Решение № 2А-1157/2025 2А-1157/2025~М-916/2025 М-916/2025 от 18 сентября 2025 г. по делу № 2А-1157/2025

УИД № 60RS0020-01-2025-001489-06

Копия

Производство № 2а-1157/2025


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 сентября 2025 года г. Псков

Судья Псковского районного суда Псковской области Захарова О.С., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области к М.Н.Б. о взыскании задолженности по пеням,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> обратилось в суд с административным иском о взыскании с М.Н.Б. (ИНН №) на недоимку по требованию № от 25.05.2023 пеней в сумме 17 130,30 руб. за период с 01.10.2024 по 05.12.2024.

В обоснование предъявленных требований указано, что М.Н.Б. зарегистрирована в качестве адвоката (решение № от 22.12.2006), в силу ст. 419 НК РФ имеет обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в размере, установленном в ст. 430 НК РФ, а также обязанность по уплате налога на доходы физических лиц. Кроме этого, являясь собственником объектов недвижимости, обязана уплачивать налог на имущество, земельный налог.

С 01.01.2023 введен институт единого налогового счета (далее - ЕНС).

У налогоплательщика М.Н.Б. по состоянию на 01.01.2023 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 319 538,97 руб., которое формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС в адрес административного ответчика налоговый орган направил требование № по состоянию на 25.05.2023 на общую сумму 378 519,82 руб., в том числе налоги - 324 307,60 руб., пени - 52 574,22 руб., штрафы - 1638 руб.

С момента формирования требования на ЕНС не формировалось положительное либо нулевое сальдо.

В последующем налоговый орган производил начисления по имущественным налогам, налогу на доходы, по страховым взносам. Недоимки по налогам были взысканы судебными актами. По последнему начислению по налогу на доходы физических лиц за 2023 год по сроку уплаты 15.07.2024 отрицательное сальдо по налогам составило 386 397,60 руб.

На общую сумму отрицательного сальдо налоговый орган на основании ст. 75 НК РФ за период с 01.10.2024 по 05.12.2024 начислил пени в размере 17 130,30 руб., за взысканием которых обратился к мировому судье.

Поскольку вынесенным мировым судьей судебный приказ № от 23.01.2025 в связи с возражениями должника на основании определения мирового судьи от 18.03.2025 был отменен, в добровольном порядке административным ответчиком пени не оплачены, административный истец обратился в суд с настоящим иском.

В соответствии со ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ч.3 ст. 291 КАС РФ административное дело может быть рассмотрено в порядке упрощенного (письменного) производства в случае, если указанная в административном исковом заявлении общая сумма задолженности по обязательным платежам и санкциям не превышает двадцать тысяч рублей.

Одновременно с подачей иска административный истец ходатайствовал о рассмотрении дела в порядке упрощенного производства.

В порядке подготовки административного дела к судебному разбирательству административному ответчику разъяснен порядок упрощенного (письменного) судебного разбирательства и предложено представить в суд письменные возражения по существу административного искового заявления.

В установленный срок М.Н.Б. письменные возражения на административное исковое заявление не представила.

Принимая во внимание сумму задолженности по обязательным платежам, суд, руководствуясь ст. ст. 291, 292 КАС РФ, рассмотрел дело в порядке упрощенного (письменного) производства.

Исследовав материалы дела, материалы приказного производства №, суд приходит к следующим выводам.

Статьей 57 Конституции РФ, ст. 3, 23 Налогового кодекса РФ установлена обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории "Сириус"), на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 НК РФ).

В соответствии со ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории "Сириус") жилой дом; квартира, комната; иные здание, строение, сооружение, помещение (п. 1 ст. 401 НК РФ).

В силу ст.ст. 393, 405 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц признается календарный год.

Налогоплательщики земельного налога, налога на имущество физических лиц уплачивают налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (п. 4 ст. 397, п. 2 ст. 409 НК РФ).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются адвокаты, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Расчетным периодом для уплаты страховых взносов признается календарный год (п. 1 ст. 423 НК РФ).

Как указано в п. 1 ст. 432 НК РФ, исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (п. 2 указанной статьи).

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п.п. 1, 2 ст. 227 НК РФ адвокаты по суммам доходов, полученных от деятельности, производят исчисление и уплату налога. Сумма налога исчисляется адвокатами самостоятельно.

В силу ст. 227 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (в том числе фиксированную прибыль), налоговые вычеты, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники выплаты таких доходов, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода (п. 4 ст. 229 НК РФ).

Как следует из материалов административного дела, согласно сведениям, представленным органами, осуществляющими государственную регистрацию прав, М.Н.Б. на праве собственности принадлежит следующее имущество:

- земельный участок с КН №, расположенный по адресу: <адрес>, период владения с 19.08.2013 по настоящее время;

- земельный участок с КН №, расположенный по адресу: <адрес>, период владения с 19.08.2013 по настоящее время;

- земельный участок с КН №, расположенный по адресу: <адрес>, период владения с 19.08.2013 по настоящее время;

- земельный участок с КН №, расположенный по адресу: <адрес>, период владения с 19.08.2013 по настоящее время;

- земельный участок с КН №, расположенный по адресу: <адрес>, период владения с 17.11.2008 по настоящее время;

- жилой дом с КН №, расположенный по адресу: <адрес>, период владения с 19.08.2013 по настоящее время;

- квартира с КН №, расположенная по адресу: <адрес>, период владения с 17.08.2010 по настоящее время.

М.Н.Б. имеет статус адвоката, зарегистрирована в реестре адвокатов под номером №, решение № от 22.12.2006. Следовательно, в силу ст. 419 НК РФ является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, имеет обязанность по уплате налога на доходы физических лиц.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ в Налоговый кодекс РФ введена ст. 11.3 Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет.

Согласно п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности, денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (п.2).

Сальдо единого налогового счета, формируемое 01.01.2023, представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (п. 3).

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (п. 4).

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (п. 6).

По смыслу положений Федерального закона №263-ФЗ сальдо единого налогового счета на 1 января 2023 года формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года данных, в частности, о суммах неисполненных (до 1 января 2023 года) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов. При этом, в силу прямого указания пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ, в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности.

При этом требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года, прекращает действие требований, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (подпункты 2, 3 статьи 45, статья 48, пункт 1 статьи 69 Налогового Кодекса Российской Федерации; пункт 1 часть 1, пункт 1 часть 2, пункт 1 часть 9 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Согласно п. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

В силу ст. 17.1 КАС РФ по требованиям о взыскании обязательных платежей и санкциймировой судья рассматривает заявления о вынесении судебного приказа в порядке, установленном главой 11.1 настоящего Кодекса.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 4 ст. 48 НК РФ).

Как предусмотрено в п. 3 ст. 48 НК РФ, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Из анализа приведенных норм в их взаимосвязи следует, что налоговым органом должны последовательно приниматься меры по взысканию налоговой задолженности, а именно, первоочередной является подача заявления о вынесении судебного приказа, и только при отмене судебного приказа либо отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа - предъявление административного иска.

Согласно истории ЕНС по состоянию на 01.01.2023 у административного ответчика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 319 538,97 руб., в том числе: 275 577,60 руб. - налоги за налоговые периоды 2017 - 2021 годы, 43 323,37 руб. - пени, 1638 руб. - штраф.

Недоимка по налогам в настоящее время обеспечена судебными актами.

10.01.2023 на ЕНС произведены начисления по страховым взносам в размере 43 211 руб. по сроку уплаты 09.01.2023 (взысканы судебным актом № от 03.02.2025), отрицательное сальдо составило 318 788,60 руб.

10.05.2023 произведено начисление по налогу на доходы физических лиц в размере 6019 руб. по сроку уплаты 25.10.2022 (взысканы судебным актом № от 03.02.2025), отрицательное сальдо составило 324 307,60 руб.

В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС в адрес административного ответчика налоговый орган направил требование № по состоянию на 25.05.2023 на общую сумму 378 519,82 руб., в том числе налоги - 324 307,60 руб., пени - 52 574,22 руб., штраф - 1638 руб. по сроку уплаты до 20.07.2023 /л.д.22-23/.

С момента формирования требования на ЕНС не формировалось положительное либо нулевое сальдо.

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрено.

18.07.2023 произведены начисления по налогу на доходы физических лиц в размере 1157 руб. по сроку уплаты 17.07.2023 (взысканы судебным актом № № от 03.02.2025), отрицательное сальдо составило 325 464,60 руб.

03.12.2023 произведены начисления по имущественным налогам за 2022 год в размере 7681 руб. по сроку уплаты 01.12.2023 (взысканы судебным актом № от 27.03.2025), отрицательное сальдо составило 333 145,60 руб.

10.01.2024 произведены начисления по страховым взносам за 2023 год в размере 45 842 руб. по сроку уплаты 09.01.2024 (взысканы судебным актом № от 03.02.2025), отрицательное сальдо составило 278 987,60 руб.

15.07.2024 произведены начисления авансового платежа по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 4732 руб. по сроку уплаты 25.04.2023 (взысканы судебным актом № от 21.05.2025), отрицательное сальдо составило 383 719,60 руб.

16.07.2024 произведены начисления по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 2678 руб. по сроку уплаты 15.07.2023 (взысканы судебным актом № от 16.07.2025), отрицательное сальдо составило 386 397,60 руб.

За период с 01.10.2024 (дата, следующая за датой предыдущего заявления на вынесение судебного приказа № от 30.09.2024) по 05.12.2024 (дата заявления № на вынесение судебного приказа по делу №) на общее отрицательное сальдо ЕНС начислены пени в размере 17 130,30 руб.

Из представленного административным истцом развернутого расчета пени по периоду с 01.10.2024 по 05.12.2024 следует, что для расчета пени недоимка по налогам увеличивалась нарастающим итогом, поскольку административный ответчик обязанность по уплате обязательных налоговых платежей в добровольном порядке не исполняет.

На момент формирования заявления № от 05.12.2024 о взыскании задолженности по пени отрицательное сальдо ЕНС составляло 595 920,52 руб., в том числе пени 155 573,12 руб.

В отношении задолженности по пени на сумму 138 442,82 руб. налоговый орган уже принимал меры принудительного взыскания в соответствии со ст. 48 НК РФ. Соответственно, остаток задолженности по пени составляет 17 130,30 руб. (155 573,12 руб. - 138 442,82 руб.).

На основании заявления налогового органа № от 05.12.2024 указанная сумма пени была взыскана с М.Н.Б. на основании судебного приказа № от 23.01.2025, который в связи с возражениями должника определением мирового судебного участка № 37 Псковского района от 18.03.2025 отменен /л.д. 21/.

Возражая против судебного приказа, М.Н.Б. заслуживающих внимание доводов не привела.

В соответствии с позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 25 октября 2024 г. N 48-П, закон предполагает обязанность суда, рассматривающего административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, проверить соблюдение налоговым органом не только шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, исчисляемого с момента отмены судебного приказа о взыскании той же задолженности после поступления возражений налогоплательщика, но и шестимесячного срока на обращение за вынесением такого судебного приказа, а также наличие оснований для их восстановления.

Проверяя соблюдение налоговым органом сроков обращения за принудительным взысканием недоимки и пеней, суд учитывает следующее.

Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает определенные сроки и процедуру взимания налогов, пеней как до обращения в суд, так и в судебном порядке.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах" предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Поскольку налоговым органом обязанность по направлению в адрес налогоплательщика требования об уплате задолженности была исполнена, то при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета, повторного направления требования, не требовалось.

Статьей 69 НК РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.

Чтобы исполнить требование, надо уплатить (перечислить) сумму задолженности в размере отрицательного сальдо Единого налогового счета на дату исполнения (п. 3 ст. 69 НК РФ).

Соответственно, при увеличении отрицательного сальдо Единого налогового счета законодатель предоставляет налоговому органу возможность обращения в суд без направления дополнительного требования.

При формировании у М.Н.Б. отрицательного сальдо на 01.01.2023 требование № по состоянию на 25.05.2023 налоговый орган направил с соблюдением приведенных сроков.

Последующее обращение налогового органа к мировому судье и с настоящим административным иском о взыскании задолженности (22.07.2025) последовало с соблюдением установленных сроков.

Таким образом, порядок и сроки обращения в суд с данным административным исковым заявлением, установленные действующим законодательством, административным истцом соблюдены.

Сведений об уплате М.Н.Б. задолженности по пеням материалы дела не содержат, расчет пеней, наличие отрицательного сальдо ЕНС административным ответчиком не оспорено.

Учитывая, что обязанность по уплате недоимки по пеням за определенный период, административным ответчиком до настоящего не исполнена, суд находит требования налогового органа обоснованными и подлежащими удовлетворению, взыскивает с М.Н.Б. недоимку по пеням за период с 01.10.2024 по 05.12.2024 в сумме 17 130,30 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 114 КАС РФ, подп. 8 п. 1 ст. 333.20 НК РФ по правилам ст. 333.19 НК РФ с административного ответчика в доход соответствующего бюджета подлежит взысканию госпошлина в размере 4000 руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> удовлетворить.

Взыскать с М.Н.Б., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, ИНН №, пени на недоимку по налогам и сборам за период с 01.10.2024 по 05.12.2024 в сумме 17 130 (семнадцать тысяч сто тридцать) рублей 30 копеек.

Реквизиты для уплаты задолженности, входящей в единый налоговый платеж:

Взыскатель: Управление Федеральной налоговой службы по Псковской области, 180007, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 24.12.2004.

Банк получателя: Отделение Тула Банка России//УФК по Тульской области, г. Тула, БИК 017003983, кор.счет №, счет №,

Получатель: Казначейство России (ФНС России), ИНН <***>, КПП 770801001, КБК №.

Взыскать с М.Н.Б., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, ИНН №,в доход бюджета муниципального образования «Город Псков» госпошлину в сумме 4000 (четыре тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Псковский областной суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Заинтересованные лица вправе подать в суд ходатайство об отмене решения суда, принятого им в порядке упрощенного (письменного) производства, и о возобновлении рассмотрения административного дела по общим правилам административного судопроизводства в случаях, предусмотренных ст.294.1 КАС РФ.

Судья /подпись/ О.С. Захарова

Решение не вступило в законную силу.

Копия верна:

Судья О.С. Захарова