Апелляционное определение № 33А-3061/2026 от 22 апреля 2026 г.

судья: фио

адм. дело №33а-3061/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

23 апреля 2026 года адрес

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда в составе председательствующего судьи ....,

судей фио, фио,

при секретаре ....

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело №2а-769/2025 по административному исковому заявлению ...... Данилы Александровича к ИФНС России № 21 по адрес, УФНС России по адрес о признании решения незаконным

по апелляционной жалобе административного ответчика УФНС России по адрес на решение Кузьминского районного суда адрес от 5 августа 2025 года об удовлетворении требований.

Заслушав доклад судьи ...., выслушав объяснения представителей административных ответчиков по доверенности фио, фио, возражения административного истца ......фио и его представителя ......фио, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

... Д.А. обратился в суд с указанным административным иском о признании решения ИФНС России № 21 по адрес № 2176 от 14.02.2025 года незаконным, указав в обоснование требований, что оспариваемым решением был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, пунктом 1 статьи 122 НК РФ, и ему доначислен НДФЛ в размере сумма Основанием для принятия обжалуемого решения послужили сведения, о получении им в 2023 году дохода от реализации 3/100 доли квартиры с кадастровым номером ..., расположенной по адресу: адрес, ул. им .... По договору купли-продажи квартиры от 26.04.2023г. ... Д.А. произвел отчуждение своей доли в размере 3/100, полученной по соглашению об оформлении в общую долевую собственность жилого помещения с использованием средств материнского капитала, оформленного нотариусом адрес 06.03.2023г. фио (зарегистрировано в реестре ...). Сумма дохода составила сумма Ранее квартира была приобретена по договору купли-продажи от 17.02.2016г. за сумма с использованием средств материнского капитала. Отказывая в применении льготы по периоду владения, налоговый орган необоснованно сослался на положения п.п.18, 18.1 ст.217 НК РФ регулирующие применение льготы, при продаже имущества, полученного при наследовании или дарении, а также неправильно применил положения пунктов 17.1 статьи 217 и пунктом 2 статьи 217.1 НК РФ. При налогообложении дохода от продажи доли в объекте недвижимости - квартиры по адресу: адрес (кадастровый номер ...) следует применять дату приобретения 17.02.2016, и следовательно применить льготу по периоду владения.

Решением Кузьминского районного суда адрес от 5 августа 2025 года постановлено:

Административные исковые требования ...... Данилы Александровича к ИФНС России № 21 по адрес, УФНС России по адрес о признании решения ИФНС России №21 по адрес № 2176 от 14.02.2025 года незаконным и взыскании государственной пошлины удовлетворить.

Признать незаконным решение ИФНС России № 21 по адрес № 2176 от 14.02.2025 года.

Взыскать с ИФНС России № 21 по адрес в пользу ...... Данилы Александровича расходы по оплате государственной пошлины в размере сумма.

В апелляционной жалобе административный ответчик просит отменить указанный судебный акт как незаконный, утверждая о неправильном определении обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильном применении норм материального и процессуального права.

Судебная коллегия, исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, оценив доводы отзыва на апелляционную жалобу, заслушав объяснения представителей административных ответчиков, возражения административного истца и его представителя, проверив решение, приходит к выводу об отсутствии оснований, предусмотренных статьей 310 КАС РФ, для отмены или изменения обжалуемого судебного постановления в апелляционном порядке; решение суда является законным и обоснованным, принятым в соответствии с фактическими обстоятельствами дела и при правильном применении норм материального права, регулирующих спорные правоотношения, без нарушения норм процессуального права.

В силу ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В силу положений ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.

При рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Разрешая настоящий спор, суд, оценив собранные по делу доказательства в совокупности по правилам статьи 84 КАС РФ, пришел к выводу об удовлетворении заявленных административных исковых требований ......фио

При этом суд исходил из того, что 17.02.2016г. ...фио и ......фио по договору купли-продажи приобрели у фио квартиру, расположенную по адресу: адрес. адрес, по ½ доле каждый.

Согласно п. 3 договора купли-продажи, стоимость квартиры определена в размере сумма

Квартира приобретена ...фио и ...фио за счет собственных средств и средств материнского каптала.

Согласно представленному свидетельству о рождении ...фио и ......фио являются родителями ......фио, ...паспортные данные.

29.02.2016г. ...фио и ...фио оформлено нотариально удостоверенное обязательство в связи с намерением воспользоваться правом направить средства материнского (семейного) капитала по сертификату серия ...г. на приобретение жилой квартиры по адресу: адрес, оформить в общедолевую собственность детей ...фио (в том числе первого, второго, третьего ребенка и последующих детей) с определением размера долей по соглашению в течение шести месяцев после перечисления средств отделением Пенсионного Фонда Российской Федерации по адрес.

Согласно решения УПФР в адрес УР от 21.03.2016г. Nº82928/16, удовлетворено заявление о распоряжении средствами материнского (семейного) капитала на улучшение жилищных условий в размере сумма

Осуществлено перечисление средств материнского (семейного) капитала продавцу по договору купли-продажи квартиры по адресу: адрес, ул. адрес. адрес от 17.02.2016г. - фио

06.03.2023г. между ...фио, ...фио, действующей от своего имени и от имени ...... Данила Александровича, ...паспортные данные, ...фио, паспортные данные, действующей с согласия матери ...фио и отца ......фио заключено соглашение об определении размера долей жилого помещения, приобретенного с использованием средств материнского (семейного) капитала.

Из п. 4.1 и п. 5 соглашения следует, что при приобретении жилого по адресу: адрес. адрес использованы средства материнского (семейного) капитала в размере сумма, в связи с чем во исполнение обязательства, ...фио и ......фио оформляют жилое помещение в общую долевую собственность: ...фио и ......фио по 47/100 долей в общей долевой собственности каждому, ... Д.А. и ......фио по 3/100 долей в праве общей долевой собственности каждому.

Согласно выписке из ЕГРН, право 3/100 доли собственности на указанное жилое помещение, зарегистрировано за ...ым Д.А. - 10.03.2023г.

26.04.2023г. по договору купли-продажи ...фио, ......фио, действующая от своего имени и имени ......фио, ......фио, действующая с согласия отца ......фио и матери ...фио, продали принадлежащую им на праве долевой собственности квартиру по адресу: адрес за сумма

При этом, налоговые декларации по форме 3-НДФЛ в отношении доходов, полученных в 2023 году от продажи объектов недвижимости в налоговый орган в не представлена, что в соответствии с положениями ст. 88 НК РФ явилось основанием для проведения в отношении ......фио камеральной налоговой проверки.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование о предоставлении пояснений, документов или предоставлении налоговой декларации за 2023г.

Согласно представленным от ......фио пояснениям, обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц за 2023 год и по предоставлению налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в связи с продажей 3/100 доли в праве общей долевой собственности на квартиру по адресу: адрес отсутствует, поскольку дата приобретения объекта недвижимости за счет средств материнского капитала- 17.02.2016г.

16.10.2024 камеральная проверка расчета НДФЛ за 2023 год завершена с нарушением по причине непредставления налогоплательщиком документов и пояснений.

18.10.2024 по результатам налоговой проверки составлен Акт камеральной проверки №22927, а также извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки №25663 направлены налогоплательщику.

14.02.2025 Инспекцией сформировано решение в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2176, согласно которому доначислен налог в размере сумма, начислен штраф по ст. 119 НК РФ с учетом смягчающих обстоятельств в размере сумма, начислен штраф с учетом смягчающих обстоятельств по ст. 122 НК РФ в размере - сумма

14.03.2025 налогоплательщиком представлена апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №2176 от 14.02.2025.

Решением Управления ФНС России по адрес № 21-21/031398@ от 31.03.2025 апелляционная жалоба ......фио на решение № 2176 от 14.02.2025 о привлечении к ответственности оставлена без удовлетворения.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ закреплено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В силу статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В порядке пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, имущественных прав, исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного Кодекса.

В порядке пункта 2 статьи 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведенных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ, при соблюдении хотя бы одного из которых указанный минимальный предельный срок владения составляет три года (пункт 4 статьи 217.1 НК РФ).

В силу статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228. этого Кодекса (пункт 1).

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 229 НК РФ, налогоплательщики, получившие доход от продажи имущества, обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 части 3 статьи 7 Федерального закона от 29.12.2006 №256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» лица, получившие сертификат, могут распоряжаться средствами материнского (семейного) капитала в полном объеме либо по частям на улучшение жилищных условий.

В пункте 1 части 1 статьи 10 Федерального закона от 29.12.2006 №256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» указано, что средства (часть средств) материнского (семейного) капитала в соответствии с заявлением о распоряжении могут направляться на приобретение (строительство) жилого помещения, осуществляемое гражданами посредством совершения любых не противоречащих закону сделок и участия в обязательствах (включая участие в жилищных, жилищно-строительных и жилищных накопительных кооперативах), путем безналичного перечисления указанных средств организации, осуществляющей отчуждение (строительство) приобретаемого (строящегося) жилого помещения, либо физическому лицу, осуществляющему отчуждение приобретаемого жилого помещения, либо организации, в том числе кредитной, предоставившей по кредитному договору (договору займа) денежные средства на указанные цели.

В соответствии с пунктом 4 статьи 10 Федерального закона от 29.12.2006 № 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» (в редакции, действовавшей на дату распоряжения материнским (семейным) капиталом), жилое помещение, приобретенное с использованием средств (части средств) материнского (семейного) капитала, оформляется в общую собственность родителей, детей (в том числе первого, второго, третьего ребенка и последующих детей) и иных совместно проживающих с ними членов семьи с определением размера долей по соглашению.

Подпунктом «ж» пункта 13 Правил направления средств (части средств) материнского (семейного) капитала на улучшение жилищных условий, утвержденных Правительства Российской Федерации от 12.12.2007 №862 (в редакции применительно к спорным правоотношениям), предусмотрено, что в случае если жилое помещение оформлено не в общую собственность лица, получившего сертификат, его супруга, детей (в том числе первого, второго, третьего ребенка и последующих детей) и иных совместно проживающих с ними членов семьи или не осуществлена государственная регистрация права собственности на жилое помещение - засвидетельствованное в установленном законодательством Российской Федерации порядке письменное обязательство лица (лиц), в чью собственность оформлено жилое помещение, приобретаемое с использованием средств (части средств) материнского (семейного) капитала, либо являющегося стороной сделки или обязательств по приобретению или строительству жилого помещения, оформить указанное жилое помещение в общую собственность лица, получившего сертификат, его супруга, детей (в том числе первого, второго, третьего ребенка и последующих детей) с определением размера долей по соглашению в течение 6 месяцев: после перечисления Пенсионным фондом Российской Федерации средств материнского (семейного) капитала (при отсутствии обременения и при вводе объекта жилищного строительства в эксплуатацию) в остальных случаях.

Следовательно, специальной нормой закона, регулирующего порядок предоставления дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, определен круг субъектов (родители и дети), в чью собственность поступает жилое помещение, приобретенное с использованием средств материнского (семейного) капитала, и установлен вид собственности - общая долевая, возникающий у названных субъектов на приобретенное жилое помещение.

Исходя из положений указанного закона, дети должны признаваться участниками долевой собственности на объект недвижимости, приобретенный (построенный, реконструированный) с использованием средств материнского капитала.

В соответствии с пунктом 2 статьи 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 5 и пункту 6 стать 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-Ф3 «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное в Едином государственном реестре недвижимости право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке. Государственной регистрации подлежат право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со статьями 130, 131, 132, 133.1 и 164 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 218 ГК РФ установлено, что право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

При этом, согласно пункту 2 статьи 223 ГК РФ в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Из указанных норм в их системном единстве следует, что при приобретении жилого помещения с использованием средств материнского (семейного) капитала, право общей долевой собственности у родителей и детей на такое имущество возникает с момента использования материнского (семейного) капитала и приобретения права собственности на жилое помещение лицом, использовавшим средства материнского (семейного) капитала.

При этом действия титульного собственника, направленные на регистрацию долей в праве на основании соглашения об их определении, не являются сделкой, направленной на приобретение или отчуждение имущества (долей), и соответственно, не могут являться моментом возникновения права собственности на доли, подлежащие оформлению на детей, поскольку такие права возникают при приобретении имущества в силу прямого указания в законе.

Иное толкование административными ответчиками указанных положений закона ставит несовершеннолетних в неравное положение, в зависимости от исполнения родителями несовершеннолетних своих обязательств, свидетельствует о возложении на административных истцов повышенной налоговой нагрузки, что ставит их в неравное положение с другими налогоплательщиками, освобожденными от уплаты налога на доходы физических лиц при подобных обстоятельствах.

В соответствии с пунктом 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Таким образом, срок владения ...ым Д.А. названным выше объектами недвижимости, с которым законодатель связывает обязанность по уплате налога момента даты распоряжения средствами материнского (семейного) капитала) и приобретения права собственности на жилое помещение лицом, использовавшим средства материнского (семейного) капитала.

Следовательно, по состоянию на 27.04.2023г. (момент отчуждения объекта), заявленный объект недвижимости находился в собственности ......фио в течение минимального предельного срока владения.

При указанных обстоятельствах, суд пришел к выводу о том, что у ......фио отсутствовала обязанность по предоставлению налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2023 год, а также по уплате налога на доходы физических лиц за 2023 год по решению ИФНС России № 21 по адрес от 14.02.2025г. №2176.

Разрешая спор и приходя к выводу об удовлетворении требований, суд исходил из того, что необходимым условием для удовлетворения административного иска, рассматриваемого в порядке главы 22 КАС РФ, является наличие совокупности обстоятельств, свидетельствующих о несоответствии обжалуемого решения, действий (бездействия) административного ответчика требованиям действующего законодательства и нарушение прав административного истца.

Судебная коллегия находит правомерными выводы суда об удовлетворении заявленных требований, нарушений норм материального или процессуального права со стороны суда первой инстанции не допущено, поскольку при рассмотрении дела судом была установлена необходимая совокупности обстоятельств, свидетельствующих о несоответствии обжалуемого решения административного ответчика требованиям действующего законодательства, повлекшее за собой нарушение прав административного истца.

При разрешении спора, судом первой инстанции были правильно определены правоотношения, возникшие между сторонами по настоящему делу, а также закон, подлежащий применению, определены и установлены в полном объеме обстоятельства, имеющие значение для дела, доводам сторон и представленным ими доказательствам дана надлежащая правовая оценка; нарушений норм процессуального права не допущено; предусмотренных статьей 310 КАС РФ оснований для отмены решения суда в апелляционном порядке не установлено.

Доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе, не ставят под сомнение законность решения суда, сводятся к переоценке выводов суда и не опровергают указанных выводов, не влияют на полноту установленных в ходе рассмотрении дела судом фактических обстоятельств дела.

Таким образом, по изученным материалам административного дела, в том числе исходя из доводов апелляционной жалобы, оснований, предусмотренных статьей 310 КАС РФ, для отмены или изменения решения суда не установлено; обжалуемое судебное постановление является законным и обоснованным, по своему содержанию соответствует положениям статьи 180 КАС РФ; выводы суда первой инстанции мотивированы, основаны на нормах действующего законодательства, регулирующего рассматриваемые правоотношения, соответствуют обстоятельствам дела и подтверждены собранными по делу доказательствами, оценка которым дана по правилам статьи 84 КАС РФ; нарушений норм материального и процессуального права судом при рассмотрении дела не допущено.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 177, 309-311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Кузьминского районного суда адрес от 5 августа 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Решение и настоящее Апелляционное определение могут быть обжалованы в кассационном порядке во Второй кассационной суд общей юрисдикции и Верховный Суд России в течение шести месяцев со дня их вступления в законную силу.

Председательствующий

Судьи