Апелляционное определение № 33А-9568/2025 от 17 декабря 2025 г.

Судья Муканалиев Б.С. Дело № 33а-9568/2025 (2а-620/2025)

УИД: 64RS0022-01-2025-001004-91


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

18 декабря 2025 года город Саратов

Судебная коллегия по административным делам Саратовского областного суда в составе:

председательствующего Чаплыгиной Т.В.,

судей Пашенько С.Б., Дементьева А.А.,

при секретаре Хафизове И.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Саратовской области к ФИО1 в лице законных представителей ФИО2, ФИО3 о взыскании задолженности по налогам и сборам по апелляционной жалобе ФИО2 на решение Марксовского городского суда Саратовской области от 10 сентября 2025 года, которым административные исковые требования удовлетворены.

Заслушав доклад судьи Пашенько С.Б., изучив доводы апелляционной жалобы, возражений на нее, исследовав материалы административного дела, судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 20 по Саратовской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 20 по Саратовской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, в лице законных представителей ФИО2, ФИО3 о взыскании задолженности по пени на отрицательное сальдо.

Требования мотивированы тем, что административный ответчик состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области. Согласно сведениям инспекции по состоянию с 4 января 2023 года у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 1 352 рубля 85 копеек. Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № 3372 от 23 января 2025 года: общее сальдо в сумме 219 358 рублей 79 копеек, в том числе пени 50 610 рублей 79 копеек. Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа № 3372 от 23 января 2025 года составляет 21 192 рубля 38 копеек. Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа № 3372 от 23 января 2025 года: 50 610 рублей 79 копеек (сальдо по пени на момент формирования заявления 23 января 2025 года) – 21 192 рубля 38 копеек (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 29 418 рублей 41 копейка.

Требование об уплате задолженности по состоянию на 23 июня 2023 года № 88211 сформировано и направлено в срок, установленный статьей 70 НК РФ, с учетом Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году», в связи с наличием у заявителя отрицательного сальдо. После 1 января 2023 года в случае отрицательного сальдо направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации по налогам и сборам не предусмотрено.

В адрес налогоплательщика было направлено решение № 16279 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 4 апреля 2024 года заказной почтовой корреспонденцией.

Налогоплательщиком обязанность по уплате налоговых платежей в установленные сроки в полном объеме не исполнена. Вынесенный 19 февраля 2025 года мировым судьей судебного участка № 2 Марксовского района Саратовской области судебный приказ о взыскании с ФИО2 задолженности по налоговым платежам, был отменен по заявлению ответчика определением от 5 марта 2025 года.

Ссылаясь на изложенные выше обстоятельства, административный истец просит суд взыскать с административного ответчика задолженность по пени на отрицательное сальдо ЕНС в сумме 29 418 рублей 41 копейка.

Решением Марксовского городского суда Саратовской области от 10 сентября 2025 года административные исковые требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе законный представитель ФИО1- ФИО2 просит решение суда отменить, принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований. В обоснование доводов жалобы указывает, что отсутствует правовое основание для взыскании пени в связи с отменой судебного приказа по основному налоговому обязательству.

В возражениях на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России № 20 по Саратовской области просит оставить решение суда без изменения.

В судебное заседание судебной коллегии лица, участвующие в деле, не явились, извещены о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, об отложении рассмотрения дела ходатайств в апелляционную инстанцию не представили. При указанных обстоятельствах, учитывая положения статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого решения районного суда в полном объеме в соответствии с требованиями статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, подпункту 1 пункта 1 статьи 3, статей 23, 45 НК РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (часть 6 статьи 289 КАС РФ).

В силу статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате эти налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно статье 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

Согласно пункту 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено статьей 224 НК РФ.

Как установлено пунктом 5 статьи 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

На основании пункта 6 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пункта 5 статьи 226 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога. Соответственно, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 НК РФ налогоплательщики - физические лица, получившие доход, при получении которого не был удержан налог налоговым агентом, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Исходя из положений статей 401, 402, 403, 405, 409 НК РФ объектами налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение. Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 01 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома. Налоговым периодом признается календарный год. Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

На территории муниципального образования «Город Саратов» налог на имущество физических лиц установлен и введен в действие с 1 января 2018 года решением Саратовской городской Думы от 23 ноября 2017 года № 26-193 пунктами 2, 3 которого установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, а также закреплены ставки налога на имущество физических лиц.

В пункте 1 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 70 НК РФ).

Как установлено судом первой инстанции, ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» по состоянию на 1 января 2023 года сформировано вступительное сальдо (единый налоговый счет) на основании сведений имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года.

Согласно сведениям инспекции по состоянию с 4 января 2023 года у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 1 324 рубля (налог на имущество за 2020-2021 годы). Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент расчета пени (10 апреля 2024 года) составляло 168 748 рублей, в том числе налог на имущество за 2020-2022 годы в сумме 2 348 рубля; НДФЛ по сроку уплаты 2022 год в сумме 166 400 рублей.

Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа № 3372 от 23 января 2025 года: 50 610 рублей 79 копеек (сальдо по пени на момент формирования заявления 23 января 2025 года) – 21 192 рубля 38 копеек (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 29 418 рублей 41 копейка.

В соответствии со статьей 69 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено требование № 88211 от 23 июля 2023 года об уплате в срок до 16 ноября 2023 года задолженности по налогу на имущество в сумме 1 324 рубля и пени в сумме 96 рублей 29 копеек, которое направлено ФИО1 почтовым отправлением по адресу регистрации, но не исполнено.

19 февраля 2025 года был выдан судебный приказ о взыскании с ФИО2 задолженности, который определением мирового судьи от 5 марта 2025 года отменен в связи с поступившими возражениями относительно их исполнения.

Разрешая требования административного искового заявления, районный суд пришел к выводу о том, что налоговым органом соблюдены как порядок и срок взыскания задолженности по пени на отрицательное сальдо ЕНС, так и срок обращения в суд с административным исковым заявлением.

Судебная коллегия не соглашается с выводами суда первой инстанции ввиду следующего.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется, если иное не предусмотрено этой статьей и главами 25 и 26.1 данного Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 НК РФ).

В постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции» Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Из положений статьи 75 НК РФ следует, что уплату пеней необходимо рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, выполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней. Таким образом, пени следуют правовой судьбе недоимки.

Как установлено судебной коллегией и следует из обстоятельств дела, мировым судьей судебного участка № 1 Марксовского района Саратовской области 20 мая 2024 года вынесен судебный приказ № 2а-1677/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности за период с 2020 по 2022 годы в размере 189 940 рублей 38 копеек, из которых 168 748 рублей - по налогам (отрицательное сальдо ЕНС, пени на сумму которого взыскивается в настоящем деле), 21 192 рубля 38 копеек - пени.

Определением мирового судьи судебного участка № 1 Марксовского района Саратовской области от 7 октября 2025 года указанный судебный приказ был отменен в связи с поступившими возражениями должника.

Проверяя законность принятого судом решения о взыскании задолженности по пеням в размере 29 418 рублей 41 копейка, начисленным на отрицательное сальдо ЕНС в сумме 168 748 рублей, в которую входят: налоги на имущество за 2020-2022 годы; НДФЛ за 17 июля 2023 года, судебная коллегия исходила из следующего.

В силу части 1 статьи 286 КАС РФ контрольные органы вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Таким образом, одним из условий, при котором у компетентного органа возникает право обратиться в суд с требованиями о взыскании соответствующей задолженности в принудительном порядке, является наличие у налогоплательщика задолженности по обязательным платежам.

Согласно разъяснениям, приведенным в пункте 30 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 11 июня 2020 года № 5 «О применении судами норм Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, регулирующих производство в суде апелляционной инстанции», при рассмотрении апелляционной жалобы суду апелляционной инстанции во всяком случае следует проверять наличие предусмотренных частью 1 статьи 310 КАС РФ безусловных оснований для отмены судебного акта суда первой инстанции, а также оснований для прекращения производства по административному делу (глава 17 указанного Кодекса) или оставления административного искового заявления без рассмотрения (пункты 1 - 4 части 1, часть 2 статьи 196).

Частью 2 статьи 196 КАС РФ предусмотрено, что суд оставляет административное исковое заявление без рассмотрения и в иных предусмотренных настоящим Кодексом случаях.

В данном случае, задолженность по пеням, начисленным на отрицательное сальдо ЕНС, заявлена налоговым органом преждевременно, поскольку судьба основной недоимки в настоящее время не определена, срок для ее принудительного взыскания на данный момент налоговым органом не истек, в связи с чем требование Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области подлежит оставлению без рассмотрения.

На основании изложенного, руководствуясь положениями статей 196, 310 КАС РФ, решение суда от 10 сентября 2025 года подлежит отмене с принятием нового решения об оставлении административных исковых требований без рассмотрения.

Руководствуясь статьями 196, 308-311 КАС РФ, судебная коллегия,

определила:

решение Марксовского городского суда Саратовской области от 10 сентября 2025 года отменить.

Принять по делу новое решение, которым административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Саратовской области к ФИО1 в лице законных представителей ФИО2, ФИО3 о взыскании задолженности по пени на отрицательное сальдо ЕНС за период с 10 апреля 2024 года по 21 января 2025 года в сумме 29 418 рублей 41 копейка оставить без рассмотрения.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Первый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий:

Судьи: