Апелляционное определение № 33А-1715/2026 от 28 апреля 2026 г.

Судья Шамухамедова Е.В. №2а-4306/2025

№ 33а-1715/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Астрахань 29 апреля 2026 года

Судебная коллегия по административным делам Астраханского областного суда в составе:

председательствующего Обносовой М.В.,

судей областного суда Ковалевой А.П., Бекмухановой П.Е.,

при помощнике судьи Сидоровой А.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Бекмухановой П.Е. дело по апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области на решение Советского районного суда г. Астрахани от ДД.ММ.ГГГГ по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛА:

Управление Федеральной налоговой службы России по Астраханской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций в обоснование иска указав, что ФИО1 состоит на учете в Управлении Федеральной налоговой службы России по Астраханской области в качестве налогоплательщика транспортного налога. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у ФИО1 имелись неисполненные обязательства по уплате транспортного налога за 2023 год в размере 3790 рублей, а также задолженность по уплате пени в связи с неисполненными ранее возникшими налоговыми обязательствами в сумме 12846 рублей. До настоящего времени задолженность, указанная в требовании, налогоплательщиком не исполнена. Налоговый орган в порядке, предусмотренном главой 11.1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обратился в судебный участок № 3 Советского района г. Астрахани с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 указанной суммы задолженности. ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № 3 Советского района г. Астрахани вынесен судебный приказ № 2а-1410/2025. Определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ №а-1410/2025 отменен. С учетом изложенного, административный истец просил суд взыскать с ФИО1 транспортный налог за 2023 год в размере 3790рублей, пени по ЕНС в размере 12846 рублей 25 копеек.

Административный истец Управление Федеральной налоговой службы России по Астраханской области, административный ответчик ФИО1, будучи надлежащим образом извещенными о рассмотрении дела, в судебное заседание не явились.

Решением Советского районного суда г. Астрахани от ДД.ММ.ГГГГ в удовлетворении исковых требований Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций отказано.

В апелляционной жалобе Управление Федеральной налоговой службы России по Астраханской области ставит вопрос об отмене судебного решения, указывает, что решение суда основано на неверном толковании норм права, административным истцом не пропущен срок для обращения с заявленными требованиями.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции административный ответчик ФИО1 при надлежащем извещении не явился, ходатайствовал о рассмотрении дела без его участия, возражал против удовлетворения апелляционной жалобы.

Заслушав докладчика, объяснения представителя Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области ФИО2, поддержавшую доводы жалобы, изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Положениями части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено право налогового органа обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно нормам Налогового кодекса Российской Федерации, с ДД.ММ.ГГГГ под задолженностью по уплате налогов, сборов, страховых взносов понимается отрицательное сальдо ЕНС плательщика (оно образуется, когда совокупная налоговая обязанность превышает общую сумму денежных средств, учитываемых в качестве ЕНП в соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ с ДД.ММ.ГГГГ внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, которыми предусмотрено введение института единого налогового счета (далее - ЕНС).

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента (пункт 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами (РФ) денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете налогоплательщика, в частности на основе расчетов сумма налога (перерасчета ранее начисленных сумм налога, произведенных налоговым органом в соответствии с Законом № 17-ФЗ, - со дня уведомления налогоплательщика о сумме налога, подлежащего уплате, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (подпункта 13 пункта 5 статьи Налогового кодекса Российской Федерации).

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением определенной последовательности, в частности в первую очередь погашается недоимка, начиная с наиболее раннего момента ее выявления (пункт 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, при наличии отрицательного сальдо ЕНС предусмотрено однократное выставление требования. Направление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо ЕНС не требуется. Соответственно, при увеличении отрицательного сальдо ЕНС налоговому органу предоставлена возможность обращения в суд без направления нового требования.

Статьей 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

Порядок исчисления пени определен в статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (пункт 6 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В связи с внедрением с ДД.ММ.ГГГГ ЕНС в рамках Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» пени начисляются на общую сумму недоимки по ЕНС за каждый календарный день просрочки, сумма пеней учитывается в совокупной обязанности.

Как следует из материалов дела, в собственности у ФИО1 имеются автомобили М2141, государственный регистрационный знак <***> и БМВ3161, государственный регистрационный знак <***>, в связи с чем административный ответчик состоит на учете в Управлении Федеральной налоговой службы России по Астраханской области в качестве налогоплательщика транспортного налога.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 направлено налоговое уведомление № о необходимости в срок до ДД.ММ.ГГГГ уплатить транспортный налог в размере 3790 рублей.

Однако, в установленный срок обязательство по уплате транспортного налога ФИО1 не исполнено.

В связи с наличием ранее возникших неисполненных налоговых обязательств налоговым органом в соответствии с Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ с ДД.ММ.ГГГГ, статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сформировано отрицательное сальдо единого налогового счета ФИО1 на ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому за налогоплательщиком значится задолженность по налогам, страховым взносам в размере 72866 рублей 88 копеек, пени в размере 27405 рублей 98 копеек, штрафа в размере 1000 рублей.

Требование № от ДД.ММ.ГГГГ о погашении суммы отрицательного сальдо со сроком его исполнения до ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 не исполнено.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом принято решение № о взыскании образовавшейся задолженности по налогам и пени в размере 104426 рублей 62 копеек за счет денежных средств налогоплательщика ФИО1, находящихся на его счетах в банках, а также электронных денежных средств.

С учетом того, что налоговым законодательством не предусмотрено дополнительное требование в случае изменения размера налоговой задолженности после направления первичного требования, какие-либо иные требования в адрес ФИО1 в связи с неуплатой им налогов за период 2023 года и пени налоговым органом не направлялись.

По заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области № от ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № 3 Советского района г. Астрахани ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ №а-1410/2025 о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2023 год в размере 3790 рублей и пени, начисленные на суммы ранее неисполненных обязательств по уплате налогов, в размере 12846 рублей 25 копеек.

Сумма пени рассчитана на дату формирования задолженности ДД.ММ.ГГГГ за период, предшествующий дню формирования предыдущей задолженности, отраженной в заявлении налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ.

Определением мирового судьи судебного участка № 3 Советского района г. Астрахани от ДД.ММ.ГГГГ, в связи с поступлением от должника возражений, судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ № 2а-1410/2025 в отношении ФИО1 отменен.

ДД.ММ.ГГГГ Управление Федеральной налоговой службы России по Астраханской области обратилось в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Разрешая заявленные требования и отказывая в их удовлетворении, суд первой инстанции исходил из того, что административным истцом пропущен срок, установленный статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации для обращения с требованиями о взыскании суммы транспортного налога за 2023 г. и пени, начисленной на сумму ранее неисполненных налоговых обязательств, полагая, что указанный срок подлежит исчислению с ДД.ММ.ГГГГ, то есть с момента неисполнения налогоплательщиком требования № от ДД.ММ.ГГГГ. Между тем, судебная коллегия не может согласиться с указанными выводами, поскольку они основаны на ошибочном толковании норм права и не основаны на материалах дела.

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей;

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей;

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей;

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Из материалов дела следует, что ДД.ММ.ГГГГ Управление Федеральной налоговой службы России по Астраханской области обратилось в судебный участок № 3 Советского района г. Астрахани с заявлением № о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 суммы транспортного налога за 2022 года в размере 3790 рублей и пени в размере 10214 рублей, то есть тогда, когда сумма задолженности превысила 10 тысяч рублей. ДД.ММ.ГГГГ года мировым судьей судебного участка № 3 Советского района г. Астрахани вынесен судебный приказ № 2а-2175/2024 о взыскании суммы обязательных платежей и санкций. Судебный приказ отменен на основании возражений должника ДД.ММ.ГГГГ.

После предыдущего обращения Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области сумма задолженности превысила 10 тысяч рублей ДД.ММ.ГГГГ.

С заявлением о вынесении судебного приказа № к мировому судье судебного участка №3 Советского района г. Астрахани Управление Федеральной налоговой службы России по Астраханской области обратилось ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с изложенным, срок для обращения в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности с ФИО1 следует исчислять в соответствии с условиями абзаца 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть не позднее 1 июля года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей.

Таким образом, налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье судебного участка №3 Советского района г. Астрахани ДД.ММ.ГГГГ в установленный законом срок.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 указала на актуальность задолженности по налоговому требованию № от ДД.ММ.ГГГГ, принимая во внимание вынесенные ранее в отношении ФИО1 решения. Обстоятельства начисления административным истцом пени на суммы неисполненных обязательств, возможность взыскания которых налоговым органом не утрачена, подтверждается сведениями о возбужденных исполнительных производствах в отношении ФИО1, а также сведениями о рассмотренных заявлениях налогового органа, на основании которых с административного ответчика взысканы суммы налогов и пени по ранее неисполненным налоговым обязательствам.

В свою очередь, административным ответчиком не представлено суду доказательств отсутствия у него задолженности по уплате возникшей задолженности по налогам и пени, а также утраты налоговым органов возможности взыскания с него указанной задолженности.

В соответствии с частью 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения апелляционных жалоб, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

Судебная коллегия считает, что решение районного суда, принятое без учета приведенных выше обстоятельств и норм материального права, не может быть признано законным и обоснованным, подлежит отмене, с принятием нового решения об удовлетворении исковых требований Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций.

В соответствии с частью 1 статьи 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В силу положений части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход соответствующего бюджета.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации размер государственной пошлины составляет 4000 рублей, которая подлежит взысканию с административного ответчика.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Астраханского областного суда,

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Советского районного суда г. Астрахани от ДД.ММ.ГГГГ отменить, апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области удовлетворить.

Принять по делу новое решение, которым исковые требования Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области к ФИО1 о взыскании суммы задолженности по налогам и пени удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в пользу Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области сумму задолженности по транспортному налогу за 2023 год в размере 3790 рублей, пени в размере 12846 рублей 25 копеек.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 4000 рублей.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий М.В. Обносова

Судьи областного суда А.П. Ковалева

П.Е. Бекмуханова