нахождения объекта недвижимого имущества в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения таким объектом доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

При этом статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Таким образом, по общему правилу минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.

Согласно пункту 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

На основании пункта 1 статьи 235 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 13 июля 2015 года 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», вступившим в силу с 1 января 2017 года.

В соответствии с частью 1 статьи 41 названного Федерального закона в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

Согласно части 3 статьи 41 того же Федерального закона снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Таким образом, если в результате действий с объектами недвижимого имущества образуются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности.

При таких обстоятельствах, доводы административного истца о том, что недвижимое имущество с кадастровым номером № не прекратило своего существования, а значит срок владения проданными помещениями, образованными в результате раздела следует исчислять со дня возникновения права собственности на доли в здании являются несостоятельным и необоснованным, поскольку действующим законодательство предусмотрено одновременное прекращение права собственности на исходный объект и возникновение (регистрация права) на объекты, возникшие в результате его раздела.

Иные доводы апелляционной жалобы фактически повторяют правовую позицию административного истца, выраженную в суде первой инстанции, являлись предметом проверки и были отклонены по мотивам, приведенным в соответствующем судебном акте суда первой инстанции, оснований не согласиться с выводами которого не имеется.

Поскольку судом первой инстанции правильно установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, исследованным доказательствам дана оценка в соответствии с требованиями процессуального закона, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены или изменения решения суда, не имеется.

Руководствуясь статьями 309, 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Дзержинского районного суда г. Оренбурга от 28 октября 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без изменения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Шестой кассационный суд общей юрисдикции по правилам главы 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации через суд первой инстанции.

Председательствующий:

Судьи: