Решение № 2А-3599/2025 2А-492/2026 2А-492/2026(2А-3599/2025;)~М-2887/2025 М-2887/2025 от 28 января 2026 г. по делу № 2А-3599/2025

29RS0018-01-2025-004621-27

Дело № 2а-492/2026


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

15 января 2026 г. город Архангельск

Октябрьский районный суд г. Архангельска в составе председательствующего судьи Кирьяновой И.С., при секретаре судебного заседания Свирщук Г.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 26 июня 2025 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование требований указала, что на основании акта от 09 апреля 2025г. камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в связи с получением дохода от продажи недвижимого имущества, оспариваемым решением привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) сумм налога в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога на доходы физических лиц в сумме 48 750 руб., ей доначислен налог на доходы физических лиц за 2023 год в сумме 3 897 816 руб. в связи с увеличением налогооблагаемых доходов и включением в состав налоговой базы доходов от реализации в 2023 году недвижимого имущества (земельных участков с кадастровыми номерами № и №). Тем же решением она привлечена к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 73 125 руб. Указанное решение получено ею 03 июля 2025 г., обжаловано в вышестоящий налоговый орган. Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы России по Северо-Западному округу от ДД.ММ.ГГГГ № апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения. ФИО1 с указанными решениями налоговых органов не согласна. Указывает, что ДД.ММ.ГГГГ ею был приобретен земельный участок с кадастровым номером №, площадью 2 600 кв.м., а также постройки, находящиеся на нем. В 2022 году земельный участок с кадастровым номером № был разделен на два участка: земельный участок с кадастровым номером № и земельный участок с кадастровым номером №. 04 августа 2023 г. объект недвижимости и земельный участок с кадастровым номером №, земельный участок с кадастровым номером № с баней были ею проданы. При этом налоговый орган необоснованно определил срок владения земельными участками с 07 октября 2022 г. по 11 августа 2023 г. Несмотря на то, что разделение земельного участка имело место в 2022 году, ФИО1 продолжала владеть ими, ее право собственности на него и образованные из него два участка не прекращалось, не прерывалось, а сохранялось вплоть до 04 августа 2023 г. Таким образом, независимо от даты государственной регистрации разделения земельного участка с кадастровым номером № на земельный участок с кадастровым номером № и на земельный участок с кадастровым номером №, владела землей более 5 лет. Полагает, что действующее законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на недвижимое имущество разделение объекта недвижимости на несколько частей с последующей постановкой на кадастровый и технический учет. Полученный от продажи образованных земельных участков доход освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании заявленные требования поддержала.

Представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и НАО ФИО2 в судебном заседании полагала заявленные требования необоснованными, просила в административном иске отказать на основании доводов, изложенных в возражениях и дополнениях к ним.

Административный ответчик заместитель руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу ФИО3, извещенная о времени и месте рассмотрения дела, в суд не явилась.

По определению суда дело рассмотрено при данной явке.

Заслушав административного истца, представителя административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, оценив все в совокупности с нормами действующего законодательства и представленными доказательствами, суд приходит к следующему.

Положения части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предоставляют гражданину право обратиться в суд, в том числе с требованиями об оспаривании решения органа местного самоуправления, если он полагает, что нарушены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов.

Статья 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, регламентируя судебное разбирательство по названной категории дел, предписывает суду, прежде всего, выяснять, нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца, обязывая его доказать это нарушение (пункт 1 части 9, часть 11).

Исходя из буквального толкования пункта 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, решение об удовлетворении требования о признании оспариваемого решения незаконным принимается при установлении одновременно двух условий: решение не соответствует нормативным правовым актам и нарушает права, свободы и законные интересы административного истца.

Из содержания части 2 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации следует, что по административным делам об оспаривании решений, действий (бездействия) органов, организаций и должностных лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, административный истец, прокурор, органы, организации и граждане, обратившиеся в суд в защиту прав, свобод и законных интересов других лиц или неопределенного крута лиц, обязаны указывать, каким нормативным правовым актам, по их мнению, противоречат данные акты, решения, действия (бездействие) (пункт 1); подтверждать сведения о том, что оспариваемым нормативным правовым актом, актом, содержащим разъяснения законодательства и обладающим нормативными свойствами, решением, действием (бездействием) нарушены или могут быть нарушены нрава, свободы и законные интересы административною истца или неопределенного круга лиц либо возник реальная угроза их нарушения (пункт 2)

Как следует из материалов дела, 23 марта 2017 г. ФИО1 был приобретен земельный участок с кадастровым номером №, площадью 2 600 кв.м., а также хозяйственные постройки, находящиеся на нем.

В 2022 году земельный участок с кадастровым номером № был разделен на два участка: земельный участок с кадастровым номером № и земельный участок с кадастровым номером №

Земельный участок с кадастровым номером № с баней был продан ФИО1 по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ № с учетом дополнительного соглашения к нему от 20 декабря 2023г., земельный участок с кадастровым номером № и объектом недвижимости (жилой дом) был продан по договору купли-продажи от 04 августа 2023 г.

Согласно данным Единого государственного реестра недвижимости по состоянию 19 августа 2025 г. земельному участку, расположенному по адресу: <адрес> 07 октября 2022 г. присвоен кадастровый номер №, земельному участку, расположенному по адресу: <адрес>, 07 октября 2022 г. присвоен кадастровый номер №.

Дата прекращения права собственности ФИО1 на земельный участок с кадастровым номером № – 11 августа 2023 г., на земельный участок с кадастровым номером № – 09 августа 2023 г.

Управлением Федеральной налоговой службы по Архангельской области и НАО проведена камеральная проверка представленной ФИО1 уточненной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2023 год (корректировка 1), по результатам которой установлено занижение налоговой базы за 2023 год на 30 000 000 рублей, неотражение в декларации дохода от продажи земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый номер №; дохода от продажи земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый номер №; неправомерное заявление суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением указанного имущества, в размере 784 000 руб., поскольку объекты находились в собственности ФИО1 менее минимального предельного срока владения (5 лет) (земельный участок с кадастровым номером № с 07 октября 2022 г. по 11 августа 2023 г., земельный участок в кадастровым номером № – с 07 октября 2022г. по 09 августа 2023 г.), а также непредставление налоговой декларации в установленный законом срок (не позднее 02 мая 2024 г., фактически представлена 04 ноября 2024 г.), нарушение срока (не позднее 15 июля 2024 г.) уплаты налога на доходы физических лиц (налог уплачен платежами от 24 января 2025 г. и от 19 июня 2025 г.).

В силу части 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

В соответствии с частью 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и НАО от 26 июня 2025 г. ФИО1 привлечена к административной ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 73 125 руб., к административной ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 48 750 руб., доначислен к уплате налог в размере 3 897 816 руб.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу от ДД.ММ.ГГГГ № апелляционная жалоба ФИО1 на решение Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и НАО от ДД.ММ.ГГГГ № оставлена без удовлетворения.

По мнению административного истца, проданное ею в 2023 году имущество (жилой дом, земельные участки, баня) было образовано в результате разделения в 2022 году земельного участка с кадастровым номером № на два участка: земельный участок с кадастровым номером № и земельный участок с кадастровым номером №, в связи с чем срок владения земельным участком превышает минимальный предельный срок владения. Действующее законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на недвижимое имущество разделение объекта на несколько частей с последующей постановкой их на кадастровый и технический учет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации отнесены доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

На основании части 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно пункту 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 НК РФ обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Возникновению налоговых обязательств предшествует вступление лица в гражданские правоотношения, на которых налоговые обязательства основаны либо с которыми они тесно связаны. Порядок исчисления сроков нахождения в собственности налогоплательщиков имущества, образованного в результате раздела Налогового кодекса Российской Федерации не установлен.

При предоставлении налогоплательщику права на имущественный налоговый вычет наряду с нормами Налогового кодекса Российской Федерации применяются и нормы иной отраслевой принадлежности, в силу которых при разделе земельного участка и находящимся на нем домом возникают новые объекты недвижимого имущества; срок нахождения в собственности налогоплательщика данных объектов определяется на основании действующего законодательства, в том числе о государственной регистрации прав на недвижимое имущество (Федеральный закон от 13 июля 2015 г. № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Федеральный закон № 218-ФЗ), при этом к объектам недвижимости в целях применения данного закона относятся: земельный-участок, здание, сооружение, помещение, машино-место, объект незавершенного строительства, единый недвижимый комплекс, предприятие как имущественный комплекс).

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии со статьей 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. В силу положений статьи 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 1).

В соответствии с частью 1 статьи 41 Федерального закона № 218-ФЗ в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

Согласно части 3 статьи 41 Федерального закона № 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Исходя из изложенного, если в результате действий с объектами недвижимого имущества образовываются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование и прекращаются права на старые объекты, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные объекты.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доход физических лиц от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса, согласно пункту 1 которой освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Пунктом 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В случаях, не указанных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Подпунктом «а» пункта 17 статьи 2 Федерального закона от 08 августа 2024г. № 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» пункт 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнен абзацем следующего содержания: при продаже жилых помещений или доли (долей) в них, образованных в результате раздела, перепланировки или реконструкции жилого помещения, выдела доли из жилого помещения (далее в настоящем абзаце - исходное жилое помещение), в срок нахождения в собственности налогоплательщика таких образованных жилых помещений или доли (долей) в них включается срок нахождения в собственности налогоплательщика исходного жилого помещения (доли в исходном жилом помещении). В случае образования жилого помещения в результате объединения жилых помещений срок нахождения такого образованного жилого помещения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения им в собственность последнего из объединенных жилых помещений или с даты, определяемой в соответствии с абзацем четвертым настоящего пункта.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 20 статьи 19 Федерального закона от 08 августа 2024 г. № 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» действие положений абзацев шестого и седьмого пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) распространяется на доходы, полученные налогоплательщиками начиная с 01 января 2024 г.

В данном случае доход от продажи земельных участков административным истцом получен в 2023 году, в связи с чем указанные положения закона на рассматриваемые правоотношения не распространяются.

В соответствии с пунктом 4 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Действие изменений, внесенных подпунктом «а» пункта 17 статьи 2 Федерального закона от 08 августа 2024 г. № 259-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации на правоотношения, возникшие ранее 01 января 2024 года, законодателем не распространено.

Как следует из правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, освобождение от уплаты налогов по своей природе является льготой, являющейся исключением из вытекающих из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения; льготы всегда носят адресный характер и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя; именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы; льготы по налогу и основания их использования налогоплательщиком могут предусматриваться в актах законодательства о налогах и сборах лишь в необходимых, по мнению законодателя, случаях, причем установление льгот не является обязательным (постановления от 21 марта 1997 г. № 5-П, от 28 марта 2000 г. № 5-П и от 13 марта 2008 г. № 5-П; определения от 05 июля 2001 г. № 162-О и от 07 февраля 2002 г. № 13-О).

Установление указанного срока также является исключительной прерогативой законодателя, данный срок не может быть изменен судами.

В силу пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (статья 219 Гражданского кодекса Российской Федерации) в силу приведенных норм материального права если в результате действий с объектом недвижимого имущества образуются новые объекты недвижимого имущества, а прежний объект прекращает свое существование, минимальный предельный срок владения такими новыми объектами недвижимого имущества исчисляется с даты возникновения на них права собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. В случае нахождения такого объекта в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения таким имуществом доход от его продажи, полученный до 1 января 2024 года, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. Для целей налогообложения минимальный предельный срок владения проданным объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации права собственности.

В данном случае установлено, что срок нахождения в собственности ФИО1 проданных ею земельных участков, образованных при разделе, составляет менее пяти лет, в связи с чем доходы от продажи этого имущества подлежат налогообложению.

Статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на дату получения дохода) предусмотрено, что физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (пункт 2); обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункт 3); обязаны уплатить общую сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4).

Поскольку в рассматриваемом случае на момент реализации объектов недвижимости они находились в собственности административного истца менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного статьей 217.1 Кодекса, доход от продажи спорных объектов недвижимого имущества не освобождается от налогообложения, занижение налогоплательщиком налоговой базы по НДФЛ от продажи имущества (земельных участков), находящихся у ФИО1 менее минимального срока владения, обоснованно повлекло принятие налоговым органом по результатам камеральной проверки оспариваемого решения.

Первоначальная налоговая декларация представлена ФИО1 в налоговый орган 04 ноября 2024 г. с суммой исчисленного налога в размере 0 рублей 00 копеек, корректировка налоговой декларации представлена ею 26 декабря 2024 г. с суммой исчисленного налога в размере 2 184 руб. в связи с продажей жилого дома, расположенного на земельном участке с кадастровым номером №, находившегося в собственности менее 5 лет, и бани, расположенной на земельном участке с кадастровым номером №, находившейся в собственности менее 5 лет. Уплата налога произведена после представления уточненной налоговой декларации (24 января 2025 г.).

Доход от продажи земельных участков с кадастровыми номерами № и № в налоговой декларации не отражен, налоговая база занижена.

В соответствии с частью 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

В силу части 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в том числе в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что на момент представления уточненной налоговой декларации имеется положительное сальдо единого налогового счета в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней.

Согласно части 4 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации не признается правонарушением неуплата или неполная уплата налога (сбора, страховых взносов) в случае, если у налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов) со дня, на который приходится установленный настоящим Кодексом срок уплаты налога (сбора, страховых взносов), до дня вынесения решения о привлечении к ответственности за правонарушение, предусмотренное пунктом 1 настоящей статьи, непрерывно имелись положительное сальдо единого налогового счета и (или) суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса), в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога. В этом случае налогоплательщик (плательщик сбора, страховых взносов) освобождается от предусмотренной настоящей статьей ответственности в части, соответствующей указанному положительному сальдо единого налогового счета и (или) сумме денежных средств, зачтенной в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса).

Поскольку до подачи уточненной налоговой декларации сумма налога в размере 2 184 руб. уплачена не была, сальдо ЕНС на дату установленного законом срока уплаты налога до дня вынесения оспариваемого решения составляло 0 рублей, оснований для освобождения ФИО1 от ответственности за неуплату налога не имелось.

Исходя из вышеизложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемое решение налогового органа принято уполномоченным лицом с соблюдением установленной процедуры и в соответствии с требованиями статей 228, 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 235 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьи 41 Федерального закона Российской Федерации от 13 июля 2015 г. № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Размер штрафа снижен в шестнадцать раз с учетом предусмотренных пунктом 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельств, смягчающих ответственность.

При этом выводы Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и НАО проверены Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу и обоснованно признаны верными в полном объеме.

Таким образом, оснований для удовлетворения административного иска не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО1 о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 26 июня 2025 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Архангельский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Октябрьский районный суд г. Архангельска.

Мотивированное решение изготовлено 29 января 2026 г.

Судья И.С. Кирьянова