Апелляционное определение № 33А-3580/2026 от 24 марта 2026 г.

Судья: Шандецкая Г.Г. Дело № 33а-3580/2026

УИД: 61RS0003-01-2025-002513-41


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

25 марта 2026 года г. Ростов-на-Дону

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе: председательствующего судьи Васильева С.А.,

судей: Чернобай Ю.А., Мамаевой Т.А.,

при секретаре Ольгейзер Т.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пене,

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Кировского районного суда г. Ростова-на-Дону от 16 октября 2025 года.

Заслушав доклад судьи Чернобай Ю.А., судебная коллегия по административным делам

установила:

Межрайонная ИФНС России № 25 по Ростовской области (далее также – налоговый орган, инспекция) обратилась в суд с настоящим административным исковым заявлением, ссылаясь на то, что ФИО1 состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика налога на имущество физических лиц, транспортного и земельного налогов. Также ФИО1 с 26 июля 2022 года является адвокатом. В связи с чем, обязан в установленные законом сроки оплачивать налоги и страховые взносы.

Однако ФИО1 указанные налоги, а также страховые взносы в установленные законом сроки уплачены не были, в связи с чем, в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, начислены пени.

Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области в адрес ФИО1 направлено требование № 36050 от 8 июля 2023 года об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в общем размере 110059,84 руб., а также пени в размере 48165,44 руб. по состоянию на 8 июля 2023 года со сроком исполнения до 28 ноября 2023 года. Требование ФИО1 исполнено не было, до настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком ФИО1 не погашено.

По заявлению налогового органа 31 октября 2024 года мировым судьей судебного участка № 1 Кировского судебного района г. Ростова-на-Дону был вынесен судебный приказ № 2а-1.2-1839/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пене в размере 221197,45 руб.

11 ноября 2024 года определением мирового судьи судебного участка № 1 Кировского судебного района г. Ростова-на-Дону указанный судебный приказ был отменен на основании поступивших от ФИО1 возражений относительно исполнения судебного приказа.

30 апреля 2025 года Межрайонная ИФНС России № 25 по Ростовской области обратилась в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, административный истец просил суд взыскать с ФИО1 задолженность по налогам, страховым взносам и пене за 2021-2024 г.г. в размере 221197,45 руб., в том числе: по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 12637 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34445 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 32448 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 8426 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8766 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45842 руб., пени по ЕНС в размере 78633,45 руб. за период с 12 апреля 2018 года по 30 сентября 2024 года.

Решением Кировского районного суда г. Ростова-на-Дону от 16 октября 2025 года административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области удовлетворены.

С ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области взыскана недоимка за 2021-2024 годы в общей сумме 221197,45 руб., а именно: по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 12637 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34445 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 32448 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 8426 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8766 руб., по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45842 руб., пени за период с 12 апреля 2018 года по 30 сентября 2024 года в размере 78633,45 руб.

Этим же решением суда с ФИО1 взыскана в доход местного бюджета государственная пошлина в размере 7635,92 руб.

В апелляционной жалобе ФИО1 считает решение Кировского районного суда г. Ростова-на-Дону от 16 октября 2025 года незаконным и необоснованным, поскольку судом первой инстанции неправильно определены обстоятельства, имеющие значение для административного дела, нарушены и неправильно применены нормы материального и процессуального права. ФИО1 просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области.

В обоснование апелляционной жалобы ФИО1 указывает, что требование № 36050 направлено налоговым органом 8 июля 2023 года, то есть с нарушением срока установленного статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Также заявитель апелляционной жалобы обращает внимание, что в материалах дела отсутствуют иные налоговые требования, где бы сумма задолженности составляла 62972,45 руб. Таким образом, как полагает заявитель апелляционной жалобы, оснований для взыскания суммы в размере 221197,45 руб. не имеется.

Кроме того, заявитель апелляционной жалобы указывает, что суд первой инстанции в решении не дал оценку тому, что налоговым органом пропущен срок на обращение в суд с настоящими административными исковыми требованиями, не применил последствия, указанные в статье 94 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и не отказал в удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного ответчика ФИО1 – ФИО2 поддержал доводы апелляционной жалобы, дал объяснения, аналогичные по содержанию приведенным в апелляционной жалобе обстоятельствам, просил решение Кировского районного суда г. Ростова-на-Дону от 16 октября 2025 года отменить и принять новое решение, которым в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области отказать в полном объеме.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области ФИО3 выразила несогласие с доводами апелляционной жалобы, просила решение Кировского районного суда г. Ростова-на-Дону от 16 октября 2025 года оставить без изменения, а апелляционную жалобу ФИО1 - без удовлетворения.

Дело рассмотрено в порядке статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) в отсутствие неявившихся иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о дате, месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, что подтверждается материалами дела.

Выслушав представителя административного ответчика и представителя административного истца, изучив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия по административным делам приходит к выводу о наличии в данном административном деле оснований, предусмотренных положениями статьи 310 КАС РФ, для отмены решения суда первой инстанции.

В силу части 1 статьи 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Принимая решение об удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области, суд первой инстанции пришел к выводу об обоснованности заявленных требований и наличии оснований для взыскания с административного ответчика ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц, по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование, пене по ЕНС в общем размере 221197,45 руб.

С такими выводами судебная коллегия не может согласиться по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации, а также статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

По смыслу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Как следует из материалов дела, административный ответчик ФИО1 является адвокатом, поэтому в соответствии со статьей 419 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком страховых взносов.

Размер страховых взносов, подлежащих уплате ФИО1 в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2021 год составил: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 32448 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 8426 руб.; за 2022 год составил: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 34445 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 8766 руб.; за 2023 год страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере в размере 45842 руб.

Как указывает административный истец, обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2021, 2022 и 2023 г.г. ФИО1 не была исполнена.

Административный ответчик ФИО1 также является плательщиком налога на имущество физических лиц.

В соответствии со статьями 399, 400, 401, 403, 405, 406, 408, 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса. Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 403 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговым периодом признается календарный год. Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Сумма налога исчисляется на основании сведений, имеющихся у органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, и иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с настоящим Кодексом и другими федеральными законами. Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно представленным регистрирующим органом сведениям, за ФИО1 в налоговый период 2022 года зарегистрированы следующие объекты налогообложения:

- жилой дом, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, кадастровый номер НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации права собственности 1 января 1998 года, дата прекращения права собственности 16 августа 2022 года;

- квартира, расположенная по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, кадастровый номер НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации права собственности 22 июня 2009 года;

- здание склада, расположенное по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, кадастровый номер НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации права собственности 30 сентября 2019 года, дата прекращения права собственности 30 января 2023 года;

- здание склада, расположенное по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, кадастровый номер НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации права собственности 30 сентября 2019 года;

- иные строения, помещения и сооружения, расположенные по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, кадастровый номер НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации права собственности 27 января 2023 года.

Налогоплательщику ФИО1 был исчислен за 2022 год по сроку уплаты не позднее 1 декабря 2023 года налог на имущество физических лиц в общей сумме 12637 руб. ФИО1 был уведомлен о начисленных платежах с указанием подробных расчетов по каждому объекту налогообложения и сроках уплаты налоговым уведомлением № 59086748 от 29 июля 2023 года (т.1 л.д.25).

Как указывает административный истец, налог на имущество физических лиц за 2022 год ФИО1 в установленный законом срок уплачен не был.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 263-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

По правилам пункта 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Исходя из пункта 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно части 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов;

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (пункт 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

8 июля 2023 года налоговым органом налогоплательщику ФИО1 выставлено и направлено требование № 36050 об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 87504,47 руб. и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 22555,37 руб., а также пени в размере 48165,44 руб., по сроку исполнения до 28 ноября 2023 года (т.1 л.д.22).

В указанное требование налоговым органом включена задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2021 и 2022 годы.

В связи с утратой силы статьи 71 Налогового кодекса Российской Федерации инспекция более не выставляет уточненное требование в случае, если обязанность лица по уплате налогов, страховых взносов изменилась. Для ситуации, когда размер отрицательного сальдо меняется на этапе взыскания, предусмотрены иные последствия (пункты 3, 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Исходя из положений пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент рассматриваемых правоотношений), налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Согласно пункту 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент рассматриваемых правоотношений) административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за 2022 год должна быть исполнена не позднее 1 декабря 2023 года. В связи с чем, недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2022 год не могла быть включена в требование об уплате задолженности № 36050 по состоянию на 8 июля 2023 года.

Также не могла быть включена в требование № 36050 по состоянию на 8 июля 2023 года задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45842 руб. по сроку уплаты 9 января 2024 года.

Принимая во внимание установленный срок исполнения требования № 36050 от 8 июля 2023 года – 28 ноября 2023 года, и вышеуказанные обстоятельства, с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2021, 2022 годы и пени в размере 48165,44 руб., начисленной по 8 июля 2023 года, налоговый орган был вправе обратиться к мировому судье в срок до 28 мая 2024 года.

С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 год по сроку уплаты 1 декабря 2023 года, налоговый орган был вправе обратиться к мировому судье в срок до 1 июля 2024 года в соответствии с положениями подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент рассматриваемых правоотношений).

С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за 2023 год по сроку уплаты 9 января 2024 года, налоговый орган был вправе обратиться к мировому судье в срок до 1 июля 2025 года в соответствии с положениями подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент рассматриваемых правоотношений).

Вместе с тем, как следует из материалов дела, к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 год, по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2021, 2022, 2023 годы, а также пени по ЕНС, в общем размере 221197,45 руб., налоговый орган обратился 31 октября 2024 года (т.1 л.д. 57-58).

Таким образом, срок, установленный статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент рассматриваемых правоотношений) для обращения в суд с заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 год, по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2021, 2022 годы, налоговым органом пропущен. В настоящее время право на принудительное взыскание с ФИО1 задолженности по указанным налогу и страховым взносам, Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области утрачено.

Как пояснил в судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области, уважительных причин пропуска указанного срока не имеется.

Ходатайств о восстановлении пропущенного срока Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области не заявлено.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 25 октября 2024 года № 48-П «По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия», абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (пункт 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.

Исходя из пункта 5 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом. К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа о принятии мер предварительной защиты.

Таким образом, обстоятельства, связанные с соблюдением налоговым органом установленного статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 286 КАС РФ срока обращения в суд и уважительностью причин в случае его пропуска, являются юридически значимыми при разрешении спора.

В качестве уважительных причин пропуска срока обращения в суд могут расцениваться обстоятельства, препятствовавшие административному истцу своевременно обратиться с административным исковым заявлением в суд (например, болезнь административного истца, нахождение его в командировке, невозможность обращения в суд вследствие непреодолимой силы, необходимость осуществления ухода за тяжелобольными членами семьи).

В силу части 4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Установление в законе срока для защиты нарушенных интересов лица, начала его течения и последствий пропуска такого срока обусловлено необходимостью обеспечить стабильность отношений участников спорных правоотношений.

Межрайонная ИФНС России № 25 по Ростовской области является участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания.

Исходя из правовой позиции, выраженной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Обращаясь к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 год, по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2021, 2022 годы, Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области не представлено бесспорных доказательств уважительности причин пропуска такого срока.

В данном случае возможность восстановления пропущенного срока подачи административного искового заявления процессуальный закон ставит в зависимость от наличия уважительных причин его пропуска.

Вместе с тем указанные выше обстоятельства свидетельствуют о том, что своевременность подачи заявления зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом.

В соответствии с частью 8 статьи 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Более того, суд апелляционной инстанции учитывает тот факт, что административный истец является профессиональным участником налоговых правоотношений, специально уполномоченным государственным органом на администрирование налоговых платежей, в том числе, на их взыскание в принудительном порядке, что предполагает осведомленность инспекции о сроках обращения в суд с исками о взыскании обязательных платежей и санкций.

Таким образом, несмотря на безусловную значимость взыскания в бюджет неуплаченных налогоплательщиком самостоятельно обязательных платежей и санкций, оснований для удовлетворения требований налогового органа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 год, по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2021, 2022 годы, а также пени, начисленной по 8 июля 2023 года, не имеется.

При этом как следует из материалов, по заявлению налогового органа 31 октября 2024 года мировым судьей судебного участка № 1 Кировского судебного района г. Ростова-на-Дону был вынесен судебный приказ № 2а-1.2-1839/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пене в размере 221197,45 руб., в том числе по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45842 руб. (т.1 л.д.56).

11 ноября 2024 года определением мирового судьи судебного участка № 1 Кировского судебного района г. Ростова-на-Дону указанный судебный приказ был отменен на основании поступивших от ФИО1 возражений относительно исполнения судебного приказа (т.1 л.д.73-74).

30 апреля 2025 года Межрайонная ИФНС России № 25 по Ростовской области обратилась в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Таким образом, предусмотренный положениями подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент рассматриваемых правоотношений) срок обращения в суд с заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45842 руб. Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области, не пропущен.

Поскольку доказательств уплаты ФИО1 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45842 руб. административным ответчиком ФИО1 суду не представлено, указанная сумма страховых взносов подлежит взысканию с ФИО1

Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации обеспечивается начислением пени, которой в соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу положений абзаца 1 пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 1 января 2023 года) пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки (пункт 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Обращаясь в суд с настоящим административным исковым заявлением, Межрайонная ИФНС России №25 по Ростовской области просит взыскать с ФИО1 пени по ЕНС в размере 78633,45 руб. за период с 12 апреля 2018 года по 30 сентября 2024 года.

Проверяя наличие оснований для взыскания сумм пеней, заявленных к взысканию налоговым органом, судебная коллегия исходит из того, что в силу приведенных выше положений пунктов 1 и 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу. При этом основанием для прекращения начисления пеней является уплата налога.

С учетом изложенного обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены, и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного. Указанные выводы согласуются с позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года № 422-О.

Приведенные положения свидетельствуют о том, что с учетом производного характера пеней вопрос о наличии оснований для их взыскания не может быть разрешен без установления того обстоятельства, что налоговым органом не утрачено право на взыскание самих сумм недоимок, на которые такие пени начислены.

Согласно представленной налоговым органом информации, начисление пени за период с 12 апреля 2018 года по 10 января 2023 года произведено на недоимки в сумме 66848,84 руб., в том числе: земельный налог за 2018 год, страховые взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2019, 2020 годы, налог на имущество физических лиц за 2014, 2015, 2016, 2017, 2018 годы. За период с 11 января 2023 года по 19 декабря 2023 года начисление пени произведено на недоимки в сумме 110059,84 руб., в том числе: земельный налог за 2018 год, страховые взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2019, 2020, 2022 годы, налог на имущество физических лиц за 2014, 2015, 2016, 2017, 2018, 2022 годы (т.2 л.д.1-5).

При этом задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2014 год взыскана с ФИО1 решением Гуковского городского суда Ростовской области от 19 мая 2016 года по административному делу № 2а-1288/2016.

На основании указанного решения суда судебным приставом-исполнителем Гуковского городского отделения судебных приставов ГУФССП России по Ростовской области 25 октября 2016 года возбуждено исполнительное производство № 45175/16/61043-ИП в отношении ФИО1, которое окончено 16 декабря 2016 года на основании п.3 ч.1 ст. 47 Федерального закона «Об исполнительном производстве» в связи с тем, что невозможно установить местонахождение должника, его имущества.

При этом задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год, а также по налогу на имущество физических лиц за 2017 год взыскана с ФИО1 решением Новошахтинского районного суда Ростовской области от 5 февраля 2021 года по административному делу № 2а-460/2021.

На основании указанного решения суда судебным приставом-исполнителем Новошахтинского городского отделения судебных приставов ГУФССП России по Ростовской области 30 апреля 2021 года возбуждено исполнительное производство № 37347/21/61065-ИП в отношении ФИО1, которое окончено 27 мая 2022 года на основании п.1 ч.1 ст. 47 Федерального закона «Об исполнительном производстве» в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа.

Задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2020 год взыскана с ФИО1 решением Новошахтинского районного суда Ростовской области от 3 марта 2022 года по административному делу № 2а-419/2022.

На основании указанного решения суда судебным приставом-исполнителем Новошахтинского городского отделения судебных приставов ГУФССП России по Ростовской области 26 мая 2022 года возбуждено исполнительное производство № 72558/22/61065-ИП в отношении ФИО1, которое окончено 30 декабря 2022 года на основании п.1 ч.1 ст. 47 Федерального закона «Об исполнительном производстве» в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа.

Задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2018 год взыскана с ФИО1 решением Новошахтинского районного суда Ростовской области от 5 апреля 2021 года по административному делу № 2а-603/2021.

На основании указанного решения суда судебным приставом-исполнителем Новошахтинского городского отделения судебных приставов ГУФССП России по Ростовской области 29 октября 2021 года возбуждено исполнительное производство № 103707/21/61065-ИП в отношении ФИО1, которое окончено 27 мая 2022 года на основании п.1 ч.1 ст. 47 Федерального закона «Об исполнительном производстве» в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа.

С учетом сделанных ранее выводов о пропуске налоговым органом срока для обращения в суд с заявлением о взыскании пени, начисленной по 8 июля 2023 года, а также задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 год, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2021, 2022 годы, правовых оснований для начисления и взыскания пени на указанные налоги и взносы, не имеется.

Кроме того, поскольку на момент подачи настоящего административного искового заявления срок повторного предъявления исполнительного документа, выданного на основании решения Гуковского городского суда Ростовской области от 19 мая 2016 года по административному делу № 2а-1288/2016, истек, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для взыскания с административного ответчика ФИО1 пени, начисленной на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2014 год.

При этом правовые основания для начисления пени с 8 июля 2023 года по 30 сентября 2024 года на недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год, по налогу на имущество физических лиц за 2017 год, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2020 год, по налогу на имущество физических лиц за 2018 год, отсутствуют в связи с окончанием исполнительных производств о взыскании указанных налогов и взносов фактическим исполнением в 2022 году.

Также отсутствуют правовые основания для начисления пени за период с 8 июля 2023 года по 30 сентября 2024 года на недоимки по земельному налогу за 2018 год, по налогу на имущество физических лиц за 2015, 2016 годы, поскольку налоговым органом не представлено в суд доказательств принятых мер для взыскания недоимок по указанным налогам.

При таких обстоятельствах, в рамках рассматриваемого дела пени подлежат начислению на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за 2023 год за период с 10 января 2024 года по 30 сентября 2024 года, и подлежат взысканию с ФИО1 в размере 6697,50 руб., исходя из следующего расчета:

- за период с 10.01.2024 по 28.07.2024 размер пени составляет 4914,26 руб. (45842 х 16% : 300 х 201);

- за период с 29.07.2024 по 15.09.2024 размер пени составляет 1347,75 руб. (45842 х 18% : 300 х 49);

- за период с 16.09.2024 по 30.09.2024 размер пени составляет 435,49 руб. (45482 х 19% : 300 х 15).

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции, проанализировав обстоятельства дела, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, полагает, что выводы суда первой инстанции, изложенные в решении, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и противоречат требованиям закона, в связи с чем, решение подлежит отмене на основании пунктов 3 и 4 части 2 статьи 310 КАС РФ с принятием по административному делу нового решения о частичном удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области и взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области задолженность по страховым взносам и пени в общем размере 52539,50 руб., в том числе: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45842 руб.; пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за 2023 год за период с 10 января 2024 года по 30 сентября 2024 года в размере 6697,50 руб. В удовлетворении остальной части административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области, следует отказать.

Согласно части 1 статьи 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход соответствующего бюджета.

Учитывая вывод судебной коллегии о частичном удовлетворении заявленных административным истцом требований, а также то, что Межрайонная ИФНС России № 25 по Ростовской области от уплаты государственной пошлины при подаче административного искового заявления освобождена, с административного ответчика ФИО1 в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4000 руб.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам

определила:

решение Кировского районного суда г. Ростова-на-Дону от 16 октября 2025 года, отменить.

Принять по административному делу новое решение.

Административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пене, удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА года рождения, проживающего по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН в пользу Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области задолженность по страховым взносам и пени в общем размере 52539,50 руб., в том числе:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45842 руб.;

- пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за 2023 год за период с 10 января 2024 года по 30 сентября 2024 года в размере 6697,50 руб.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области, отказать.

Взыскать с ФИО1, ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА года рождения, проживающего по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4000 руб.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий С.А. Васильев

Судьи Ю.А. Чернобай

Т.А. Мамаева

Мотивированное апелляционное определение составлено 8 апреля 2026 года.