Решение № 2А-849/2020 2А-849/2020~М-350/2020 М-350/2020 от 29 января 2020 г. по делу № 2А-849/2020

Дело № 2а-849/2020

УИД 74RS0030-01-2020-000455-14


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Магнитогорск

Челябинской области 18 марта 2020 года

Правобережный районный суд г. Магнитогорска Челябинской области в составе:

председательствующего Черненко Е.А.,

при секретаре Уметбаевой Р.Ф.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 17 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании недоимки,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция ФНС России № 17 по Челябинской области обратилась в суд с иском к ФИО1 о взыскании задолженности по пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, в соответствии со статьей 228 НКРФ, в размере 15280, 37 руб., пени по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, в размере 5109,86 руб., пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, итого на общую сумму 21092,80 руб., ссылаясь на то, что административный ответчик является плательщиком налогов, указанных в налоговых уведомлениях, обязан платить установленные законом налоги и сборы. Административным истцом направлены в адрес ФИО1 требования по уплате налога от 21.09.2017 №, от 07.12.2017 №, от 22.02.2018 №, от 20.04.2018 №, от 22.06.2018 №, от 05.07.2018 №, от 14.08.2018 №, от 12.09.2018 №, от 11.10.2018 №, от 14.11.2018 №, от 14.12.2018 №, от 03.04.2019 №, указанные требования не исполнены.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 17 по Челябинской области в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о месте и времени судебного заседания извещена надлежащим образом.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В судебном заседании установлено, что ФИО1 зарегистрирована в Межрайонной ИФНС № 17 по Челябинской области в качестве плательщика налогов.

Положения ст.3, ст.23 Налогового кодекса РФ устанавливают обязанность каждого налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги и сборы. В силу 397 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

В силу ст. 228 НКРФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой;

3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов;

5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые операторами лотерей, распространителями, организаторами азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, - исходя из сумм таких выигрышей, не превышающих 15 000 рублей;

6) физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

7) физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению;

8) физические лица, получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", за исключением случаев, предусмотренных абзацем третьим пункта 52 статьи 217 настоящего Кодекса;

9) физические лица - иностранные граждане, лица без гражданства, состоящие на учете в соответствии с пунктом 7.4 статьи 83 настоящего Кодекса, получающие доходы от организаций (индивидуальных предпринимателей), являющихся источниками выплаты доходов таким физическим лицам - иностранным гражданам, лицам без гражданства, при получении которых не был удержан налог указанными организациями (индивидуальными предпринимателями) и сведения о которых представлены указанными организациями (индивидуальными предпринимателями) в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

В силу ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

При этом, согласно ст. 146 НК РФобъектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2012 N 479-О-О). Пропуск без уважительных причин установленного федеральным законом срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявленных в суде требований.

В судебном заседании установлено, что ответчик является плательщиком налога на доходы физических лиц, на добавленную стоимость, а так же налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы. В связи с несвоевременной уплатой налогов ей начислены пени.

Административный истец указывает, что на дату составления заявления ответчиком не исполнены требования от 21.09.2017 №, от 07.12.2017 №, от 22.02.2018 №, от 20.04.2018 №, от 22.06.2018 №, от 05.07.2018 №, от 14.08.2018 №, от 12.09.2018 №, от 11.10.2018 №, от 14.11.2018 №, от 14.12.2018 №, от 03.04.2019 № на сумму 21092,80 руб.

Из выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от 28.11.2019, следует, что ФИО1 с 19.12.2001 по 15.01.2015 являлась индивидуальным предпринимателем.

Судом установлено, что в адрес ответчика налоговой инспекцией было направлено два налоговых требования от 21.09.2017 № о взыскании недоимки в размере 1201,26 руб., от 07.12.2017 № о взыскании недоимки в размере 1171,62 руб., всего на сумму 2372,88 руб.

В подтверждение направления данных требований в адрес ФИО1 налоговым органом представлен список на отправку писем через альтернативную почту АНО «Редакция газеты «Магнитогорский рабочий».

Между тем, из смысла пункта 6 статьи 69 Налогового кодекса РФ следует, что доставка требования должна осуществляться одним из способов, указанным в данной норме и позволяющим проверить факт и дату получения требований либо факт уклонения от его получения.

Направление требований об уплате пени в адрес ФИО1 посредством курьера такой возможности не предоставляет, а положения закона, устанавливающие, что при направлении требования по почте заказным письмом соответствующая налоговая процедура признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога, направленного заказным письмом, в данном случае не применимы.

Кроме того, в силу подпункта 14 статьи 2 Федерального закона от 07 июля 2003 года № 126-ФЗ «О связи», организация связи - юридическое лицо, осуществляющее деятельность в области связи в качестве основного вида деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 29 указанного Закона деятельность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по возмездному оказанию услуг осуществляется только на основании лицензии на осуществление деятельности в области оказания услуг связи.

Таким образом, АНО «Редакция газеты «Магнитогорский рабочий». вправе оказывать услуги связи при наличии соответствующей лицензии.

Доказательств наличия у АНО «Редакция газеты «Магнитогорский рабочий». лицензии на осуществление деятельности в области оказания услуг связи не представлено.

В силу статьи 289 Кодекса административного судопроизводства обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Вместе с тем, данная обязанность в части соблюдения процедуры направления требований в адрес ответчика налоговым органом не выполнена.

Нарушение порядка направления налоговых требований свидетельствует о несоблюдении порядка взыскания пени, что является основанием для отказа в удовлетворении требований в этой части.

На основании изложенного, суд приходит к выводу об отказе Межрайонной ИФНС России № 17 по Челябинской области в иске к ФИО1 в части взыскания недоимки по пени в размере 2372,88 руб.

Из требования от 22.02.2018 №, направленного через личный кабинет налогоплательщика, следует, что оно должно было быть исполнено до 19.03.2018 в размере 10,51 руб.

Из требования от 20.04.2018 №, направленного через личный кабинет налогоплательщика, следует, что оно должно было быть исполнено до 15.05.2018 в размере 6,82 руб.

Из требования от 22.06.2018 №, направленного через личный кабинет налогоплательщика, следует, что оно должно было быть исполнено до 12.07.2018 в размере 7,39 руб.

Из требования от 05.07.2018 №, направленного через личный кабинет налогоплательщика, следует, что оно должно было быть исполнено до 25.07.2018 в размере 1,53 руб.

Из требования от 14.08.2018 №, направленного через личный кабинет налогоплательщика, следует, что оно должно было быть исполнено до 03.09.2018 в размере 4,70 руб.

Из требования от 12.09.2018 №, направленного через личный кабинет налогоплательщика, следует, что оно должно было быть исполнено до 02.10.2018 в размере 3,40 руб.

Из требования от 11.10.2018 №, направленного через личный кабинет налогоплательщика, следует, что оно должно было быть оплачено до 31.10.2018 в размере 3,50 руб.

Из требования от 14.11.2018 №, направленного через личный кабинет налогоплательщика, следует, что оно должно было быть исполнено до 04.12.2018 в размере 4,13 руб.

Из требования от 14.12.2018 №, направленного через личный кабинет налогоплательщика, следует, что оно должно было быть исполнено до 11.01.2019 в размере 1,70 руб.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В связи с тем, что в добровольном порядке начисленные суммы налога административным ответчиком в установленный срок уплачены не были 18 июля 2019 года, то есть в предусмотренный законом срок, МИФНС № 17 по Челябинской области обратилась к мировому судье судебного участка № 2 Правобережного района г.Магнитогорска с заявлением о вынесении судебного приказа.

23 июля 2019 года мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС № 17 по Челябинской области задолженности по налогам и пени, всего на сумму 21 092,80 руб.

07 августа 2019 года данный судебный приказ отменен мировым судьей, в связи с поступлением от ФИО1 возражений относительно исполнения судебного приказа.

В соответствии с абз. 2 ч. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, законодатель установил специальный порядок обращения в суд налогового органа, согласно которому требование о взыскании налога за счет имущества физического лица предъявляется им в порядке приказного производства. В порядке искового производства такие требования могут быть предъявлены и при отмене судебного приказа не позднее шести месяцев со дня вынесения соответствующего определения суда.

В Правобережный районный суд г.Магнитогорска в порядке административного искового производства о взыскании задолженности по уплате налога, пени, налоговый орган обратился в установленный ст. 48 НК РФ шестимесячный срок - 07.02.2020.

Согласно ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Административным ответчиком расчет пени по налогам, предоставленный МИФНС России № 17 по Челябинской области, не оспорен.

Поскольку стороной административного ответчика не представлено сведений об уплате налога и пени, с ФИО1 подлежит взысканию задолженность по недоимке на общую сумму 43,68 руб.

Согласно налоговому требованию, направленному в адрес административного ответчика 03.04.2019 № почтой России, оно должно было быть оплачено до 07.05.2019 в размере 29563,44 руб., из них: 5109,86 руб. - пени по налогу на добавленную стоимость, 12863,81 руб. - пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, в соответствии со статьёй 228 НКРФ, 702,57 руб. - пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы.

Однако, как следует из искового заявления, а так же расчета по начислению недоимки по налогу на добавленную стоимость, пеня в размере 5098,03 руб. образовалась в период с 21.03.2013 по 30.07.2015, следовательно, налоговый орган должен был обратиться в суд не позднее 30.02.2019 года, однако, обращение за вынесением судебного приказа датировано в июле 2019 года, то есть после истечение предусмотренного законом срока, в связи с чем указанная сумма не подлежит взысканию.

Таким образом, подлежит взысканию недоимка по пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, в соответствии со статьёй 228 НКРФ в размере 12907,49 руб. (12863,81 руб.+43,68 руб.), по пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 702,57 руб., а так же по пени по налогу на добавленную стоимость в размере 11,83 руб. (5109,86 руб. - 5098,03 руб.), а всего 13 621,89 руб.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ с ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию госпошлина в размере 544.88 руб.

Руководствуясь ст. 175-178, 293-294 КАС РФ, суд,

Решил:

Требования Межрайонной ИФНС России № 17 по Челябинской области к ФИО1 удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 17 по Челябинской области задолженность пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, в соответствии со статьёй 228 НК РФ в размере 12 907,49 руб., пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 702,57 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в размере 11,83 руб., а всего взыскать 13 621 (тринадцать тысяч шестьсот двадцать один) рубль 89 копеек.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход местного бюджета муниципального образования «город Магнитогорск» в размере 544 (пятьсот сорок четыре) рубля 88 копеек.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий:

Мотивированное решение изготовлено 25 марта 2020 года.