Решение № 2А-2030/2017 2А-2030/2017 ~ М-2102/2017 М-2102/2017 от 10 декабря 2017 г. по делу № 2А-2030/2017

Гр. дело № 2а-2026-/12-2017


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

11 декабря 2017 года г. Курск

Промышленный районный суд г.Курска в составе:

председательствующего судьи Никитиной Е.В.,

при секретаре Шумской Е.Ю.,

с участием представителя административного истца ФИО1 по доверенности 46 АА № от ДД.ММ.ГГГГ представителя административного ответчика ФИО2, по доверенности № от ДД.ММ.ГГГГ

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску административному иску ФИО3 к ИФНС России № 5 по Курской области о признании незаконным действий налогового органа по применению повышающего коэффициента при исчислении земельного налога,

УСТАНОВИЛ:

ФИО3 обратилась в суд с иском (с учетом уточнений) к ИФНС России № 5 по Курской области о признании незаконным действий налогового органа по применению повышающего коэффициента при исчислении земельного налога, мотивируя тем, что в 2016г. в ее адрес направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ с указанием суммы земельного налога в размере <данные изъяты> которая ею оплачена в полном объеме. Впоследствии налоговым органом в ее адрес направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ с суммой земельного налога, подлежащего уплате за 2015 и 2016гг. в общем размере <данные изъяты> В указанном уведомлении в отношении принадлежащих ей земельных участков с видом разрешенного использования – «земли населенных пунктов для малоэтажного строительства» применен повышающий коэффициент № Считает применения повышающего коэффициента незаконным, поскольку вид разрешенного использования «для ведения малоэтажного строительства» относится в виду разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства», что не предполагает применение такого коэффициента. Кроме того, действующим законодательством не предусмотрено направление налогоплательщику «скорректированного» налогового уведомления. Учитывая изложенное, просит суд признать незаконными действия налогового органа по применению повышающего коэффициента № за 2015г. и 2016г. при исчислении земельного налога на земельные участки, указанные в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ

В судебное заседание истец не явился, о слушании дела извещен надлежащим образом, воспользовался правом ведения дела через представителя.

Представитель административного истца ФИО1 исковые требования поддержал по изложенным в административном иске основаниям.

Представитель административного ответчика ФИО2 просила в удовлетворении иска отказать, указав, что инспекцией 27.04.2016г. на основании сведений, полученных от органов Росреестра по Курской области был начислен земельный налог за 2015г. по сроку уплаты 01.12.2016г. в отношении земельных участков, зарегистрированных за ФИО3, в размере <данные изъяты> По имеющимся данным обязательства по уплате земельного налога за 2015г. исполнены истцом 06.12.2016г. в полном объеме. В 2017г. из органов Росреестра в инспекцию поступили в электронном виде уточненные сведения в отношении вида разрешенного использования земельных участков, зарегистрированных за истцом, из которых следовало, что вид разрешенного использования спорных земельных участков – «для ведения малоэтажного жилого строительства». Согласно п.15 ст.396 НК РФ, в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента № в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Повышающий коэффициент применяется в отношении земельных участков, которые приобретены (предоставлены) в собственность и права на которые зарегистрированы, начиная с 01.01.2008г. На основании уточненных сведений, полученных из регистрирующего органа, инспекцией произведено доначисление земельного налога за 2015г. с учетом коэффициента № и одновременно начислен налог за 2016г. по сроку уплаты 01.12.2017г. также с применением повышающего коэффициента в отношении земельных участков, имеющих вид разрешенного использования «для ведения малоэтажного жилого строительства». Сводное налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму <данные изъяты> было сформировано в автоматическом режиме и в нем не была учтена уплаченная сумма налога за 2015г., в связи с чем налогоплательщику направлено скорректированное налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ с учетом суммы оплаты с размером суммы земельного налога – <данные изъяты> На основании изложенного просит суд в иске отказать.

Выслушав в судебном заседании представителей административного истца и административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу о том, что административные исковые требования не обоснованны и не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве пожизненного наследуемого владения.

В силу пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения является земельный участок, расположенный в пределах муниципального образования.

Согласно пункту 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента № в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Как указано в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 N 5-Г06-57 объектом налогообложения по земельному налогу может выступать лишь сформированный земельный участок, в отношении которого проведен государственный кадастровый учет.

В судебном заседании установлено, что ДД.ММ.ГГГГ на основании сведений, полученных от органов Росреестра по Курской области был начислен земельный налог за 2015г. по сроку уплаты 01.12.2016г. в отношении 132 земельных участков, зарегистрированных на праве собственности за ФИО3, в размере <данные изъяты> и направлено налоговое уведомление № от 05.08.2016г., что подтверждается копией налогового уведомления (л.д.21-28).

Обязательства по уплате земельного налога за 2015г. исполнено истцом 06.12.2016г. в полном объеме, о чем свидетельствует копия квитанции (л.д.29).

Как следует из показаний представителей административного ответчика, в 2017г. в отношении ФИО3 из органов Росреестра в инспекцию поступили в электронном виде уточненные сведения в отношении вида разрешенного использования земельных участков, зарегистрированных за истцом, из которых следовало, что вид разрешенного использования спорных земельных участков – «для ведения малоэтажного жилого строительства».

Инспекцией произведено доначисление земельного налога за 2015г. с учетом коэффициента № и одновременно начислен налог за 2016г. по сроку уплаты 01.12.2017г. также с применением повышающего коэффициента в отношении 132 земельных участков, имеющих вид разрешенного использования «для ведения малоэтажного жилого строительства» (л.д.30-39), после чего сформировано сводное налоговое уведомление № от 14.07.2017г. на сумму <данные изъяты> которое впоследствии скорректировано с учетом оплаты на сумму <данные изъяты> и размер земельного налога составил <данные изъяты> (л.д.40-49).

Доводы представителя истца о том, что ответчиком не могло быть сформировано скорректированное налоговое уведомление, суд находит несостоятельными, основанными на неверном толковании норм действующего законодательства, при этом, уточненное налоговое уведомление может быть сформировано не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления уточненного уведомления.Диспозиция пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации предполагает наличие следующих условий для применения коэффициента 2:

- земельный участок (индивидуально определенный и конкретный), в отношении которого зарегистрировано право собственности физического или юридического лица;

- определенная целевая направленность использования земельного участка - жилищное строительство.

При этом, в силу действующего законодательства, действие нормы не распространяется на земельные участки в собственности физических лиц, на которых осуществляется индивидуальное жилищное строительство; а начало временного периода действия коэффициента законодатель связал с датой государственной регистрации права на земельный участок. Каких либо иных исключений и условий для применения коэффициента 2 законодательно не предусмотрено.

Поскольку согласно данных, полученных из регистрирующего органа, за истцом зарегистрировано 132 земельных участка, предназначенных для малоэтажного жилищного строительства, то в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты гос. регистрации прав на земельные участки вплоть до государственной регистрации права на построенный объект недвижимости, налоговый орган обязан начислять налогоплательщику ФИО3 сумму земельного налога с учетом коэффициента №

Согласно разъяснениям, данным ФНС России в письме № от 02.06.2014, при разделении земельного участка с разрешенным видом использования "для малоэтажного жилищного строительства" (права зарегистрированы) в отношении вновь образованных земельных участков с разрешенным видом использования "для малоэтажного жилищного строительства" при исчислении земельного налога повышающий коэффициент № установленный п. 15 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации применяется с даты государственной регистрации на вновь образованные земельные участки.

Учитывая вышеизложенное, суд находит действия налогового органа по применению повышающего коэффициента при исчислении земельного налога за 2015-2016гг. в отношении земельных участков, зарегистрированных за ФИО3 и указанных в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ законными и обоснованными, в связи с чем в удовлетворении исковых требований следует отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 177, 227 КАС РФ, судья

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО3 к ИФНС России № 5 по Курской области о признании незаконным действий налогового органа по применению повышающего коэффициента при исчислении земельного налога отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Курский областной суд через Промышленный районный суд г. Курска в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 16.12.2017 года.

Председательствующий судья: Е.В. Никитина