Решение № 2А-1271/2024 2А-1271/2024~М-909/2024 М-909/2024 от 12 июня 2024 г. по делу № 2А-1271/2024

Дело № 2а-1271/2024

22RS0011-02-2024-001029-31


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г.Рубцовск 13 июня 2024 года

Рубцовский городской суд Алтайского края в составе председательствующего судьи Копыловой Е.М., при секретаре Редькиной М.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по ..., Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по ..., Управлению Федеральной налоговой службы России по ... об оспаривании требования, решения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском, в котором указал, что Межрайонной ИФНС России по ... ему было направлено требование по уплату налогов на сумму 47268,8 рублей, взносов на сумму 1,49 рублей и пени на сумму 2773,57 рублей. Какого-либо расчета налогов, взносов и пени в соответствии с требованиями НК РФ в редакции до 01.01.2023 в требовании не указано, также как и не указано за какие объекты начислены налоги и пеня, за какие налоговые периоды произведен расчет, и в каком налоговом периоде произошла неуплата налогов, что привело к начислению пеней по ст.75 НК РФ, что нарушает п 4. ст.69 НК РФ. Также в требовании не указано основание, предусмотренное ст.69 НК РФ (в ред. Федерального закона от *** N 263-ФЗ), так как какого-либо указания на формирование отрицательного сальдо ЕНС нет. В требовании указаны недоимки по налогам, а согласно п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме. То есть пени не могут быть взысканы ранее уплаты налога, или без уплаты налога. Также ФИО1 направлено решение от *** вынесенное МИФНС , где указывается в качестве основания, неисполнение требования . Исходя из размера налогов и пеней, указанных в требовании предполагает, что речь идет о начислениях взносах как индивидуальному предпринимателю по ОГРНИП . Его деятельность как ИП по ОГРНИП прекращена ***, следовательно оснований для направления требований о взыскании налогов, сборов, пеней не имеется, тем более, что в судебном порядке за их взысканием в пределах 6 месячного срока, с даты прекращения деятельности, МИФНС не обращалась. Задолженность по налогам сформирована за 2019 год, по которым сроки уплаты и взыскания давно истекли. Статус ИП ФИО1 утратил ***, соответственно последний день предъявления исковых требований ***. Решение от *** мотивировано нормами ст.68, 74, 74.1, 204 НК РФ и к нему отношения, как к физ. лицу не имеет. Нормы ст.46 НК РФ к нему также применяться не могут, исходя из диспозиции ст.46 НК РФ - взыскание задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств. Кроме того, согласно ст.5 ч.2 НК РФ к взысканию налогов и сборов за 2019-2021 в связи с отсутствием переплаты в ЕНС, данные нормы не могут применяться. На вышеуказанные ненормативные правовые акты ФИО1 была направлена жалоба в УФНС по АК, которая решением от ***, была оставлена без удовлетворения. Считает, что требование от *** и решение от *** вынесено в противоречии с нормами НК РФ. Административный истец просил признать недействительными требование от ***; решение от ***.

В ходе рассмотрения дела по инициативе суда привлечены к участию в деле в качестве соответчиков Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России по Алтайскому краю, Управление Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю.

В судебное заседание административный истец ФИО1 не явился, извещен надлежаще о времени и месте судебного разбирательства в установленном законом порядке.

Представитель административного истца ФИО2 административные исковые требования поддержал в полном объеме, по доводам, изложенным в иске и письменных пояснениях.

Представители административных ответчиков Межрайонной ИФНС России по Алтайскому краю, Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, УФНС России по Алтайскому краю в судебное заседание не явились, извещены надлежаще о времени и месте судебного разбирательства в установленном законом порядке.

Суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Суд, выслушав представителя административного истца, исследовав материалы дела, приходит к следующему выводу.

В силу частей 1, 4 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с ч.1 ст.219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Учитывая дату вынесения оспариваемых требования - 23.07.2023, решения – 17.10.2023, оспаривание их административным истцом в досудебном порядке, дату вынесения решения по жалобе на указанные требование, решение – 06.12.2023, дату подачи иска в суд –19.02.2024, суд полагает, что административным истцом не пропущен срок для подачи административного иска в суд.

Согласно статье 30 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, пени, штрафа является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и других обязательных платежей.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность по уплате налога при наличии оснований, установленных нормами Налогового кодекса Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов является пеня, которая начисляется налогоплательщику в связи с нарушением сроков оплаты налога (пункт 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в установленный срок, посредством перечисления, денежных средств в качестве единого налогового платежа (далее ЕНП). При неуплате (несвоевременной уплате) налога образуется недоимка, которая входит в состав задолженности налогоплательщика, равной размеру отрицательного сальдо его единого налогового счета (далее ЕНС) (пункт 2 статьи 11, пункт 1 статьи 45 НК РФ).

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направления налогоплательщику, требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности (пункты 2, 3 статьи 45, статья 48, пункт 1 статьи 69 НК РФ; часть 9 статьи 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

Установлено, что административный истец зарегистрирован в сервисе «Личный кабинет» 06.07.2015, личный кабинет не блокировался. Данные сведения подтверждаются скриншотом.

Налоговым органом в адрес ФИО1 было направлено требование об уплате задолженности по состоянию на 23.07.2023, которым ему предложено уплатить сумму задолженности в размере 50042,37 руб., в том числе налог на имущество физических лиц – 47267,31 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – 1,49 руб., пени – 2773,57 руб. в срок до 11.09.2023.

Согласно п. 1, 2 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).

Межрайонной ИФНС России по Алтайскому краю принято решение от 17.10.2023 о взыскании с ФИО1 задолженности, указанной в требовании от *** в размере 51594,17 руб., которое было направлено ФИО1

ФИО1 была подана жалоба от 10.11.2023 в УФНС России по АК на указанные требование , решение .

06.12.2023 УФНС России по АК по данной жалобе было вынесено решение, которым жалоба оставлена без удовлетворения.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ) с 01.01.2023 в отношении каждого налогоплательщика сформирован ЕНС.

Согласно ст. 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии с п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 6 ст. 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В силу положений статьи 11.3 НК РФ и статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ сальдо единого налогового счета формируется 1 января 2023 года на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений, в том числе, о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов и (или) налоговых агентов, по уплате налогов, авансовых платежей, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов.

При этом пунктом 2 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ установлен запрет на включение в суммы неисполненных обязанностей сумм недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Таким образом, в силу прямого указания статьи 69 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося, в том числе, за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до 01.01.2023, в отношении которой срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности.

Согласно представленным сведениям по состоянию на 01.01.2023, на основании сведений из карточек «Расчеты с бюджетом» по состоянию на 31.12.2022, по налогоплательщику сформировано отрицательное сальдо ЕНС в сумме 47 631,47 рублей, а именно задолженность по налогу на имущество в размере 47267,31 руб. за 2019 год, пени 354,50 руб., страховые взносы на ОПС в размере 1,49 руб. за 2020 год, пени 8,17 руб. По состоянию на 23.07.2023 было отражено отрицательное сальдо по ЕНС, в связи с наличием у ФИО1 задолженности по страховым взносам на ОПС в размере 1,49 руб., по налогу на имущество физических лиц в размере 47267,31 руб., пени в размере 2733,57 руб., которая была включена в требование .

Судом установлено, что в 2019 году ФИО1 являлся собственником недвижимого имущества в г. Рубцовске Алтайского края: нежилого помещения по адресу: <...> (1/2 доля в праве); нежилого помещения по адресу: <...> (1/2 доля в праве).

В соответствии со ст. 404 НК РФ порядок определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года.

Приказом Минэкономразвития России от 30.10.2018 № 595 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2019 год» установлен на 2019 год коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 32 «Налог на имущество физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации, равный 1,518.

В соответствии со ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здания, строения, сооружения, помещения. Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со ст. 85 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 402 НК РФ, налоговая база в отношении объектов налогообложения, за исключением объектов, указанных в п. 3 настоящей статьи, определяется исходя из их инвентаризационной стоимости. На основании п. 1 ст. 406 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений п. 5 настоящей статьи. При этом, нормативно-правовые акты органов муниципальных образований являются общедоступными для всех граждан Российской Федерации, так как размещены в информационно - правовых системах Российской Федерации. В случае, если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения. В случае, если объект налогообложения находится в общей совместной собственности, налог исчисляется для каждого из участников совместной собственности в равных долях.

Решением Рубцовского городского Совета депутатов от 20 ноября 2014 года № 412 установлен и введен в действие на территории муниципального образования город Рубцовск Алтайского края налог на имущество физических лиц. Пунктом 3 названного решения установлена налоговая ставка в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и вида объекта налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), в том числе за жилой дом, квартиру, комнату, гараж, машино-место, объект незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом, стоимостью до 300 000 рублей (включительно) - 0,1%; свыше 300 000 рублей до 500 000 рублей (включительно) - 0,15%; свыше 500 000 рублей до 1 000 000 рублей (включительно) - 0,31%; свыше 1 000 000 рублей - 0,6%; 3.2. За единый недвижимый комплекс, прочие объекты незавершенного строительства, иные здания, строения, сооружения, помещения: до 300 000 рублей (включительно) - 0,1%; свыше 300 000 рублей до 500 000 рублей (включительно) - 0,3%; свыше 500 000 рублей - 2,0%.

ФИО1 в 2019 году был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно представленным сведениям являлся плательщиком единого налога на вмененный доход.

В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ (в редакции, действовавшей на день спорных правоотношений) уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса).

В соответствии с указанной нормой налоговым органом ФИО1 была предоставлена льгота по налогу на имущество физических лиц за 2019 год (за январь 2019 года) на указанные объекты недвижимого имущества.

*** ФИО1 было подано заявление в налоговую инспекцию о снятии его с учета в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход. Согласно уведомлению ФИО1 был снят с учета 10.01.2019.

В связи с чем, налоговым органом ФИО1 правомерно была предоставлена льгота за 1 месяц 2019 года.

Наличие уведомления о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц до конца 2019 года от 06.02.2020 , направленного МИФНС России по АК ФИО1 не имеет в данном случае правового значения.

Расчет налога на имущество физических лиц за 2019 год является верным, произведен исходя из размера доли в праве ФИО1, судом проверен, истцом не оспорен.

Пунктом 1 ст. 409 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ) установлено, что уплата налога на имущество физических лиц производится в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст.75 НК РФ ФИО1 на сумму несвоевременно уплаченного налога на имущество физических лиц за 2019 год начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности за период с 02.12.2022 по 15.12.2022 в сумме 165,44 руб.

Согласно п. 2, 2.1 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. Перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

ФИО1 в личный кабинет было направлено налоговое уведомление об уплате налога на имущество за 2019 год от 29.10.2021.

В связи с неоплатой налога в личный кабинет было направлено требование об уплате налога и пени № 106789 по состоянию на 16.12.2022, срок исполнения требования установлен до 01.02.2023. Соответственно с заявление о вынесении судебного приказа налоговый орган мог обратится до 01.08.2023.

Налоговым органом в ответ на запрос суда указано, что при проведении контрольных мероприятий в 2021 году выявлено неправомерное освобождение ФИО1 от уплаты налога на имущество физических лиц за 2019 год, поскольку он был снят с учета 10.01.2019 как налогоплательщик единого налога на вмененный доход, в связи с чем, *** произведено начисление налога на имущество физических лиц за 2019 год и сформировано налоговое уведомление .

Таким образом, налог на имущество физических лиц за 2019 год правомерно исчислен налоговым органом ФИО1 не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления от 29.10.2021.

Доказательств направления ФИО1 ранее налогового уведомления об оплате налога на имущество физических лиц за 2019 год и его уплаты, не имеется.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются: индивидуальные предприниматели, адвокаты, арбитражные управляющие, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Действующей с 01 января 2017 года главой 34 НК РФ указанная категория страхователей по обязанному пенсионному страхованию также отнесена к плательщикам страховых взносов (подпункт 2 пункт 1 статьи 419 НК РФ).

Таким образом, законодатель обуславливает обязанность уплачивать страховые взносы наличием у физического лица, в том числе, статуса индивидуального предпринимателя.

Согласно ч.1 ст.432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп.2 п.1 ст.419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с ч.2 названной статьи суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Расчетным периодом признается календарный год (ч.1 ст. 423 НК РФ).

Согласно ч.3 ст.420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

Объект обложения для указанной категории плательщиков установлен в п.3 ст.420 НК РФ в двух вариантах и зависит от величины реального дохода (с учетом расходов - Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П), полученного таким плательщиком.

Согласно п.1 ст.430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

В соответствии с абз.2 ч.2 ст.432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Согласно представленным сведениям ФИО1 был зарегистрирован 17.05.2005 в качестве индивидуального предпринимателя, 21.05.2021 в ЕГРИП внесены сведения о прекращении деятельности ФИО1 в качестве индивидуального предпринимателя. Таким образом, в период с 01.01.2020 по 31.12.2020 ФИО1 осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

Имея статус индивидуального предпринимателя, ФИО1 обязан уплачивать страховые взносы за период с 01.01.2020 по 31.12.2020.

Согласно декларации, поданной ФИО1, сумма его дохода за 2020 год составила 465600 руб.

Поскольку ФИО1 в установленный законодательством срок страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2020 год не уплатил, то в отношении него были вынесены и направлены требования по состоянию на 15.12.2021 (т.е. в течение 1 года с даты выявления недоимки, поскольку сумма не превышала 3000 руб.), срок исполнения до 21.01.2022, №101643 по состоянию на 21.10.2022, срок исполнения до 07.12.2022. Сумма задолженности по указанным требованиям не превышает 10000 рублей, в связи с чем, срок ее взыскания по состоянию на 31.12.2022 не истек.

Страховые взносы на ОПС были исчислены налоговым органом за 2020 год в сумме 6,66 руб., расчет судом проверен, является верным, истцом не оспорен. 08.12.2022 налоговым органом принято решение о зачете на сумму 5,17 руб., на основании которого уменьшена задолженность по страховым взносам на ОПС, остаток при конвертации в ЕНС составил 1,49 руб.

Налоговым органом представлен подробный расчет задолженности пени, включенной в требование . Указано, что в сумму пени 2733,57 руб. включены пени по налогу на имущество физических лиц за 2019 года в размере 354,50 руб., по страховым взносам в размере 8,17 руб., всего 362,67 руб., которые были начислены за периоды до внедрения института ЕНС, а также пени за период с 01.01.2023 по 23.07.2023 в сумме 2410,71 руб. Однако, при проведении арифметического расчета 362,67 + 2410,71 получается сумма 2773,38 руб., при этом, в требовании указана общая сумма 2773,57 руб.

Кроме того, в расчете пени по страховым взносам за 2020 год на сумму 1,02 руб., включен период с 01.04.2022 по 01.10.2022.

Как разъяснено в пункте 7 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24 декабря 2020 года N 44 "О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", в период действия моратория проценты за пользование чужими денежными средствами (статья 395 Гражданского кодекса Российской Федерации, неустойка (статья 330 Гражданского кодекса Российской Федерации), пени за просрочку уплаты налога или сбора (статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации), а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, к лицу, подпадающему под его действие (подпункт 2 пункта 3 статьи 9.1, абзац десятый пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве). В частности, это означает, что не подлежит удовлетворению предъявленное в общеисковом порядке заявление кредитора о взыскании с такого лица финансовых санкций, начисленных за период действия моратория. Лицо, на которое распространяется действие моратория, вправе заявить возражения об освобождении от уплаты неустойки (подпункт 2 пункта 3 статьи 9.1, абзац десятый пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве) и в том случае, если в суд не подавалось заявление о его банкротстве.

Учитывая, что на срок действия моратория с 01.04.2022 по 01.10.2022 не начисляются неустойки (штрафы, пени) и иные финансовые санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, начисление пени в данный период, является необоснованным.

Соответственно итоговая сумма пени 2773,57 руб., предъявленная ФИО1 в требовании об уплате задолженности по состоянию на *** и итоговая сумма 51594,17 руб., в которую, в том числе входит сумма пени, предъявленная ФИО1 в решении от 17.10.2023 исчислена неверно, что влечет признание требования и решения в данной части недействительными.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно п. 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 , предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Таким образом, требование было направлено ФИО1 в установленные сроки.

Согласно п. 2 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 настоящего Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления).

Требование содержит все указанное выше. Указание в требовании расчета налогов, взносов и пени, конкретизации объектов налогообложения, периода, а также указание на формирование отрицательного сальдо ЕНС законодательством не предусмотрено.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

По состоянию на 31 декабря 2022 года срок взыскания указанных недоимок по налогу на имущество физических лиц за 2019 год, страховым взносам за 2020 год, пени не истек.

В соответствии с п.п. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона N 263-ФЗ с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: 1) требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Соответственно требование , направленное ФИО1 после 01.01.2023 прекратило действие требований об уплате указанных сумм, направленных до 31 декабря 2022 года.

При таких обстоятельствах, учитывая, что в отношении задолженности по налогу на имущество физических лиц и страховым взносам, указанной в требовании возможность принудительного взыскания соответствующих сумм налоговым органом не утрачена, включение ее в отрицательное сальдо налогоплательщика произведено инспекцией обоснованно, и соответственно оспариваемое требование об уплате суммы задолженности, в части задолженности по налогу на имущество физических лиц и страховым взносам выставлено налоговым органом в адрес ФИО1 в четком соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023).

Доказательств уплаты налога на имущество физических лиц за 2019 год, задолженности по страховым взносам на ОПС за 2020 год в размере, указанном в требовании , административным истцом суду не предоставлено.

В решение от 17.10.2023 включена сумма задолженности указанная в требовании и сумма пени, сформировавшаяся за период с 24.07.2023 по 17.10.2023. Указанное решение принято и направлено ФИО1 в соответствии со ст. 48 НК РФ.

Доводы представителя административного истца о том, что последним днем предъявления налоговым органом исковых требований к ФИО1 является 21.11.2021 и иные доводы, основаны на неверном толковании норм права.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о наличии оснований частичного удовлетворения требований административного истца.

В соответствии со ст. 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика Межрайонной ИФНС по ... в пользу административного истца ФИО1 подлежат взысканию расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 рублей.

Руководствуясь ст. ст. 226-227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ФИО1 удовлетворить частично.

Признать недействительным требование Межрайонной ИФНС № 16 по Алтайскому краю № 63343 об уплате задолженности по стоянию на 23 июля 2023 года в части начисления суммы пени в размере 2773,57 руб.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС № 16 по Алтайскому краю № 4622 о взыскании задолженности от 17 октября 2023 года в части начисления суммы пени, вошедшей в общую сумму в размере 51594,17 руб.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с Межрайонной ИФНС № 16 по Алтайскому краю в пользу ФИО1 расходы по оплате государственной пошлины в сумме 300 рублей.

Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд путем подачи апелляционной жалобы через Рубцовский городской суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Е.М. Копылова

Мотивированное решение изготовлено 19.06.2024.