Решение № 2А-3604/2020 2А-484/2021 2А-484/2021(2А-3604/2020;)~М-3510/2020 М-3510/2020 от 11 марта 2021 г. по делу № 2А-3604/2020

Мотивированное
решение изготовлено 12.03.2021 Копия

Дело № 2а-484/2021

66RS0002-02-2020-003519-22

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Екатеринбург

25 февраля 2021 года

Железнодорожный районный суд г. Екатеринбурга в составе председательствующего судьи Дорохиной О.А.,

при секретаре судебного заседания Мальцевой Е.А.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций.

В обоснование административного иска указано, что ФИО1 зарегистрирована в качестве адвоката с 10.03.2010 по настоящее время, в связи с чем в соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком налога на доходы физических лиц, исчисляемого и уплачиваемого с особенностями, предусмотренными статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации. В связи с тем, что обязанность по уплате налога на доходы физических лиц административным ответчиком за 2019 год не исполнена, в адрес должника было направлено требование №5772 от 06.02.2020 об уплате налога. Поскольку требование налогового органа административным ответчиком выполнено не было, административный истец просит (с учетом уточненных требований) о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 24986 рублей.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании заявленные требования не признала по доводам, изложенным в отзыве на административное исковое заявление.

Административный истец в судебное заседание своего представителя не направил, о месте и времени рассмотрения дела извещался своевременно и надлежащим образом, ходатайствовал о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя.

Руководствуясь статьей 150, частью 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд полагает возможным рассмотреть дело по существу при данной явке.

Изучив материалы дела, заслушав ФИО1, суд приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны, в том числе, уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, в том числе, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации

Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, определены в статье 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (пункт 3 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 7 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.

Согласно пункту 3 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с настоящим Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

В силу пунктов 8, 10 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела и установлено в судебном заседании, ФИО1 имеет статус адвоката в связи с чем, в соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации, является плательщиком налога на доходы физических лиц, исчисляемого и уплачиваемого с особенностями, предусмотренными статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

31.07.2019 административным ответчиком в налоговый орган представлена декларация о предполагаемом доходе физического лица по форме 4-НДФЛ за 2019 год на сумму 192200 рублей.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области рассчитана сумма авансовых платежей за 2019 год в размере 24986 рублей. ФИО1 выставлено требование № 5772 от 06.02.2020 об уплате в срок до 24.03.2020 недоимки по НДФЛ в размере 24986 рублей.

Оценивая изложенное, суд приходит к выводу, что указанная в административном исковом заявлении сумма недоимки по налогу на доходы физических лиц в сумме 24986рублей представляет собой сумму авансовых платежей- предварительных платежей по налогу, что следует из представленного скриншота программы АИС Налог, в которой указан расчет авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц.

Таким образом, судом установлено, что налоговым органом фактически взыскиваются авансовые платежи по налогу.

Вместе с тем, авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваются в течение налогового периода, а, следовательно, в силу статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу.

Авансовый платеж по налогу на доходы физических лиц не является налогом, поскольку окончательная сумма налога определяется по итогам налогового периода –

30.04.2020 за 2019 год.

Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, позволяющих налоговому органу взыскивать с налогоплательщика исключительно суммы авансовых платежей, рассчитанных на основании предполагаемого дохода, при доказанности фактически полученного дохода налогоплательщика в меньшем размере, поскольку принудительное взыскание возможно только в отношении недоимки по налогу.

Задолженность по данному налогу может возникнуть только после 15 июля календарного года, следующего за отчетным.

В соответствии со статьями 45 и 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, неуплаты пени и штрафа налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога, сбора, пени или штрафа; в случае неисполнения указанного требования принимается решение о взыскании налога, сбора, пени или штрафа.

Таким образом, налоговый орган не вправе осуществлять принудительное взыскание авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц.

Кроме того, судом принимается во внимание, что 27.07.2020 административным ответчиком в налоговый орган была представлена декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2019 год, согласно которой общая сумма налога, исчисленная к уплате, составила 14 641 рубль.

ФИО1 во исполнение обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2019 год произведен платеж 31.07.2019 в сумме 8025 рублей, 17.07.2020 – в сумме 5000 рублей, 02.02.2021 – в сумме 1616 рублей, что подтверждено платежными поручениями № 33 от 31.07.2019, № 40 от 17.07.2020, № 8 от 02.02.2021.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что налог на доходы физических лиц за 2019 год административным ответчиком на момент рассмотрения настоящего дела оплачен в полном объеме.

Принимая во внимание изложенное, суд приходит к выводу, что заявленные административным истцом требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 176-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Свердловский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Железнодорожный районный суд города Екатеринбурга.

Судья О.А. Дорохина

<...>

<...>