Решение № 02А-0345/2025 02А-0345/2025(02А-1165/2024)~МА-1048/2024 02А-1165/2024 МА-1048/2024 от 17 марта 2025 г. по делу № 02А-0345/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

03 марта 2025 года адрес

Лефортовский районный суд адрес в составе:

председательствующего судьи Федюниной С.В.,

при секретаре фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-345/2025 (УИД 77RS0014-02-2024-011398-79) по административному иску ИФНС России №23 по адрес к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество,

установил:

ИФНС России №23 по адрес обратилась в суд с административными исковыми требованиями о взыскании с фио задолженности по налогу на имущество за 2019, 2020 гг. в размере сумма В обоснование административного иска Инспекция указала, что расчет налога за 2019 год произведен налоговым уведомлением от 01.09.2021 №62806104 в размере сумма Налоговый орган выставил требование от 09.02.2021 №41949 об уплате налога (сбора) налогоплательщику, которое было направлено через личный кабинет налогоплательщика. Расчет налога на имущество физических лиц за 2020 год произведен налоговым уведомлением от 01.09.2021 №71659593 в размере сумма Расчет налога на имущество физических лиц за 2019,2020 гг. произведен налоговым уведомлением от 01.09.2021 №84874765 в размере сумма Налоговый орган выставил требование от 15.12.2021 № 145712 об уплате налога (сбора) налогоплательщику, которое было направлено через личный кабинет налогоплательщика. Мировым судьей судебного адрес №268 адрес вынесено определение об отказе в принятии заявления о вынесение судебного приказа о взыскании с налогоплательщика недоимки по налогам и сборам. В связи с частичной уплатой налогоплательщиком налога на имущество физических лиц и пени, актуальная сумма задолженности составляет сумма

Представитель административного истца ИФНС России №23 по адрес по доверенности фио в судебное заседание явилась, административные исковые требования поддержала в полном объеме, просила административный иск удовлетворить.

Административный ответчик фио в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.

Представитель административного ответчика по доверенности фио в судебном заседании административные исковые требования не признала в полном объеме, просила в удовлетворении административного иска отказать. Ранее в материалы дела представлен отзыв на административный иск, согласно которому взыскиваемый налог образовался по двум объектам, расположенным по адресу: адрес и стр. 2, с кадастровыми номерами 77:06:0004001:1069 и 77:06:0004001:1068. Данные объекты используются ФИО1 в предпринимательской деятельности. 16.05.2023 Инспекцией в адрес фио было направлено требование №1910 об уплате задолженности в сумме сумма, в том числе по налогам и сборам сумма, пени – сумма, штрафу – сумма, из них налог на имущество в размере сумма: 2020 год – сумма, 2021 год – сумма, 2022 год – сумма Так как на дату формирования требования №1910 от 16.05.2023 ФИО1 являлся индивидуальным предпринимателем, в сумму задолженности, указанную в требовании, была включена вся задолженность за весь период на дату 16.05.2023. 14.09.2023 Инспекцией было вынесено решение №4427 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках на общую сумму задолженности сумма, в этот же день решение было направлено в адрес для принудительного исполнения. За период с 14.09.2023 по 17.09.2024 в пользу Инспекции было взыскано сумма Таким образом, на 21.10.2024 сумма задолженности погашена.

Суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие административного ответчика в соответствии со ст. 150, ч. 6 ст. 226 КАС РФ.

Заслушав представителей административного истца, административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, дав оценку собранным доказательствам в соответствии со ст. 84 КАС РФ, суд приходит к следующим выводам.

Согласно ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (п. 1 ст. 23 НК РФ).

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введен институт единого налогового счета (ЕНС) и закреплены положения, уточняющие понятие единого налогового платежа (ЕНП). 

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности. 

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности. 

Единый налоговый счет представляет собой форму учета совокупной обязанности налогоплательщика и перечисленных денежных средств в качестве единого налогового платежа, распределение которого осуществляет ФНС России. 

Совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ. 

Единый налоговый платеж (ЕНП) – это сумма денежных средств, перечисляемая налогоплательщиком на соответствующий счет, в счет исполнения обязанности перед бюджетом РФ. 

Перечисленные на единый счет денежные средства в качестве ЕНП автоматически распределяться налоговыми органами в счет уплаты налогов, страховых взносов и иных обязательных платежей в соответствии с установленной очередностью. 

В порядке п. 8 ст. 45 НК РФ единый налоговый платеж распределяется в следующей последовательности (очередности): 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы. 

В соответствии с п.10 ст.45 НК РФ в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. 

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (ЕНП). 

В соответствии со ст. 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Положениями п. 11 ст. 85 НК РФ определено, что органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, представляют соответствующие сведения в налоговые органы в электронной форме.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1, паспортные данные, ИНН <***>, состоит на налоговом учете в ИФНС России №23 по адрес.

09.10.2019 ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с присвоением ОГРН <***>. 

Согласно сведениям, полученным в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ из органов, осуществляющих кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ФИО1 является собственником объектов недвижимости:

квартиры с кадастровым номером 77:06:0000000:4082, расположенной по адресу: адрес, дата регистрации права 17.06.2015;

квартиры с кадастровым номером 51:01:0401003:286, расположенной по адресу: адрес, дата регистрации права 25.02.2010;

комнаты с кадастровым номером 77:05:0002006:4981, расположенной по адресу: адрес ФИО2, д.24, дата регистрации права 16.10.2013;

нежилого здания с кадастровым номером 77:06:0004001:1069, расположенной по адресу: адрес, вн.тер.г. адрес, ул. адрес, дата регистрации права 14.02.2017;

здания комплексно-хозяйственное с кадастровым номером 51:20:0003001:50, расположенной по адресу: адрес ФИО3, д. 1, дата регистрации права 07.10.2019;

здания КПП с кадастровым номером 51:20:0003001:53, расположенной по адресу: адрес ФИО3, д. 61, дата регистрации права 07.10.2019;

казармы с кадастровым номером 51:20:0003001:95, расположенной по адресу: адрес ФИО3, д. 61, дата регистрации права 07.10.2019;

нежилого здания с кадастровым номером 77:06:0004001:1068, расположенной по адресу: адрес, вн.тер.г. адрес, ул. адрес, дата регистрации права 07.02.2017.

Плательщиком налога на имущество физических лиц является лицо, имеющее на праве собственности недвижимое имущество, признаваемое объектом налогообложения (ст. 400 НК РФ). 

В соответствии со ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здания, строения, сооружения, помещения.

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется исходя из кадастровой стоимости объекта, внесенной в ЕГРН и подлежащей применению с 01 января года, за который уплачивается налог (п. 1 ст. 403, ст. 405 НК РФ). 

Налог на имущество исчисляется с момента возникновения права собственности на имущество (государственная регистрация права собственности) до прекращения права собственности (внесение соответствующей записи в Росреестр).

Сумма налога исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы, органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. 

В соответствии с абз. 1-3 п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со ст. 85 НК РФ. 

Согласно п. 1 ст. 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений п. 5 данной статьи. При этом, нормативно-правовые акты органов муниципальных образований являются общедоступными для всех граждан Российской Федерации, размещены в информационно-правовых системах Российской Федерации. 

В соответствии с п. 5 ст. 408 НК РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Согласно п. 1 ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики физические лица уплачивают налог на сновании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Согласно п. 2 ст. 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налоговым органом исчислен налог на имущество физических лиц за 2019 год в размере сумма (налоговое уведомление №62806104 от 01.09.2020), за 2020 год в размере сумма (налоговое уведомление №71659593 от 01.09.2021), за 2019, 2020 гг. в размере сумма (налоговое уведомление №84874765 от 01.09.2021).

Налоговое уведомление в случае направления налогоплательщику по почте заказным письмом считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма, в случае передачи через личный кабинет налогоплательщика – на следующий день после дня размещения уведомления в личном кабинете налогоплательщика (п. 4 ст. 31 НК РФ).

В соответствии со ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. 

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. 

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. 

В связи с неуплатой указанных в налоговом уведомлении сумм налогов ФИО1 направлено требование об уплате налоговой задолженности №770 по состоянию на 16.05.2023 по сроку уплаты до 20.06.2023 почтовым отправлением, которое получено административным ответчиком 26.05.2023. Требование включает в себя, в том числе, недоимку в размере сумма, пени в размере сумма

Поскольку суммы налога в добровольном порядке не были уплачены, налоговым органом выставлены требования об уплате задолженности от 09.02.2021 № 41949 в размере сумма, от 15.12.2021 №145712 в размере сумма недоимка, сумма пени, от 16.05.2023 №1910 в размере сумма (в том числе по налогам и сборам сумма, по пени – сумма, штрафу – сумма, из них налог на имущество по объектам, расположенным по адресу: адрес и стр. 2, с кадастровыми номерами 77:06:0004001:1069 и 77:06:0004001:1068 в размере сумма

Согласно п. 1 ст. 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках, его электронные денежные средства и цифровые рубли, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума и иных счетах в части сумм денежных средств, право собственности на которые не принадлежит владельцу соответствующего счета и на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание по обязательствам владельца этого счета. 

14.09.2023 ИФНС России №23 по адрес вынесено решение №4427 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках на общую сумму задолженности сумма, в этот же день решение было направлено в адрес для принудительного исполнения. 

Согласно выписке по счету фио в адрес за период с 14.09.2023 по 17.09.2024 в пользу Инспекции была взыскана задолженность по налогам в размере сумма, включающая задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере сумма, а именно: 2020 год – сумма, 2021 год – сумма, 2022 год – сумма 

Согласно письменным пояснениям налогового органа от 10.02.2025 взыскиваемая задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком налога на имущество за 2019, 2020 гг. в размере сумма Налогоплательщиком с 01.01.2023 по 31.01.2025 совершались ЕНП в бюджет, в связи с чем сумма задолженности отсутствует (составляет сумма).

Представителем административного ответчика заявлено ходатайство о пропуске налоговым органом срока для обращения в суд с административным иском о взыскании задолженности.

Представителем административного истца заявлено ходатайство о восстановлении срока для обращения в суд, согласно которому налоговый орган был лишен возможности выставить налогоплательщику требование об уплате налога, сбора в установленный НК РФ срок, поскольку по состоянию на 11.04.2023 существовала массовая техническая проблема, препятствующая формировать требования об уплате налога по недоимке налогоплательщика, что подтверждается официальным сообщением ФКУ «Налог- Сервис» от 11.04.2023 года. Пропуск срока обусловлен специфическими особенностями программного обеспечения налогового органа: формирование требования об уплате налога происходит в автоматическом режиме пакетным способом без непосредственного участия штата специалистов инспекции в то время, как формирование пакета для обращения в суд требует индивидуальной обработки каждого материала. Инспекция просит учесть, что пропуск срока является незначительным, a обязанность налогоплательщика должна быть исполнена в добровольном порядке, при этом, задолженность является реальной. 

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает сумма;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более сумма,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила сумма,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила сумма,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме сумма прописью сумма.

Определением мирового судьи судебного участка №268 адрес от 14.03.2022 налоговому органу отказано в выдаче судебного приказа о взыскании с фио задолженности по налогу на имущество физических лиц в размере сумма, поскольку требование не является бесспорным в связи с истечением срока обращения к мировому судье в соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает сумма

На день вынесения определения об отказе в выдаче судебного приказа налоговым органом в адрес фио выставлены налоговые уведомления №62806104 от 01.09.2020 по сроку уплаты 01.12.2020, №71659593 от 01.09.2021 по сроку уплаты 01.12.2021, №84874765 от 01.09.2021 по сроку уплаты 01.12.2021.

Согласно п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Административное исковое заявление по налогам, исчисленным в налоговых уведомлениях №62806104 от 01.09.2020, №71659593 от 01.09.2021, №84874765 от 01.09.2021 подано в суд 19.06.2024, т.е. с пропуском срока на обращение в суд.

Суд отклоняет доводы административного истца о наличии технической проблемы, препятствующей формировать требования об уплате налога по недоимке налогоплательщика, поскольку административное исковое заявление должно было быть подано не позднее шести месяцев со дня вынесения определения отказе выдаче судебного приказа – 14.03.2022. При этом, пропущенный срок не является незначительным.

Согласно ч. 5 ст. 219 КАС РФ пропуск установленного срока обращения в суд не является основанием для отказа в принятии административного искового заявления к производству суда. Причины пропуска срока обращения в суд выясняются в предварительном судебном заседании или судебном заседании.

Согласно ч. 7 ст. 219 КАС РФ пропущенный по указанной в части 6 настоящей статьи или иной уважительной причине срок подачи административного искового заявления может быть восстановлен судом, за исключением случаев, если его восстановление не предусмотрено настоящим Кодексом.

Суд приходит к выводу, что указанные административным истцом причины пропуска срока на обращение в суд с административным иском не являются уважительными.

Пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска (ч. 8 ст. 219 КАС РФ).

Таким образом, с учетом установленных по делу обстоятельств и представленных доказательств суд приходит к выводу об отказе налоговому органу в удовлетворении административных исковых требований.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст. 173-175 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления ИФНС России №23 по адрес к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество отказать.

Апелляционная жалоба может быть подана в Московский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Лефортовский районный суд адрес.

Судья:Федюнина С.В.

Мотивированное решение изготовлено 18 марта 2025 года.

Судья:Федюнина С.В.