Решение № 2А-4785/2024 2А-4785/2024~М-4320/2024 М-4320/2024 от 18 декабря 2024 г. по делу № 2А-4785/2024

Дело <номер>а-4785/2024

УИД 50RS0044-01-2024-007873-89


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

19 декабря 2024 года г.Пущино Московской области

Серпуховский городской суд Московской области в составе: председательствующего судьи Мусатовой С.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кремнёвой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России №11 по Московской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

У С Т А Н О В И Л :

Административный истец Межрайонная ИФНС России №11 по Московской области обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 пени по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ, в размере 496234 рублей 73 копеек, по состоянию на 10.01.2024.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что

20.11.2020 ФИО1 в налоговый орган была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2019 год, из которой следует, что общая сумма дохода, полученная налогоплательщиком от источников в Российской Федерации, составила 3 039000 руб., сумма налоговых вычетов - 1 000 000 руб., налоговая база для исчисления налога - 2 039000 руб., общая сумма налога, исчисленная к уплате - 265 070 руб.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации, представленной ФИО1 в связи с получением дохода от продажи принадлежащих ей на праве собственности 77-ми земельных участков.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом принято решение от 03.06.2021 № 2574 о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 525527 руб. При этом проверкой установлено занижение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в сумме 2627 633 рубля, начислены пени в размере 123805,30 руб. Занижение исчисленной суммы налога на 2 627 633 рубля сложилось в результате не указания в налоговой декларации получения дохода в 2019 году от продажи 67-ми земельных участков, право собственности на которые зарегистрировано за ФИО1 в 2017-2019 годах.

Решением Серпуховского городского суда от 27.01.2022 по делу №2а-183/2022 по административному иску Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, с последней взысканы: недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в сумме 2627 633 руб., пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за период с 16.07.2020 по 03.06.2021 в сумме 123805 руб., штраф в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ в размере 525 527 руб. за неуплату налога на доходы физических лиц за 2019 год, штраф в соответствии с п.1 ст.119 НК РФ в размере 578541 руб. за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2019 год, а всего 3 855 506 руб.

В соответствии со ст. 75 НК РФ налогоплательщику начислены пени за неуплату НДФЛ по состоянию на 01.01.2023- 411550,95 руб. с 16.07.2020 по 31.12.2022.

Решением Серпуховского городского суда от 20.04.2023 по делу № 2а-868/2023 были взысканы пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2019 год в сумме 97855,35 руб. (за периоды с 04.06.2021 по 17.11.2021 и с 06.07.2020 по 19.11.2020).

Решением Серпуховского городского суда от 26.06.2023 по делу №2а-2277/2023 с ФИО1 взысканы пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2019 год за период с 18.11.2021 по 22.12.2021 в сумме 23252 руб.

В соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ налоговым органом было вынесено и направлено в адрес налогоплательщика требование об уплате задолженности №5229 от 21.07.2023 с установленным сроком добровольной уплаты до 14.09.2023.

В установленный в требовании срок и до настоящего момента задолженность не уплачена налогоплательщиком.

Налоговый орган обратился к мировому судье 242 судебного участка Серпуховского судебного района Московской области с заявлением о вынесении судебного приказа на взыскание задолженности в отношении административного ответчика.

Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа от 10.01.2024: общее сальдо в сумме 4463212 руб. 32 коп., в том числе пени 741248 руб. 43 коп.

08.04.2024 мировым судьей 239 судебного участка Серпуховского судебного района Московской области вынесен судебный приказ № 2а-1056/2024 о взыскании соответствующих сумм пени, который 13.05.2024 в связи с поступлением от ФИО1 возражений относительно исполнения указанного судебного приказа.

В настоящее время ЕНС налогоплательщика, согласно сведениям Автоматизированной информационной системы ФНС (АИС «Налог-3»), отражает отрицательное сальдо в общем размере – 4 836 662,2 руб.: по налогу - 2551179,63 руб., пени -1181414,57 руб., штраф - 1104068 руб.

По состоянию на 10.01.2024 пени составляют 496234 рубля 73 копейки.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №11 по Московской области в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1, будучи надлежащим образом извещенной о времени и месте рассмотрения административного дела, в судебное заседание не явилась. От представителя административного ответчика по доверенности ФИО2 в суд поступило заявление о рассмотрении административного дела в ее отсутствие, в котором также выражено несогласие с заявленными административным истцом требованиями, в связи с тем, что пени начислены без учета частичного погашения административным ответчиком задолженности.

При таких обстоятельствах суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц в соответствие со ст.150, ч.2 ст.289 КАС РФ.

Изучив материалы дела, суд считает административный иск подлежащим удовлетворению.

Материалами дела установлено, что решением Серпуховского городского суда от 27.01.2022 по делу №2а-183/2022 по административному иску Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, требования налогового органа удовлетворены. С ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области взыскана недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в сумме 2 627 633 рубля 00 копеек, пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за период с 16.07.2020 по 03.06.2021 в сумме 123805 рублей 00 копеек, штраф в соответствии с пунктом 1 ст.122 НК РФ в размере 525 527 рублей 00 копеек за неуплату налога на доходы физических лиц за 2019 год, штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ в размере 578 541 рубль 00 копеек за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2019 год, а всего взыскать – 3 855 506 рублей 00 копеек, а также в доход соответствующего бюджета государственную пошлину в размере 27 477 рублей 53 копейки (л.д.34-40).

Решениями Серпуховского городского суда Московской области от 20.04.2023 по делу №2а-868/2023, от 20.06.2023 по делу №2а-2277/2023 с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России №11 по Московской области взысканы пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2019 в размере 97855,35 руб. за периоды с 04.06.2021 по 17.11.2021 и с 06.07.2020 по 19.11.2020; а также в размере 23252 руб. за период с 18.11.2021 по 22.12.2021 (л.д.41-44, 45-48).

В соответствии со ст.57 Конституции РФ и ст.3 Налогового кодекса РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии ст. 228, 229 Налогового кодекса РФ физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, производят исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма № 3- ЦФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 Налогового кодекса РФ.

В соответствии п.2 ст.8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр.

В соответствии со ст.219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В соответствии с п.2 ст.217.1 Налогового кодекса РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в случае если право собственности получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с СК РФ. В случаях, не указанных в п. 3 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (п. 4 ст. 217.1 НК РФ).

Статьей 45 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно ч.6 ст.69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу ст.70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Данная норма устанавливает общие сроки для направления требования о взыскании налога и пеней. Каких-либо иных сроков для направления требования о взыскании налога и пеней, в частности в зависимости от периода их начисления, в налоговом законодательстве не предусмотрено.

Согласно ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Межрайонной ИФНС России №11 по Московской области направлено в адрес налогоплательщика ФИО1 требование №5229, сформированное по состоянию на 21.07.2023, об уплате в срок до 14.09.2023 задолженности по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 2621922 рублей, штрафа в размере 525527 рублей, штрафа за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ в размере 578541, а также начисленных сумм пени в размере 543374 рублей 76 копеек (л.д.9-10, 11-17).

В связи с неисполнением административным ответчиком обязанности по уплате налогов Межрайонная ИФНС России №11 по Московской области обратилась к мировому судье 239 судебного участка Серпуховского судебного района Московской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 суммы задолженности по налогам за счет имущества физического лица, а именно пени в размере 496234, 73 рубля, в том числе по НДФЛ за период с 26.11.2020 по 01.01.2023, по ЕНС за период с 01.01.2023 по 10.01.2024. Судебный приказ №2а-1056/2024 от 08.04.2024 определением мирового судьи от 13.05.2024 отменен, в связи с поступлением от должника ФИО1 возражений относительно его исполнения (л.д.24-25).

Согласно п.1 ст.75 Налогового кодекса РФ пенями признается установленная настоящей статей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. В пункте 3 этой же статьи указано, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 ст.75 НК РФ).

В обоснование заявленных требований о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 Налогового кодекса РФ, административный истец ссылается на то, что налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 Налогового кодекса РФ, за 2019 год в сумме 2892703 рублей.

Согласно ч.3 ст.75 Налогового кодекса РФ пеня начисляется, если иное не предусмотрено указанной статьей и главами 25 и 26.1 данного Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 НК РФ),

В силу абз.2 п.6 ст.75 Налогового кодекса РФ принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В п.1 ст.48 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в суд с заявлением о взыскании пеней вправе обратиться налоговый орган, направивший требование об уплате пеней, в пределах сумм, указанных в требовании.

Из приведенной в определении от 08 февраля 2007 года №381-О-П Конституционного Суда Российской Федерации правовой позиции следует, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно представленному расчету сумм пени по состоянию на 01.01.2023 за неуплату налога на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, сальдо по пене у ФИО1 составляла 411550 рублей 95 копеек (л.д.18-19).

С 01.01.2023 каждый налогоплательщик, плательщик сборов, плательщик страховых взносов, налоговый агент и иные лица уплачивают налоги путем перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (далее – ЕНП).

В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон №263-ФЗ) установлены правила перехода в ЕНП, для этого у каждого физического лица налоговым орган открыт единый налоговый счет (далее – ЕНС) (п.4 ст.11.3 НК РФ).

Денежные средства, поступившие после 01.01.2023 в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, образовавшейся до 2023 года, учитываются в качестве ЕНП и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ (п.10 ст.4 Закона №263-ФЗ).

ЕНС физического лица сформирован налоговым органом 01.01.2023 на основании имеющихся у налогового органа по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица по уплате налогов, авансовых платежей и т.д., за исключением перечисленных в ч.2 мт.4 Закона №263-ФЗ; излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей и т.д., за исключением перечисленных в ч. 3 ст.4 Закона №263-ФЗ.

Сальдо ЕНС на 01.01.2023 представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с учетом особенностей, установленных Законом №263-ФЗ.

В настоящее время согласно представленным выпискам ЕНС налогоплательщика ФИО1 отражает отрицательное сальдо в общем размере 4836662,20 руб., из них сумма непогашенного налога составляет 2551179,63 руб., пени 1181414,57 руб., штраф 1104068 руб. (л.д.21-23).

Представленные административным истцом расчеты судом проверены, признаны арифметически верными, доводы представителя административного ответчика о том, что сумма пени заявлена административным истцом без учета частичного погашения, в ходе рассмотрения дела суд находит не состоятельными, поскольку в рамках настоящего административного дела к взысканию заявлены пени, рассчитанные на дату 10.01.2024, в то время как упомянутое стороной административного ответчика погашение задолженности (ЕНП) производилось в более поздний период, что подтверждается данными отдельной карточки налоговых обязанностей. В связи с изложенным суд приходит к выводу, что с ФИО1 подлежат взысканию в пользу Межрайонной ИФНС №11 по Московской области пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ, за 2019 год в размере 496234 рублей 73 копеек по состоянию на 10.01.2024.

Учитывая, что до настоящего времени административным ответчиком не уплачена приведенная выше задолженность по пени и доказательств обратного суду не представлено, суд полагает требования административного истца подлежащими удовлетворению.

В соответствии со ст.114 КАС РФ госпошлина в размере 14 906 рублей, от которой был освобожден административный истец, подлежит взысканию с административного ответчика в бюджет.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Административный иск Межрайонной ИФНС России №11 по Московской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <номер>), <дата> рождения, уроженки <адрес>, в пользу Межрайонной ИФНС России №11 по Московской области пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2019 год в размере 496 234 (четыреста девяносто шесть тысяч двести тридцать четыре) рубля 73 копейки.

Взыскать ФИО1 (ИНН <номер>), <дата> рождения, уроженки <адрес>, в доход соответствующего бюджета государственную пошлину в размере 14 906 (четырнадцать тысяч девятьсот шесть) рублей 00 копеек.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Серпуховский городской суд Московской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий судья: С.Ю.Мусатова

Мотивированное решение составлено 27.01.2025