Решение № 2А-424/2020 2А-424/2020~М-113/2020 М-113/2020 от 26 октября 2020 г. по делу № 2А-424/2020

Дело № 2а-424/2020

УИД 59RS0035-01-2020-000025-56


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Соликамск 27 октября 2020 года

Соликамский городской суд Пермского края в составе:

председательствующего судьи Игнатовой М.С.,

при секретаре судебного заседания Гилевой Ю.В.,

с участием представителя административного истца - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Пермскому краю, ФИО1, действующей на основании доверенности,

административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административным исковым заявлениям Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Пермскому краю к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени и штрафа, пени по налогу, взимаемому с применением упрощенной системы налогообложения,

у с т а н о в и л:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 11 по Пермскому краю (далее по тексту - Межрайонная ИФНС России № 11 по Пермскому краю, Инспекция) обратилась в суд с вышеназванным иском к ФИО2, просила взыскать с административного ответчика сумму неуплаченного НДФЛ за <дата> в размере 73 975,20 рублей, пени в размере 13 973,30 рублей, штраф в размере 3678,96 рублей, назначенных по решению камеральной налоговой проверки № от <дата>. Требования мотивированы тем, что в ходе проверки было выявлено непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок декларации по НДФЛ за <дата> в условиях получения дохода от реализации квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, в сумме <данные изъяты>. С учетом того, что в установленный законом срок сумма НДФЛ в размере <данные изъяты> ответчиком не уплачена, ему начислены пени в размере 13 973,30 рублей (за период с <дата> по <дата>), в размере <данные изъяты> (за период с <дата> по <дата>), в размере <данные изъяты> рублей (за период с <дата> по <дата>) и в размере 4034,75 рублей (за периоды с <дата> по <дата>, с <дата> по <дата>). В адрес налогоплательщика были направлены требования № от <дата>, № от <дата> об уплате указанных выше пени по НДФЛ в сроки не позднее <дата> и <дата> соответственно, однако данная обязанность административным ответчиком в установленный законодательством срок не исполнена. Наряду с этим, Инспекция указывает, что административный ответчик был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, уплату налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, своевременно не осуществлял, имея задолженность за <дата>. С <дата> ФИО2 прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. <дата> административным ответчиком была представлена налоговая декларация по УСН за <дата> с суммой, подлежащей уплате в общем размере <данные изъяты>. Данная задолженность налогоплательщиком не уплачена, начислены пени в общей сумме <данные изъяты>. Межрайонная ИФНС России № 11 по Пермскому краю обращалась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, вынесенный мировым судьей судебный приказ был отменен по заявлению административного ответчика.

С учетом изложенного, административный истец просит взыскать с ФИО2: недоимку по налогу на доходы физических лиц за <дата> в размере 73 975,20 рублей; пени, начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц за <дата>, в размере 13 973,30 рублей (за период с <дата> по <дата>), в размере 4034,75 рублей (за периоды с <дата> по <дата> и с <дата> по <дата>); штраф по налогу на доходы физических лиц в размере 3678,96 рублей; пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в общей сумме <данные изъяты>.

Определением судьи Соликамского городского суда от 21.02.2020 года административное дело № 2а-424/2020 объединено в одно производство с административным делом № 2а-609/2020 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 11 по Пермскому краю к ФИО2 о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц и по налогу, взимаемому с применением упрощенной системы налогообложения.

В судебном заседании представитель административного истца на удовлетворении исковых требований настаивал.

Ответчик ФИО2 административный иск не признал, указывая, что при определении размера налоговой базы в связи с получением доходов от продажи квартиры налогоплательщик вместо использования права на получение имущественного налогового вычета вправе уменьшить сумму своих расходов, связанных с получением этих доходов. К таким расходам, в частности относятся подтвержденные расходы налогоплательщика, производимые им на ремонт и отделку квартиры в целях ее подготовки для последующей продажи. Данная позиция подтверждается письмом Минфина РФ от 26.12.2008 года № 03-04-05-01/481, которое не возлагало на него обязанность документально подтверждать произведенные расходы. Полагает, что налогооблагаемая база должна быть уменьшена на стоимость проведенного ремонта, с учетом представленных им в ходе налоговой проверки чеков и документов, подтверждающих затраты на покупку строительных материалов и инструментов.

Заслушав участников процесса, изучив материалы данного административного дела, материалы административных дел № мирового судьи судебного участка № Соликамского судебного района Пермского края, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П, - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Налоговое законодательство, в подп. 1, 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке; обязанность представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно ч. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Исходя из требований подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица производят исчисление и уплату налога исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании положений пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, не превышающем в целом 1 000 000 рублей, а также в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, не превышающем в целом 250 000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

Согласно статье 75 НК РФ, пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 4 ст. 75 НК РФ, пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Из материалов дела усматривается, что <дата> ФИО2 представлена налоговая декларация по НДФЛ за <дата>. В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что административным ответчиком отражен доход от продажи недвижимого имущества, расположенного по адресу: <...>, в размере <данные изъяты>, а также заявлена сумма фактически произведенных расходов, связанных с приобретением вышеуказанного имущества в размере <данные изъяты>. С учетом выявленных налоговым органом расхождений и непредставления налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок декларации по НДФЛ за <дата> в условиях получения дохода от реализации квартиры, ФИО2 решением № от <дата> был привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Пунктом 3 статьи 101.3 НК РФ предусмотрено, что на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 настоящего Кодекса порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

В силу п. 2 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, принятые по итогам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб), могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в судебном порядке.

<дата> ФИО2 направлено требование № об уплате недоимки в размере 73 975,20 рублей, штрафа – 3678,96 рублей в срок до <дата>, которое налогоплательщиком не исполнено. С учетом того, что в установленный законом срок сумма НДФЛ в размере 73 975,20 рублей ответчиком не уплачена, ему начислены пени в размере 13 973,30 рублей (за период с <дата> по <дата>), в размере <данные изъяты> рублей (за период с <дата> по <дата>) и в размере <данные изъяты> (за период с <дата> по <дата>). В адрес налогоплательщика были направлены требования № от <дата>, № от <дата> об уплате указанных выше пени по НДФЛ в сроки не позднее <дата> и <дата> соответственно, однако данная обязанность административным ответчиком в установленный законодательством срок не исполнена.

В установленном законом судебном порядке ФИО2 решение налоговой инспекции о привлечении его к налоговой ответственности от <дата> не обжаловал. Таким образом, поскольку решение № от <дата> вступило в законную силу, ФИО2 не воспользовался своим правом на обжалование решения налогового органа о привлечении его к налоговой ответственности в судебном порядке, он лишен возможности оспаривать вступившее в законную силу решение налогового органа при рассмотрении спора по иску налогового органа о взыскании с него недоимки по налогу и штрафа и согласно статьям 69, 101 НК РФ это решение подлежит обязательному исполнению налогоплательщиком. Следовательно, предъявленные налоговой инспекцией требования о взыскании с него НДФЛ

за <дата> в размере 73 975,20 рублей; пени, начисленных на недоимку по налогу на доходы физических лиц за <дата>, в размере 13 973,30 рублей и 4034,75 рублей; штрафа НДФЛ в размере <данные изъяты>, подлежат удовлетворению.

Доводы административного ответчика относительно отсутствия законодательной обязанности идентифицировать чеки на расходы и иметь сметную документацию, получили должную оценку, обоснованно признаны несостоятельными и основанными на неверном толковании норм права. Так, согласно положениям ст. 56 ГПК РФ каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом. Налогоплательщик, заявляя о своем праве на налоговую льготу, должен документально подтвердить произведенные им расходы. Представленные административным ответчиком в обоснование своих доводов письменные доказательства не свидетельствуют о наличии у него права уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Относительно требований административного истца о взыскании с ФИО2 пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в общей сумме <данные изъяты>, суд приходит к следующему.

В соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Исходя из положений п. 1 ст. 346.19 НК РФ, налоговым периодом признается календарный год.

В соответствии со ст. 346.23 НК РФ налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 1 ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (подп. 1 и 3 п. 1 ст. 45 НК РФ).

Как видно из материалов дела, ФИО2 с <дата> по <дата> был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, в соответствии со ст. 346.12 НК РФ являлся плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогооблажения.

<дата> административным ответчиком была представлена налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения за <данные изъяты> с суммой, подлежащей уплате в размере <данные изъяты>. Образовавшаяся задолженность послужила основанием обращения административного истца к мировому судье судебного участка № Соликамского судебного района Пермского края с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении административного ответчика. <дата> мировым судьей судебного участка № Соликамского судебного района Пермского края вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 задолженности по УСН. По заявлению административного ответчика судебный приказ определением мирового судьи судебного участка № Соликамского судебного района Пермского края от <дата> отменен. Данная задолженность налогоплательщиком не уплачена.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.02.2007 года № 381-О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено.

Учитывая, что задолженность по УСН в размере <данные изъяты> не взыскана, истечения предусмотренных п. 3 ст.48 НК РФ сроков предъявления налоговым органом требования о взыскании налога в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, возможность для принудительного взыскания указанной задолженности утрачена, в связи с чем начисленные на указанную недоимку пени в общей сумме <данные изъяты> взысканию с административного ответчика не подлежат, поскольку административный истец утратил возможность взыскания начисленных на данную недоимку пени в судебном порядке.

На основании ст. 114 КАС РФ, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

С ответчика в пользу истца подлежит взысканию в бюджет государственная пошлина в размере <данные изъяты>.

Руководствуясь ст.ст. 175, 178, 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л:

исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Пермскому краю к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени и штрафа, пени по налогу, взимаемому с применением упрощенной системы налогообложения удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2, <дата> года рождения, зарегистрированного по адресу: <...>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Пермскому краю:

- недоимку по налогу на доходы физических лиц за <дата> в размере 73 975,20 рублей;

- пени, начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц за <дата>, в размере 13 973,30 рублей (за период с <дата> по <дата>), в размере 4034,75 рублей (за периоды с <дата> по <дата> и с <дата> по <дата>);

- штраф по налогу на доходы физических лиц в размере 3678,96 рублей.

В оставшейся части в удовлетворении исковых требований отказать.

Взыскать с ФИО2, <дата> года рождения, зарегистрированного по адресу: <...>, в доход бюджета муниципального образования Соликамский городской округ Пермского края государственную пошлину в размере 3069 рублей.

Решение суда может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Пермский краевой суд через Соликамский городской суд в течение месяца с даты изготовления решения в окончательной форме – 02.11.2020 года.

Судья М.С. Игнатова