Апелляционное определение № 33А-15924/2025 от 8 декабря 2025 г.

УИД 66RS0008-01-2025-000705-31

Дело № 33а-15924/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

9 декабря 2025 года город Екатеринбург

Судебная коллегия по административным делам Свердловского областного суда в составе:

председательствующего Шабалдиной Н.В.,

судей Захаровой О.А., Кориновской О.Л.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи АнохинойО.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело № 2а-855/2025 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области к ( / / )1 в лице ее законных представителей ФИО1 и ФИО2 о взыскании задолженности по налогам и пени

по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО1, действующего в интересах несовершеннолетней дочери ( / / )1

на решение Дзержинского районного суда города Нижний Тагил Свердловской области от 30 июля 2025 года.

Заслушав доклад судьи Захаровой О.В., судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России № 16 по Свердловской области (далее по тексту – МИФНС России № 16 Свердловской области, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, действующей в интересах несовершеннолетней ( / / )1, о взыскании налога на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 982 рубля, за 2019 год в сумме 1761 рубль, за 2020 год в сумме 1991 рубль, за 2021 год в сумме 2221 рубль, за 2022 год в сумме 2444 рубля, пени за 2017 год в размере 2, 60 рублей за период с 4 по 14 декабря 2018 года, за 2018 год в размере 330, 27 рублей за период с 3 декабря 2019 года по 31 января 2024 года; за 2019 год в размере 480, 17 рублей за период с 2 декабря 2020 года по 31 января 2024 года; за 2020 год в размере 410, 98 рублей за период с 2 декабря 2021 года по 31 января 2024 года; за 2021 год в размере 322, 11 рублей за период с 2 декабря 2022 года по 31 января 2024 года; за 2022 год в размере 78, 21 рублей за период с 2 декабря 2023 года по 31 января 2024 года.

В обоснование административного иска указано, что на налоговом учете в МИФНС России № 16 по Свердловской области состоит в качестве налогоплательщика ( / / )1 Согласно сведениям, поступившим из регистрирующих органов, ( / / )1 на праве собственности владеет следующими объектами налогообложения – квартирой, расположенной по адресу: <адрес>, дата регистрации права 20 марта 2015 года, кадастровый <№>. ( / / )1 зарегистрирована в Интернет-ресурсе «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» 17 декабря 2021 года. За получением регистрационной карты в инспекцию обратилась законный представитель налогоплательщика – ФИО1 с целью получения доступа к личному кабинету. Последний вход осуществлён 21 октября 2022 года. Уведомление об отказе от использования личного кабинета в инспекцию не поступало. Налоговым органом в отношении ( / / )1 выставлено требование № 112469 от 23 июля 2023 года об уплате налога, в котором сообщалось о наличии у нее задолженности и о сумме, начисленной на сумму недоимки, пени, которое налогоплательщиком не исполнено. Инспекцией в адрес мирового судьи судебного участка № 2 Дзержинского судебного района города Нижний Тагил Свердловской области направлено заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с ( / / )1 в лице законного представителя ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени. Мировым судьей вынесен судебный приказ № 2а-3687/2024, который в связи с поступившими возражениями от должника 1 октября 2024 года отменен.

Решением Дзержинского районного суда города Нижний Тагил Свердловской области от 30 июля 2025 года административное исковое заявление МИФНС России № 16 по Свердловской области удовлетворено в полном объеме. Этим же решением суда с ( / / )1, в лице законных представителей ФИО1, ФИО2, в доход бюджета взыскана государственная пошлина в размере 4000 рублей.

Административный ответчик ФИО1, действующая в интересах несовершеннолетней дочери ( / / )1, подала апелляционную жалобу, в которой, настаивая на отсутствии законных оснований для взыскания с нее недоимки по налогу на имущество физических лиц за вышеуказанный период, задолженности по пеням, в том числе в связи с пропуском налоговым органом срока обращения в суд, просит отменить решение суда первой инстанции, принять по административному делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных МИФНС России № 16 по Свердловской области требований.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения административного дела судом апелляционной инстанции извещены надлежащим образом, в том числе посредством публикации указанной информации на официальном сайте Свердловского областного суда, в связи с чем судебная коллегия, руководствуясь статьей 150, частью 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, рассмотрела административное дело в их отсутствие.

Изучив материалы административного дела, доводы апелляционной жалобы административного ответчика, возражения на них, дополнительные письменные доказательства, представленные по запросу суда апелляционной инстанции, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей в спорный период).

В силу пункту 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение.

Исходя из положений пункта 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Согласно пункту 2 статьей 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус»).

В соответствии с пунктом 1 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных названной статьей.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов административного дела и установлено судом первой инстанции, несовершеннолетняя ( / / )1, <дата> года рождения, с 20 марта 2015 года на праве собственности владеет следующим объектом налогообложения – квартирой, расположенной по адресу: <адрес>.

Согласно сведениям Управления ЗАГС Свердловской области отцом ( / / )1 является ФИО2, <дата> года рождения, матерью – ФИО1, <дата> года рождения.

Соответственно, несовершеннолетняя ( / / )1, в том числе в лице законных представителей ФИО1 и Третьякова А..В., в силу положений статей 400, 401, 402 Налогового кодекса Российской Федерации имела обязанность по уплате налога на имущество физических лиц.

В адрес административного ответчика налоговым органом направлены налоговые уведомления № 22870897 от 4 июля 2018 года об уплате налога на имущество физических лиц за 2017 год в сумме 945 рублей (фактически налог уплачен 15 декабря 2018 года), № 29621111 от 3 июля 2019 года об уплате налога на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 982 рубля (налог не оплачен), № 41482089 от 3 августа 2020 года об уплате налога на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 1761 рубль (налог не оплачен), № 132756275 от 1 сентября 2021 года об уплате налога на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 1991 рубль (налог не оплачен), № 3194960 от 1 сентября 2022 года об уплате налога на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 2221 рубль (налог не оплачен), № 89837862 от 1 августа 2023 года об уплате налога на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 2444 рубля (налог не оплачен).

Обязанность по уплате перечисленных налогов за 2018-2021 годы ( / / )1 не исполнена, в связи с чем 23 июля 2023 года налоговым органом ( / / )1 через Интернет-ресурс «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» направлено требование № 112469 об уплате задолженности по состоянию на 23 июля 2023 года, которое включает в себя налог на имущество физических лиц в размере 6955 рублей, пени в размере 944, 41 рубль со сроком исполнения до 11 сентября 2023 года. Требование получено налогоплательщиком 18 августа 2023 года, однако последним исполнено не было.

11 января 2024 года МИФНС России № 16 по Свердловской области вынесено решение № 469 о взыскании с ( / / )1 задолженности по налогам, указанной в требовании № 112469 от 23 июля 2023 года, в размере 10923, 09 рублей.

8 мая 2024 года МИФНС России № 16 по Свердловской области обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ( / / )1 в лице ее законного представителя ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц за период с 2018 по 2022 год в размере 9399 рублей, а также задолженности по пеням за период с 3 декабря 2019 года по 31 января 2024 года в размере 1624, 34 рубля.

Судебный приказ мирового судьи судебного участка № 2 Дзержинского судебного района города Нижний Тагил Свердловской области № 2а-3687/2024 от 8 мая 2024 года о взыскании с ( / / )1 в лице ее законного представителя ФИО1 задолженности по налогам и пеням в указанном выше размере отменен определением того же мирового судьи от 1 октября 2024 года.

Административное исковое заявление о взыскании с ( / / )1 в лице ее законного представителя ФИО1 ранее взысканной судебным приказом № 2а-3687/2024 от 8 мая 2024 года задолженности по налогам и пеням подано административным истцом в суд 24 марта 2025 года.

Разрешая административный спор, суд первой инстанции, проверив представленные административным истцом расчеты задолженности, срок обращения в суд, пришел к выводу о наличии оснований для взыскания с ( / / )1 в лице ее законных представителей задолженности по налогу на имущество физических лиц, учитывая отсутствие доказательств уплаты налогоплательщиком названного налога за спорные периоды времени.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции в части наличия оснований для взыскания с налогоплательщика задолженности по налогу на имущество физических лиц за расчетные периоды 2018-2022 годов в заявленном размере, поскольку они основаны на нормах действующего законодательства, регулирующего возникшие правоотношения, сделаны на основании всестороннего исследования и оценки по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации имеющихся в материалах административного дела доказательств.

Мотивы, по которым суд первой инстанции пришел к вышеуказанным выводам, изложены в оспариваемом решении, и их правильность не вызывает у судебной коллегии сомнений.

Положениями статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации определены обязанности налогоплательщиков, в том числе обязанность уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с положениями статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора установлены статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой предусматривает, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным законодательным актом о налогах и сборах.

Судебная коллегия отмечает, что 23 декабря 2020 года вступили в силу изменения положений статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ), в соответствии с которыми заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Кроме того, с 23 декабря 2020 года увеличился размер недоимки (с 500 рублей до 3000 рублей), с превышением которого налоговый орган обязан направить налогоплательщику требование об уплате налога. Если сумма недоимки не превышает 3000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки (пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ).

Поскольку задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2018-2021 годы не превышает 10000 рублей, то налоговый орган мог обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения трехлетнего срока исполнения самого раннего требования, а именно требования об уплате налога за 2018 год (требование № 26826 от 10 февраля 2020 года, срок уплаты – до 6 апреля 2020 года), то есть до апреля 2023 года.

С 1 января 2023 года вступили в силу изменения в Налоговый кодекс Российской (Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ), в соответствии с которыми требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (пункт 1 стать 69 Налогового кодекса российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, то есть в данном случае с 1 января 2023 года.

Также требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) (подпункт 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах», установлено, что предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В силу пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период времени) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

При этом в подпункте 2 пункта 3 данной статьи установлено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей.

После введения института единого налогового счета ввиду наличия отрицательного сальдо, налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика направлено требование № 112469 об уплате задолженности по состоянию на 23 июля 2023 года по налогу на имущество физических лиц за 2018-2021 годы в размере 6955 рублей, пени в сумме 944, 41 рубль, то есть в сроки, предусмотренные статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом положений пункта 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500. Срок исполнения требования установлен до 11 сентября 2023 года.

Действие ранее выставленных требований об уплате налога на имущество физических лиц за 2018-2020 годы (№ 26826 от 10 февраля 2020 года – срок уплаты до 6 апреля 2020 года, № 21168 от 16 июня 2021 года – срок уплаты до 25 ноября 2021 года, № 96166 от 21 декабря 2021 года – срок уплаты до 24 января 2022 года) прекратилось в соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ, после направления требования № 112469 об уплате задолженности по состоянию на 23 июля 2023 года.

Также налогоплательщику 16 сентября 2023 года через личный кабинет направлено налоговое уведомление № 89837862 от 1 августа 2023 года об уплате налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 2444 рублей в срок до 1 декабря 2023 года.

Направление в адрес налогоплательщика требования об уплате задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 год не требовалось, поскольку действующее законодательство о налогах не предусматривает направление налогоплательщику нового требования об уплате задолженности в случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета.

Требование № 112469 в добровольном порядке налогоплательщиком не исполнено, налог за 2022 год на основании налогового уведомления № 89837862 от 1 августа 2023 года не оплачен, что послужило основанием для вынесения налоговым органом решения № 469 от 11января 2024 года о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в размере 10923, 09 рублей.

После превышения размера задолженности по налогу на имущество физических лиц 10000 рублей (с учетом начислений за 2018-2022 годы и пени), налоговый орган обратился 8 мая 2024 года, то есть в срок, установленный абзацем 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (не позднее 1 июля года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию превысила 10 тысяч рублей), с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены 1 октября 2024 года, в связи с поступившими возражениями должника, в срок, установленный пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в суд с настоящим административным иском (24 марта 2025 года).

В связи с тем, что налогоплательщиком не представлено доказательств оплаты налога на имущество физических лиц и срок обращения в суд с заявленным административным иском налоговым органом не пропущен, порядок обращения в суд соблюден, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о наличии оснований для взыскания с налогоплательщика суммы названной недоимки.

Расчет задолженности, произведенный налоговым органом, административный ответчик не оспаривал, судебной коллегией расчет проверен, является правильным.

Также является обоснованным вывод суда первой инстанции о наличии оснований для взыскания налога на имущество физических лиц за спорные периоды времени с ( / / )1 в лице ее законных представителей.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

Возникновение обязанности по уплате налога законодательство о налогах и сборах связывает с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения (пункт 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации). Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй названного Кодекса и с учетом положений этой статьи.

Судом первой инстанции установлено, что несовершеннолетняя ( / / )1 является налогоплательщиком налога на имущество физических лиц. Данные обстоятельства в судебном заседании не оспаривались.

Согласно пункту 1 статьи 26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Пунктом 2 статьи 27 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что законными представителями налогоплательщика – физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

В силу статьи 28 Гражданского кодекса Российской Федерации за несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки, за исключением указанных в пункте 2 настоящей статьи, могут совершать от их имени только их родители, усыновители или опекуны (пункт 1). Малолетние в возрасте от шести до четырнадцати лет вправе самостоятельно совершать: мелкие бытовые сделки; сделки, направленные на безвозмездное получение выгоды, не требующие нотариального удостоверения либо государственной регистрации; сделки по распоряжению средствами, предоставленными законным представителем или с согласия последнего третьим лицом для определенной цели или для свободного распоряжения (пункт 2).

С учетом приведенных норм, а также статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации и правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 13 марта 2008 года № 5-П, дети обязаны нести бремя содержания принадлежащего им имущества, включая участие в уплате налогов в отношении этого имущества, что предполагает обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий родителями, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов.

Следовательно, налог может быть уплачен законными представителями налогоплательщика от имени представляемого. В этом случае уплата налога законными представителями прекращает соответствующую обязанность представляемого. Они в соответствии с правилами статей 5, 54 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьи 28 гражданского кодекса Российской Федерации, статьи 64 Семейного кодекса Российской Федерации, статей 26, 27 Налогового кодекса Российской Федерации были привлечены к участию в настоящем деле в качестве представителей своей несовершеннолетней дочери. По смыслу этих правил при совершении юридически значимых действий представители выступают в материальных (в том числе применительно к обязанности по уплате налогов) и процессуальных правоотношениях от имени представляемого, поэтому их собственные права и законные интересы никоим образом не нарушены.

Из материалов дела не следует, что несовершеннолетняя ( / / )1 имеет доход, позволяющий ей самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов.

С учетом изложенного, выводы суда первой инстанции о взыскании с несовершеннолетней ( / / )1, в лице законных представителей ФИО3 и ФИО2, задолженности налогу на имущество физических лиц являются правильными.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия отмечает, что решение суда в указанной части носит законный и обоснованный характер.

Доводы апелляционной жалобы по существу, сводятся к несогласию административного ответчика с решением суда в указанной части, не содержат фактов, которые не проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для принятия судебного решения, влияли на обоснованность и законность судебного решения либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судебной коллегией несостоятельными, основанными на неправильном применении норм материального права и не могут служить основанием для отмены решения суда.

Относительно требования инспекции о взыскании с административного ответчика суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о наличии оснований для их взыскания в отношении недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017-2022 годы.

Поскольку имела место просрочка уплаты налога на имущество физических лиц за 2017 год (уплачен 15 декабря 2018 года вместо 1 декабря 2018 года), неуплата недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018-2022 годы (взыскана в рамках настоящего дела), в настоящем деле правомерно взысканы спорные пени. Нарушения порядка взыскания спорной недоимки не допущено. Установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации сроки налоговым органом не пропущены.

Исходя из подробного расчета суммы пеней по состоянию на 1 января 2023 года, представленному налоговым органом:

пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2017 год за период с 4 по 14 декабря составляют 2, 60 рублей (налог добровольно уплачен налогоплательщиком 15 декабря 2018 года);

пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2018 год за период с 3 декабря 2019 года по 31 декабря 2022 года составляют 195, 10 рублей;

пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2019 год за период с 2 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года составляют 237, 98 рублей;

пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2020 год за период с 2 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года составляют 137, 15 рублей;

пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2021 год за период с 2 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года составляют 16, 66 рублей.

Настоящий расчет пеней проверен судебной коллегией, и признан правильным. Инспекция обосновано исключила при расчете период с 1 апреля по 1 октября 2022 года в связи с введением моратория Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 марта 2022 года № 497.

Вместе с тем, заявляя требование о взыскании пеней по каждому налоговому периоду, а именно за 2018 год в размере 330, 27 рублей за период с 3 декабря 2019 года по 31 января 2024 года; за 2019 год в размере 480, 17 рублей за период с 2 декабря 2020 года по 31 января 2024 года; за 2020 год в размере 410, 98 рублей за период с 2 декабря 2021 года по 31 января 2024 года; за 2021 год в размере 322, 11 рублей за период с 2 декабря 2022 года по 31 января 2024 года; за 2022 год в размере 78, 21 рублей за период с 2 декабря 2023 года по 31 января 2024 года, и удовлетворяя указанные требования, ни налоговый орган, ни суд первой инстанции не приняли во внимание, что с 1 января 2023 года пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации), и не могут быть взысканы по каждому налоговому периоду в отдельности.

За период с 1 января 2023 года по 31 января 2024 года пени должны быть рассчитаны на совокупную обязанность по уплате налогов, в данном случае по налогу на имущество физических лиц за 2018-2021 годы в размере 6955 рублей (до 1 декабря 2023 года), а с 2 декабря 2023 года также и на недоимку по настоящему налогу за 2022 год в общей сумме 9399 рублей.

Таким образом, размер пеней составит 1034, 76 рублей исходя из следующего расчета: 733, 99 рублей (за период с 1 января по 1 декабря 2023 года на совокупную обязанность в размере 6955 рублей) + 330, 77 рублей (за период с 2 декабря 2023 года по 31 января 2024 года на совокупную обязанность в размере 9399 рублей) (сумма недоимки ? ключевая ставка ? 1 / 300 ? количество календарных дней просрочки).

Учитывая размер пеней, исчисленных по состоянию на 1 января 2023 года в отношении каждой недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017-2021 годы, а также пеней, исчисленных на совокупную обязанность с 1 января 2023 года по 31 января 2024 года, с административного ответчика подлежат взысканию пени по состоянию на 31 января 2024 года в размере 1624, 25 рублей (2, 60 + 195, 10 + 237, 98 + 137, 15 + 16, 66 + 1034, 76).

В соответствии с пунктом 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции подлежит изменению в части размера задолженности по пеням, взысканной с административного ответчика, в связи с несоответствием выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела, неверным применением норм материального права.

Руководствуясь статьями 308-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Дзержинского районного суда города Нижний Тагил Свердловской области от 30 июля 2025 года изменить. Изложить абзац 4 резолютивной части решения суда в следующей редакции: «пени по состоянию на 31 января 2024 года в размере 1624 рубля 25 копеек».

В остальной части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу административного ответчика ФИО1, действующего в интересах несовершеннолетней дочери ( / / )1, – без удовлетворения.

Решение суда первой инстанции и апелляционное определение могут быть обжалованы в кассационном порядке в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции.

Председательствующий Н.В. Шабалдина

Судьи О.А. Захарова

О.Л. Кориновская