Решение № 2А-2538/2018 от 11 сентября 2018 г. по делу № 2А-2538/2018

Дело № 2А-2538/2018


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

12 сентября 2018 года г.Серпухов, Московской области

Серпуховский городской суд Московской области в составе: председательствующего судьи Фетисовой И.С., при секретаре судебного заседания Астаховой М.И.,

С участием:

Представителя административного истца ФИО1 по доверенности – ФИО2,

Представителя административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области по доверенности – ФИО3,

рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области о признании незаконным налогового уведомления в части суммы исчисленного земельного налога, обязании произвести перерасчет земельного налога

У с т а н о в и л :

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением и просит признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области по исчислению земельного налога за 2016 год в отношении принадлежащих ему земельных участков, расположенных на территории Серпуховского района, с применением ставки 1,5%, и устранить указанное нарушение путем обязания МИФНС России № 11 по Московской области произвести перерасчет земельного налога за 2016 год в отношении указанных земельных участков с применением законной ставки 0,3%, сформировать и направить в адрес истца корректное налоговое уведомление.

Свои требования административный истец мотивировал тем, что в 2016 году ему как физическому лицу на праве собственности принадлежали 81 земельный участок/доля в праве на земельные участки, которые относятся к категории земель сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использования: для дачного строительства.

15 февраля 2018 года ФИО1 было получено налоговое уведомление <номер> от 17.01.2018 года по земельному налогу за 2016 год в отношении принадлежащих ему в 2016 году земельных участков, расположенных на территории Серпуховского района Московской области (ОКТМО 46651410). Данное налоговое уведомление было сформировано налоговым органом по месту нахождения земельных участков – Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области, и направлено ФИО1 сопроводительным письмом от 17.01.2018 года № 10-17/03049.

В вышеуказанном налоговом уведомлении для исчисления земельного налога в отношении вышеуказанных земельных участков налоговым органом применена незаконная налоговая ставка в размере 1,5% от налоговой базы – кадастровой стоимости земельных участков.

В сопроводительном письме налогового органа, приложенного к налоговому уведомлению, указывается, что расчет земельного налога в отношении вышеуказанных земельных участков произведен по ставке земельного налога, так как, по мнению налогового органа, данные земельные участки приобретались не для личного использования и используются административным истцом в коммерческих целях, в связи с чем, как считает налоговый орган, начисление земельного налога за 2016 год должно производиться по налоговой ставке 1,5%.

15.03.2018 года, посчитав доводы налогового органа о применении для расчета земельного налога за 2016 год в отношении вышеуказанных земельных участков ставки в размере 1,5% противоречащим налоговому законодательству РФ, а действия по исчислению и направлению налогового уведомления с расчетом земельного налога за 2016 год с применением ставки 1,5% незаконными, нарушающими права и законные интересы, ФИО1 обратился в вышестоящий орган – Управление ФНС России по Московской области с жалобой на действия налогового органа. Решением от 07.05.2018 года № 07-12/052353@ УФНС России по Московской области в удовлетворении требований по указанной жалобе было отказано.

Административный истец считает доводы налоговых органов о том, что межевание, уточнение границ и иные работы на принадлежащих ему земельных участках проводились в целях предпринимательской деятельности, несостоятельными, так как указанные действия производились в рамках создания/вступления в члены некоммерческой организации – дачного потребительского кооператива ДПК «Вяземские сады-3», в целях комплексного освоения и развития территории и деятельности указанной некоммерческой организации – дачного поселка, для обеспечения жизнедеятельности которых членами кооператива (в том числе учредителями некоммерческой организации) также проводилось благоустройство территории, создавалась инженерная инфраструктура поселков.

Административный истец указывает, что само по себе наличие у него регистрации в качестве индивидуального предпринимателя не означает, что все принадлежащее ему имущество автоматически признается используемым исключительно для осуществления предпринимательской деятельности и не используется им как физическим лицом с целью ведения дачного хозяйства в рамках реализации того объема полномочий в отношении земельных участков данного правового режима, который предоставлен ему как физическому лицу Федеральным законом от 15.04.1998 № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан». Осуществление действий по отчуждению принадлежащих ФИО1 земельных участков является реализацией его правомочий собственника в отношении указанных земельных участков. Наличие регистрации в качестве индивидуального предпринимателя позволяет истцу декларировать полученный в результате отчуждения принадлежащих ему земельных участков доход как доход, полученный в результате осуществления предпринимательской деятельности.

По мнению ФИО1, действия налогового органа по начислению земельного налога противоречат п.1 ч.1 ст.394 Налогового кодекса РФ, что нарушает законные прав и интересы административного истца, так как земельные участки используется для сельхозпроизводства, в связи с чем земельный налог подлежал исчислению с применением налоговой ставки в размере 0,3%.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен надлежаще о дате и месте рассмотрения дела. Его интересы представляла по доверенности – ФИО2 наставила на удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 11 по доверенности - ФИО3 в судебном заседании возражала против удовлетворения административного иска. Указала, что административный истец ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, основным видом деятельности которого является покупка и продажа собственного недвижимого имущества. В соответствии со ст.31 НК РФ инспекцией получены пояснении ФИО1 от 27.07.2017 года, в которых последний заявляет, что им были размежеваны пять земельных участков, расположенных на территории Московской области, для дальнейшей продажи, что послужило основанием для получения налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя, так как указанная деятельность соответствует предпринимательской деятельности. Также ФИО1 отметил, что оставшиеся 57 земельных участков находятся в продаже. Расчет налога на 74 земельных участка произведен по ставке 1,5%, указанных в пояснении ФИО1 как используемых в предпринимательской деятельности.

Представитель административного ответчика указывает, что согласно декларации по УСН за 2016 год, содержащейся в Федеральном информационном ресурсе, представленной ФИО1, в 2016 году налогоплательщиком получен доход в сумме 26024475 рублей, в том числе от продажи принадлежащих ему земельных участков, что соответствует итоговым данным книги доходов и расходов за 2016 год.

По мнению административного ответчика, земельные участки, относящиеся к землям сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования: для дачного строительства, приобретены ФИО1 не для личного использования, а используются в коммерческих целях, следовательно, применение ставки земельного налога 0,3% является неправомерным. Инспекцией рассчитан земельный налог за 2016 года на принадлежащие ФИО1 земельные участки в соответствии с пп.2 п.1 ст.394 НК РФ и решением Совета депутатов сельского поселения Васильевское Серпуховского муниципального района Московской области от 16.10.2015 года № 4/15 (л.д. 49-51 – письменные возражения).

Представитель заинтересованного лица УФНС России по Московской области в судебное заседание не явился, извещен надлежаще.

Учитывая требования ст.150 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений органа государственной власти, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности.

При разрешении публично-правового спора для удовлетворения заявленных требований необходима совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого решения (действия) закону или иному нормативному правовому акту, регулирующему спорное правоотношение, и нарушение этим решением (действием) прав либо свобод заявителя (пункт 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Выслушав представителей сторон, оценив представленные сторонами письменные доказательства, суд приходит к следующему.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что ФИО1 с 15.03.2010 года является индивидуальным предпринимателем (ОГРНИП <номер>), основными видами деятельности которого является: покупка и продажа собственного недвижимого имущества – код 68.10 (л.д. 52-53).

Согласно представленного истцом в материалы дела перечня земельных участков, ФИО1 в 2016 году на праве собственности принадлежало 82 земельных участка (л.д. 26).

Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области сформировано налоговое уведомление № 83087165 от 17.01.2018 года на имя налогоплательщика ФИО1, в соответствии с которым последнему в срок не позднее 13.03.2018 года предлагалось уплатить земельный налог в сумме 1163189 рублей 11 копеек за находящегося у него в собственности 79 земельных участков, расположенных по <адрес>. При этом в отношении 74 земельных участков была применена налоговая ставка – 1,5% от кадастровой стоимости соответствующего земельного участка (л.д. 8-10).

Основанием для исчисления земельного налога за 74 земельных участков, исходя из ставки 1,5%, явилась поступившая в налоговый орган информация из Межрайонной ИФНС России по г.Клину Московской области, а именно: пояснения ИП ФИО1 по земельному налогу от 26.07.2017г. № 12-14/17114, о том, что в целях возврата ранее вложенных в приобретение земельных участков денежных средств и получения дохода было принято решение о межевании отдельных участков и продаже их покупателям. Та как такая деятельность соответствует признакам предпринимательской, то 15.03.3010 года он был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. По факту использования имущества в предпринимательской деятельности составлялся акт приема-передачи в предпринимательскую деятельность данного имущества, и налогообложение данного имущества осуществляется в режиме, установленном для индивидуального предпринимателя. С 2010 года по настоящее время в отношении данного имущества как индивидуальный предприниматель своевременно уплачивает земельный налог, а налог на доходы от реализации имущества уплачивается в рамках применяемой упрощенной системы налогового учета по месту регистрации. В предпринимательскую деятельность были введены земельные участки с кадастровыми <номер>, <номер>, <номер>, <номер>, <номер>, которые были в последующем размежеваны и частично проданы покупателям, оставшаяся часть размежеванных земельных участков в настоящий момент находятся в продаже. В объяснении ФИО1 перечислены кадастровые номера 57 земельных участков (л.д. 54-55).

Не согласившись с налоговым уведомлением № 83087164 от 17.01.2018 г. в части исчисления земельного налога по ставке 1,5%, ФИО1 обжаловал его в Управление ФНС России по Московской области, и просил признать незаконным действия по исчислению земельного налога за 2016 год на принадлежащие ему земельные участки, расположенные на территории Серпуховского района Московской области, с применением ставки 1,5% процента, и произвести перерасчет земельного налога с применением ставки 0,3%, сформировать и направить в его адрес новое налоговое уведомление (л.д. 14-16).

Решением УФНС России по Московской области № 07-12/052353@ от 07.05.2018 г. жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения. Как указано в данном решении спорные земельные участки не использовались налогоплательщиком для личных нужд, для ведения дачного хозяйства, а использовались в предпринимательской деятельности (в целях извлечении прибыли) в соответствии с его основным видом деятельности – покупка и продажа собственного недвижимого имущества, в связи с чем исчисление земельного налога должно осуществляться с применением ставки 1,5% (л.д. 21-23).

Согласно данным автоматизированной информационной системы Федеральной налоговой службы (АИС «Налог-3»), в 2016 году ФИО1 были проданы принадлежащие ему земельные участки с кадастровыми <номер>, <номер>, <номер>, <номер>, <номер>, <номер>, <номер>, <номер> (л.д. 80-87).

ФИО1 представлены в налоговый органы книги учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, в которых отражены доходы, полученные в 2016 году, в том числе от продажи принадлежавших ему земельных участков (л.д. 71-79).

В соответствии с п.1 ст.7 Земельного кодекса РФ земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на ряд категорий, в числе которых земли сельскохозяйственного назначения.

Согласно п.2 ст.7 Земельного кодекса РФ вышеуказанные земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением.

В соответствии с пунктом 1 статьи 77 Земельного кодекса Российской Федерации землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

Земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных лесных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей, а также для целей аквакультуры (рыбоводства) (пункт 1 статьи 78 Земельного кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формы платы за использование земли - земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 387 НК РФ земельный налог устанавливается налоговым кодексом Российской Федерации и нормативно правовыми актами представительных органов муниципальных образований, которые определяют налоговые ставки в пределах, предусмотренных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

Плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (ст.388 НК РФ).

Согласно положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать в частности, 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Пунктом 2 статьи 394 Налогового кодекса РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Согласно п.5.1 Решения Совета депутатов сельского поселения Васильевское Серпуховского муниципального района Московской области от 16.10.2015 N 4/15 «Об установлении земельного налога на территории сельского поселения Васильевское Серпуховского муниципального района Московской области на 2016 год» (в редакции от 24.12.2015 № 5/17, от 26.02.2016 № 2/18) установлены налоговые ставки в размере 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса); в размере 1,5% - за земельные участки сельскохозяйственного назначения, которые используются по иному назначению; за участки, приобретенные (предоставленные) для дачного хозяйства коммерческим организациям; в отношении прочих земельных участков.

В соответствии с кадастровыми выписками о земельных участках, принадлежащих ФИО1, в отношении земельных участков установлена категория: земли сельскохозяйственного назначения; разрешенное использование: для ведения дачного строительства.

Согласно ст.1ст.онем 2 статьи 394 статьи 394истративным истцом требования удовлетворению не подлежатходимости применения при исчислении на ФЗ от 15.04.1998 г. № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» дачный земельный участок - это земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им в целях отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем или жилого дома с правом регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений, а также с правом выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля).

В соответствии с пп.4 п.1 ст.19 Закона РФ от 15.04.1998 г. № 66-ФЗ, член садоводческого товарищества вправе осуществлять в соответствии с градостроительными, строительными, экологическими, санитарно-гигиеническими, противопожарными и иными установленными требованиями (нормами, правилами и нормативами) строительство и перестройку жилого строения, хозяйственных строений и сооружений - на садовом земельном участке; жилого строения или жилого дома, хозяйственных строений и сооружений - на дачном земельном участке.

Исходя из системного толкования подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, пункта 2 статьи 7, статьи 77, пункта 1 статьи 78 Земельного кодекса Российской Федерации, статьи 1 Закона № 66-ФЗ допускается использование льготного налогообложения по ставке 0,3%, тех земельных участков из категории земель сельскохозяйственного назначения, которые предоставлены для целей дачного строительства в установленном порядке некоммерческим объединениям граждан, либо непосредственно физическим лицам.

В определении от 18 мая 2015 года № 305-КГ14-9101 Верховный Суд Российской Федерации сформулировал правовую позицию, в соответствии с которой для установления обстоятельства обоснованности применения пониженной налоговой ставки исследованию подлежат обстоятельства использования налогоплательщиком земельного участка по его целевому назначению.

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 06 марта 2015 года № 306-КГ14-8182 указано, что поскольку налоговая ставка 0,3 процента по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению, наличие оснований для ее применения должен обосновывать налогоплательщик.

Таким образом, административный истец, полагая необходимым применение пониженной ставки 0,3%, обязан доказать, что принадлежащие ему на праве собственности земельные участки, расположенные на землях сельскохозяйственного назначения, использовались в 2016 году по их прямому назначению, то есть осуществлялось на этих земельных участках дачное строительство.

Однако в судебном заседании представитель административного истца пояснила, что на участках, в отношении которых применена налоговая ставка 1,5 %, никаких объектов ФИО1 не возведено, отдельные участки используются как объекты инфраструктуры дачного потребительского кооператива «Вяземские сады», некоторые переданы в аренду данному кооперативу, членом правления которого является истец.

В ходе рассмотрения настоящего административного дела установлено, что основанием для исчисления Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области земельного налога, за принадлежащие в 2016 году на праве собственности ФИО1 земельные участки исходя из ставки 1,5%, явилась поступившая в налоговый орган информация из ИФНС России по г.Клин Московской области, при проверке которой были получены дополнительные сведения о продаже административным истцом, являющимся индивидуальным предпринимателем с основным видом деятельности - покупка и продажа собственного недвижимого имущества, принадлежащих ему земельных участков. Также было принято во внимание объяснение ФИО1 о том, что приобретенные им земельные участки размежеваны, часть из которых продана, а остальные находятся в продаже. В связи с изложенным налоговым органом правомерно был сделан вывод об использовании земельных участков административным истцом не по целевому назначению.

В связи с изложенным суд находит несостоятельным позицию административного истца о необходимости применения при исчислении земельного налога ставки 0,3% от кадастровой стоимости в отношении 74 земельных участков, расположенных по <адрес>, указанных в налоговом уведомлении <номер> от 17.01.2018 года, поскольку земельные участки были приобретены ФИО1 для извлечения прибыли, о чем свидетельствуют действия последнего о межевании земельных участков с кадастровыми <номер> площадью 112739 кв.м, <номер> площадью 77596 кв.м, <номер> площадью 130795 кв.м, <номер> площадью 128497 кв.м, на земельные участки меньшей площадью, часть из которых была продана истцом в 2016 году.

Таким образом, если земельные участки, относящиеся к землям сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования «для дачного строительства» приобретались не для указанных выше целей, а используются в коммерческих целях, то применение ставки земельного налога 0,3% неправомерно, в связи с чем заявленные административным истцом требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Административный иск ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области о признании незаконным налогового уведомления <номер> от 17.01.2018 года в части суммы исчисленного земельного налога за 2016 год за земельные участки по ставке 1,5 процента, обязании произвести перерасчет земельного налога за земельные участки с применением ставки 0,3 процента, сформировать новое налоговое уведомление, - оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Серпуховский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий: И.С. Фетисова

Мотивированное решение составлено 17 сентября 2018 года