Решение № 2А-1598/2024 2А-64/2025 2А-64/2025(2А-1598/2024;)~М-1308/2024 М-1308/2024 от 11 марта 2025 г. по делу № 2А-1598/2024

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г.о. Чапаевск Самарской области 12 марта 2025 года

Чапаевский городской суд Самарской области в составе:

председательствующего судьи Викторовой О.А.,

при секретаре Богатовой Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании Чапаевского городского суда Самарской области административное дело № 2А-64/2025 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции ФНС России № 23 по Самарской области к ФИО2 о взыскании обязательных платежей,

У С Т А Н О В И Л:

МИФНС №23 России по Самарской области обратилась в суд к ФИО2 с административным иском о взыскании задолженности по транспортному налогу за <Дата обезличена> в общем размере <Данные изъяты> рубля, по налогу на имущество за <Дата обезличена> в размере <Данные изъяты>, пени в общем размере <Данные изъяты>, за период с <Дата обезличена>.

В судебное заседание представитель административного истца – ФНС №23 России по Самарской области не явился, извещались надлежащим образом, просили о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Административный ответчик ФИО2 – в судебное заседание не явился, извещался надлежащим образом.

Представитель заинтересованного лица – МИФНС России №16 по самарской области – в судебное заседание не явился, извещался надлежащим образом.

Суд, изучив материалы дела, приходит к следующему.

Особенности производства по административным делам о взыскании обязательных платежей и санкций закреплены в главе 32 КАС РФ.

Согласно ст. 19 НК РФ Налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В силу ст. 44 НК РФ Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете (ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (ЕНП).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

В силу ст. 11 НК РФ задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии со ст. 45 НК РФ Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В силу ст. 48 НК РФ В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Редакция ст. 48 НК РФ на момент образования задолженности по налогам и пени до 2023 предусматривала, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей (до 24.12.2020 – 3 000 рублей), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10000 рублей (абзац 2 пункта 2 статьи 48 налогового кодекса РФ).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей (до 24.12.2020 – 3 000 рублей), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Кроме того, редакция статьи 70 НК РФ, действующая до 01.01.2023 предусматривала, что Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Из разъяснений Конституционного Суда РФ в определении от 22 апреля 2014 года N 822-О следует, что нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса РФ, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

Таким образом, несоблюдение срока направления требования об уплате налога само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки по ним и пени в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 48, 69, 70 Налогового кодекса РФ.

В постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что к сумме собственно невнесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75); порядок исполнения обязанности по уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц налогоплательщиком - физическим лицом предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (статьи 45 и 52). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). С учетом изложенного, законоположения статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога (определение от 17 февраля 2015 года N 422-О).

В этой связи, суд полагает необходимым проверить наличие у налогового органа право на взыскание задолженности по самим налогам за спорные периоды для выводов о возможности взыскания по ним пени.

Судом установлено, что ФИО2 является налогоплательщиком.

ФИО2 выставлено требование <Номер обезличен> от <Дата обезличена> об уплате задолженности по налогам и сборам в общем размере <Данные изъяты>, пени в размере <Данные изъяты>.

В связи с неисполнением требования в установленный в нем срок, налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 образовавшейся задолженности.

<Дата обезличена> мировым судьей судебного участка №120 судебного района г. Чапаевск вынесен судебный приказ №2а-687/2024 о взыскании задолженности с должника, который отменен определением от <Дата обезличена> по заявлению ФИО2

Сроки на обращение в суд не пропущены, так как срок исполнения требования до <Дата обезличена>, с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился <Дата обезличена>, после отмены судебного приказа инспекция обратилась в суд <Дата обезличена>, то есть в установленный шестимесячный срок.

При указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований в части взыскания задолженности по транспортному налогу в размере <Данные изъяты>, налогу на имущество в размере <Данные изъяты>.

В целях разрешения требований о взыскании пени, суд полагает проверить возможность на взыскание самих налогов, поскольку пени носят акцессорный характер и в случае утраты налоговым органом возможности на взыскание самого налога, то во взыскании пени по данному налогу надлежит отказать.

Пени просят, согласно ответу на запрос суда, начисленные до <Дата обезличена> - по транспортному налогу за период с <Дата обезличена> по <Дата обезличена>, по налогу на имущество за период с <Дата обезличена> по <Дата обезличена>, а также по указанным налогам, начисленные после <Дата обезличена>.

Согласно материалам дела, налоговым органом принимались меры по взысканию задолженности по земельному налогу за <Дата обезличена>, по транспортному налогу за <Дата обезличена> (в настоящем иске), а также по налогу на имущество за <Дата обезличена> (в настоящем иске), что подтверждается вынесенными судебными приказами.

Сведений о взыскании задолженности по транспортному налогу за <Дата обезличена> не имеется, притом, что в настоящее время совокупный срок на взыскании данного налога (3года+6мес) пропущен.

Поскольку возможность по взысканию данного налога утрачена, то и пени по нему взысканию не подлежат, в связи с чем суд полагает исключить пени по транспортному налогу за <Дата обезличена> в общем размере <Данные изъяты>

Одновременно с этим, так как по всем остальным налогам инспекцией приняты меры взыскания, то пени по ним подлежат взысканию, начисленные как до <Дата обезличена>, так и после указанной даты.

Исходя из арифметических расчетов, с должника подлежат взысканию пени в общем размере <Данные изъяты> – пени до <Дата обезличена> года за исключением <Дата обезличена> года)+<Данные изъяты> (пени после <Дата обезличена> года).

При этом суд полагает взыскать пени после <Дата обезличена> года в полном объеме, поскольку, согласно расчету, задолженность по транспортному налогу за <Дата обезличена> погашена в <Дата обезличена>, в связи с чем пени по нему после <Дата обезличена> года не начислялись.

Расчет пени суд полагает верным, административным ответчиком он не оспорен.

Таким образом, административный иск подлежит частичному удовлетворению, а из отрицательного сальдо должника подлежит списанию задолженность по пени по транспортному налогу за <Дата обезличена> в общем размере <Данные изъяты>, которая признается судом безнадежной ко взысканию.

На основании ст.114 КАС РФ с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере <Данные изъяты> руб., согласно п.1 ч. 1 ст.333.19 НК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 175-177 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2 ИНН <Номер обезличен> в пользу МИФНС России №23 по Самарской области задолженность транспортному налогу за <Дата обезличена> в общем размере <Данные изъяты>, по налогу на имущество за <Дата обезличена> в размере <Данные изъяты>, пени в общем размере <Данные изъяты>, а всего взыскать <Данные изъяты>.

В удовлетворении остальной части административного иска – отказать.

Взыскать с ФИО2 ИНН <Номер обезличен> в доход государства госпошлину в размере <Данные изъяты> рублей.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Самарский областной суд через Чапаевский городской суд Самарской области в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Чапаевского городского суда О.А. Викторова

Мотивированное решение изготовлено <Дата обезличена>.