Решение № 2А-1557/2023 2А-1557/2023~М-1108/2023 М-1108/2023 от 25 декабря 2023 г. по делу № 2А-1557/2023

Дело №2а-1557/2023 (УИД 69RS0040-02-2023-002946-88)


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

26 декабря 2023 года г. Тверь

Центральный районный суд г.Твери в составе

председательствующего судьи Давыденко Н.В.,

при секретаре судебного заседания Михайловой Т.А.,

с участием представителя административного истца на основании доверенности ФИО1,

представителя административного ответчика на основании ордера и доверенности адвоката Теряева Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Твери административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа, штрафов за непредставление налоговой декларации,

У С Т А Н О В И Л:

16 мая 2023 года в суд поступило административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России №10 по Тверской области к ФИО2, в котором административный истец просит взыскать с административного ответчика задолженность в сумме 1942222 руб. 03 коп., в том числе: по требованию от 24.08.2022 № 41069 налог на доходы физических лиц - 199643 руб. 00 коп. (налог), 142757 руб. 53 коп. (пени), 239928 руб. 60 коп. (штраф); штрафы за налоговые правонарушения установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации) - 359 892 руб. 90 коп. (штраф).

В обоснование заявленных административных исковых требований указано, что досудебный порядок урегулирования спора Инспекцией был соблюден путем направления налогоплательщику требования об уплате задолженности, копия которого приложена к административному иску.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Определением мирового судьи судебного участка № 83 Тверской области от 15.11.2022 по делу №2а-1968-83/2022 был отменен судебный приказ о взыскании с налогоплательщика задолженности, выданный 19.10.2022.

Согласно п. 1 ст. 229 и п. п. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) физические лица, получившие доходы от продажи имущества, находившегося в их собственности менее минимального предельного срока, обязаны представить налоговую декларацию.

Согласно п. 4 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ, налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

С 01.01.2021 вступил в силу Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которого статья 88 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена пунктом 1.2., расширяющим полномочия налоговых органов в части проведения камеральных налоговых проверок в случае непредставления налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи недвижимого имущества, на основании имеющихся у налогового органа документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных с доходов, полученных от продажи недвижимого имущества (квартира, жилой дом, земельный участок) произволен налоговым органом автоматизированным методом за 2020 год.

В отношении налогоплательщика ФИО2 сформирован и произведен Расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимости за 2020 год.

По данным Расчета налогоплательщиком получен доход от продажи недвижимого имущества - земельных участков, расположенных по адресам:

- <адрес>;

- <адрес>

- <адрес>

<адрес>

<адрес>

В соответствии со сведениями представленными в налоговый орган РосРеестром из Единого Государственного Реестра Недвижимости Кадастра и Картографии Российской Федерации следует, что цена сделки вышеуказанных объектов составила - 5 579 827 рублей.

Срок владения вышеуказанным имуществом составляет менее 5 лет предельного срока владения.

Сумма налога к уплате по данным налогового органа в соответствии с автоматизированным Расчетом НДФЛ, а также в соответствии с имеющимися в налоговом органе документами (информации), по продаже объектов недвижимости за 2020 год составляет 1 919 746 рублей. Срок уплаты налога на доходы физических лиц, исчисленного исходя из налоговой декларации, установлен пунктом 4 статьи 228 Кодекса - не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2020 год - не позднее 15.07.2021.

По результатам камеральной проверки в соответствии п. 1.2 ст. 88 НК РФ налоговым органом установлен факт неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 год, в нарушение п. 1 ст. 229 и п. 2 п.1 ст. 228 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик допустил нарушение сроков представления налоговой отчетности установленных п.1 ст.229 главы 23 НК РФ (с учетом изменений и дополнений), за что предусмотрена налоговая ответственность в соответствии п. 1 ст. 119 НК РФ «Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей».

Согласно пункту п.2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течении налогового периода- кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки га государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимости имущества принимаются равными умноженной по понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Согласно данным, представленным Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тверской области по состоянию на 01.01.2020 год кадастровая стоимость всего недвижимого имущества 14 156 873 рубля. Таким образом, кадастровая стоимость с учетом понижающего коэффициента 0,7 составляет 9 909 811.10 рублей.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли в нем.

В соответствии с абзацем 1 п.п 1 п 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества не превышающем в целом 1 000 000 руб.

По данным налогового органа, расчет налоговой базы по НДФЛ составляет 14 767 280 рублей (15 767 280-1 000 000 = 14 767 280 рублей).

В результате налог к уплате по расчету НДФЛ составит 1 919 746 рублей (14 767 280* 13% = 1 919 746 рублей).

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет на основании автоматизированного расчета за 2020 год, составляет 1 919 746 рублей. Уплата налога на доходы физических лиц по сроку 15.07.2021 не произведена, пени в бюджет не уплачены.

В соответствии с главой 16 Кодекса одним из видов налогового правонарушения является неуплата или неполная уплата сумм налога, что влечет за собой взыскание штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 Кодекса за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 Кодекса пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

В соответствии с пунктом 4 статьи 75 Кодекса пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Руководствуясь п. 3 ст. 88 Кодекса налогоплательщику направлено требование о предоставлении пояснений № 29946 от 03.09.2021 в связи с не задекларированным доходом, полученным от продажи земельных участков (доходы от продажи земельных участков должны быть указаны не менее 70-ти % от кадастровой стоимости).

В ходе рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, а также учитывая необходимость сбора дополнительных сведений по фактам, выявленным при рассмотрении материалов налоговой проверки налоговым в соответствии с пунктом 6 статьи 101 Кодекса вынесено Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля №201 от 28.01.2022.

По данным налогового органа, расчет налоговой базы по НДФЛ составляет 9228022.2 рублей (10 228 022,20 - 1 000 000 = 9228022.2 рублей).

В результате налог к уплате по расчету НДФЛ составит 1 199 643 рублей (9228022.2 *13% = 1 199 643 рублей).

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет на основании автоматизированного расчета за 2020 год, составляет 1 199 643 рублей. Уплата налога на доходы физических лиц по сроку 15.07.2021 не произведена. Пени в бюджет не уплачены.

В соответствии с главой 16 Кодекса одним из видов налогового правонарушения является неуплата или неполная уплата сумм налога, что влечет за собой взыскание штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 Кодекса за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 Кодекса пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или. сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

В соответствии с пунктом 4 статьи 75 Кодекса пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени начисляются по день фактической уплаты налога.

ФИО2 представлено письменное возражение в налоговый орган, в котором налогоплательщик считает, что не должен уплачивать налог на доходы физических лиц, полученный от продажи земельных участков, так как отчужденные земельные участки были образованы в результате раздела земельных участков, приобретенных налогоплательщиком в 2014 году и ранее, соответственно находились в собственности более предельного срока владения.

Согласно пункту 1 статьи 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование.

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Статьей 219 Гражданского кодекса установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В этой связи, поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

Исходя из вышеизложенного, если земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

ФИО2 считает, что Налоговым органом завышен доход от продажи ряда земельных участков, отчужденных в 2020 году.

Также Налоговым органом включен в налоговую базу доход от продажи земельного участка с кадастровым номером № в сумме 1 500 000 рублей.

Вместе с тем, доход от продажи данного участка в 2020 году получен не был, так как ООО «МОНОЛИТ» перестало исполнять свои обязательства с января 2019 года по договору купли-продажи ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с этим налогоплательщик обратился в Центральный районный суд г. Твери с иском о взыскании задолженности, неустойки.

В ходе рассмотрения дела сторонами во внесудебном порядке достигнуто соглашение, согласно которому ООО «МОНОЛИТ» в 2021 году частично погашает сумму задолженности в размере 1 700 000 рублей, а частично в счет долга уступает право требования по договору участия в долевом строительстве на сумму 2 300 000 рублей.

Таким образом, доход от продажи земельного участка с кадастровым номером № налогоплательщик не получал в 2020 году, в связи с чем включение его в налоговую базу необоснованно.

Инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.06.2022 № 5129, начислен налог в сумме 1 199 643,00 руб., пени в сумме 142 757,53 руб., штраф в соответствии со с п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 359 892,90 руб., штраф в соответствии со с п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 239 928,60 руб.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области в связи с неуплатой налогоплательщиком в установленный законодательством срок налога на имущество физических лиц и транспортного налога в соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ, в порядке досудебного урегулирования спора направлены требования от 24.08.2022 № 41069 об уплате задолженности с предложением погасить в срок до 04.10.2022. Форма требования утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 13.02.2017 № ММВ-7-8/179@.

Указанное требование об уплате налога направлено налогоплательщику в личный кабинет, что подтверждается скриншотом выгрузки из личного кабинета налогоплательщика.

В соответствии с п. 2 ст. 11.2 НК РФ налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Налогоплательщиком требование не исполнено.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

В соответствии со ст. 45.1 НК РФ единым налоговым платежом (далее-ЕНП) физического лица признаются денежные средства, добровольно перечисляемые в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства налогоплательщиком - физическим лицом в счет исполнения обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 228 настоящего Кодекса, транспортного налога, земельного налога и (или) налога на имущество физических лиц.

Зачет денежных средств осуществляется с соблюдением следующей последовательности в отношении обязанностей по уплате: 1) недоимки - начиная с наиболее ранней даты ее выявления; 2) налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов - с даты возникновения обязанности по их уплате на основании налоговых деклараций (расчетов), уведомлений об исчисленных суммах налогов (авансовых платежей, страховых взносов); 3) пеней; 4) процентов; 5) штрафов.

Если остатка денежных средств, признаваемых в качестве ЕНП, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате, зачет осуществляется в той же последовательности пропорционально суммам таких обязанностей.

Согласно п.1 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, пеней, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд. В связи с чем, налоговым органом заявление о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа, штрафов за непредставление налоговой декларации за счет имущества физического лица подано в суд.

Вступившим в законную силу определением суда от 26.09.2023 произведена замена административного истца Межрайонной ИФНС России №10 по Тверской области правопреемником УФНС России по Тверской области.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1, действующая на основании доверенности, исковые требования полностью поддержала, просила их удовлетворить. Поддержала письменные возражения на иск, в которых указано, что Инспекцией, при реализации полномочий, определенных пунктом 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в отношении налогоплательщика проведена камеральная налоговая проверка по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 08.11.2021 № 11099 и вынесено решение от 27.06.2022 № 5129 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 359 892 руб. 90 коп., п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 239 928 руб. 60 коп. Также указанным решением доначислен НДФЛ в размере 1 199 643 руб. 00 коп. и пени в размере 142 757 руб. 53 коп.

Основанием для вынесения решения послужили выводы Инспекции, основанные на анализе данных информационных ресурсов налоговых органов, о нарушении налогоплательщиком ст. ст. 23, 228, 229 НК РФ, в связи с тем, что ФИО2 не представлена декларация по форме № 3-НДФЛ и не задекларирован доход за 2020 год при установленном факте его получения в результате продажи недвижимого имущества (земельных участков).

Налогоплательщик, не согласившись с решением Инспекции обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Тверской области от 18.08.2022 № 08-11/320 решение Инспекции от 27.06.2022 № 5129 отменено в части начисления штрафных санкций в общем размере 449 866 руб., в том числе по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 269 920 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 179 946 руб.

В соответствии с пунктом 2 раздела I, пунктом 1 раздела IX Единых требований к порядку формирования информационного ресурса «Расчеты с бюджетом» местного уровня, утвержденных приказом Федеральной налоговой службы от 18.01.2012 № ЯК-7-1/9@ (далее - Требования от 18.01.2012 № ЯК-7-1/9@), налоговые органы обязаны вести карточки «РСБ» по каждому плательщику налога, сбора, установленного законодательством о налогах и сборах, страховых взносах. Список КБК для ведения карточек «РСБ» определяется в соответствии со спецификами, которые актуализируются в программном обеспечении в случае изменения порядка учета обязательств.

В карточке «РСБ» не допускается нарушение хронологии ввода информации, операции отражаются по дате их получения (дате записи).

При этом, из раздела VI указанных требований следует, что суммы налогов к уменьшению отражаются в карточках «РСБ» в хронологическом порядке в валюте Российской Федерации.

В карточке «РСБ», на основании решения УФНС России по Тверской области от 18.08.2022 № 08-11/320, произведено следующее уменьшение по названному решению:

- в размере 179 946,00 руб. (штраф по НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2020 год);

- в размере 269 920,00 руб. (штраф за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам).

Инспекцией, в карточке «РСБ», в соответствии с Требованиями от 18.01.2012 №• ЯК-7-1/9@, вышеуказанное уменьшение погасило имеющуюся задолженность налогоплательщика по НДФЛ в хронологическом порядке, а именно:

- задолженность за 2018 год по штрафу по НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ уменьшена на 179 946,00 руб.

- задолженность за 2018 год по штрафам за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ уменьшена на 269 920,00 руб.

Следует отметить, что решением Центрального районного суда города Твери от 21.09.2022 по делу № 2а-1764/2021 административные исковые требования Инспекции к ФИО2 удовлетворены в части взыскания задолженности по НДФЛ за 2018 год в сумме 1 371 701 руб. 85 коп., пени по НДФЛ за 2018 год в размере 154 144 руб. 85 коп., штрафы по п. 1 ст. 119 НК РФ и по п. 1 ст. 122 НК РФ в общем размере 343 460 руб., всего взыскано 1 869 306 руб.

Апелляционным определением Тверского областного суда от 18.05.2022 по делу № 2а-1764/2021 (№ 33а-1910/2022) вышеуказанное решение Центрального районного суда Тверской области изменено, увеличена сумма штрафных санкций, подлежащая взысканию с ФИО2 в пользу Инспекции, по п. 1 ст. 319 НК РФ и по п. 1 ст. 122 НК РФ до 686 920 руб., общая сумма взыскания увеличена до 2 212 766 руб. 70 коп.

По вышеуказанному делу исполнительный лист от 15.09.2022 №фс038899783 на взыскание штрафных санкций за 2018 год, Инспекцией направлен в службу судебных приставов с учетом произведенного уменьшения и окончен фактическим исполнением требований.

Следовательно, произведенные уменьшения по решению УФНС России по Тверской области от 18.08.2022 № 08-11/320 погасили задолженность налогоплательщика за 2018 год.

На основании вышеизложенного с ФИО2 подлежит взысканию задолженность в общем размере - 1 942 222 руб. 03 коп., в том числе по требованию от 24.08.2022 № 41069 НДФЛ - 1 199 643 руб. 00 коп. (налог), 142 757 руб. 53 коп. (пени), 239 928 руб. 60 коп. (штраф); штрафы за налоговые правонарушение установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации) - 359 892 руб. коп. (штраф).

Административный ответчик ФИО2, извещённый о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, его интересы в судебном заседании представлял представитель на основании ордера и доверенности адвокат Теряев Ю.А., который в удовлетворении иска возражал, при этом в случае удовлетворения исковых требований, просил учесть, что решением Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области №08-11/320 от 18.08.2022, решение Межрайонной ИФНС России №10 по Тверской области №5129 от 27.06.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части начисления штрафных санкций и с ФИО2 не может быть взыскан штраф в размере превышающем по п.1 ст.122 НК РФ 59982.60 руб., по п. 1 ст. 119 НК РФ 89972,90 руб.

Выслушав представителей административного истца и административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации, ст.23 НК РФ граждане обязаны платить законно установленные налоги. Конституционная обязанность по уплате налогов имеет публично правовой характер, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Согласно ст.3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Данная обязанность распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Отличительной особенностью налоговой обязанности является то, что она возникает только в силу закона, а ее исполнение обеспечивается государственным принуждением.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Согласно ч.6 ст.289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В силу ч.4 ст.289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Согласно п.п.1, 2 ст.44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с п.1 ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение вышеназванной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с физического лица производится в судебном порядке.

Налоговые органы, как следует из пп.9 п.1 ст.31 НК РФ, вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.

В силу ст.19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Согласно ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Обязанность по уплате НДФЛ возлагается на физических лиц, являющихся налоговыми резидентами, которые получили доход, как в денежной, так и в натуральной форме, также доход в виде материальной выгоды (ст.ст.207, 209 - 210 НК РФ), за исключением доходов, не подлежащих налогообложению (ст.217 НК).

Согласно пп.4 п.1 ст.23 НК РФ, налогоплательщик обязан представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Подпунктом 2 п.1 ст.228 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят, в том числе, физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

В силу п.2 ст.228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Согласно п.3 ст.228 НК РФ, налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 ст.229 НК РФ предусмотрено, что налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.4 ст.228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

С 01.01.2021 вступил в силу Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которого статья 88 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена пунктом 1.2., расширяющим полномочия налоговых органов в части проведения камеральных налоговых проверок в случае непредставления налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи недвижимого имущества, на основании имеющихся у налогового органа документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных с доходов, полученных от продажи недвижимого имущества (квартира, жилой дом, земельный участок) произволен налоговым органом автоматизированным методом за 2020 год.

Как установлено в судебном заседании, в отношении налогоплательщика ФИО2 сформирован и произведен Расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимости за 2020 год.

По данным Расчета налогоплательщиком получен доход от продажи недвижимого имущества - земельных участков, расположенных по адресам:

- <адрес>

<адрес>

<адрес>

<адрес>

<адрес>

В соответствии со сведениями представленными в налоговый орган Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тверской области из Единого Государственного Реестра Недвижимости Кадастра и Картографии Российской Федерации следует, что цена сделки вышеуказанных объектов составила - 5 579 827 рублей.

Срок владения вышеуказанным имуществом составляет менее 5 лет предельного срока владения.

Сумма налога к уплате по данным налогового органа в соответствии с автоматизированным Расчетом НДФЛ, а также в соответствии с имеющимися в налоговом органе документами (информации), по продаже объектов недвижимости за 2020 год составляет 1 919 746 рублей. Срок уплаты налога на доходы физических лиц, исчисленного исходя из налоговой декларации, установлен пунктом 4 статьи 228 Кодекса - не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2020 год - не позднее 15.07.2021.

По результатам камеральной проверки в соответствии п. 1.2 ст. 88 НК РФ налоговым органом установлен факт неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 год, в нарушение п. 1 ст. 229 и п. 2 п.1 ст. 228 НК РФ.

Налогоплательщик допустил нарушение сроков представления налоговой отчетности установленных п.1 ст.229 главы 23 НК РФ (с учетом изменений и дополнений), за что предусмотрена налоговая ответственность в соответствии п. 1 ст. 119 НК РФ «Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей».

Согласно пункту п.2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течении налогового периода- кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки га государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимости имущества принимаются равными умноженной по понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Согласно данным, представленным Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тверской области по состоянию на 01.01.2020 кадастровая стоимость всего недвижимого имущества 14 156 873 рубля. Таким образом, кадастровая стоимость с учетом понижающего коэффициента 0,7 составляет 9 909 811,10 рублей.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли в нем.

В соответствии с абзацем 1 п.п 1 п 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества не превышающем в целом 1 000 000 руб.

По данным налогового органа, расчет налоговой базы по НДФЛ составляет 14 767 280 рублей (15 767 280-1 000 000 = 14 767 280 рублей).

В результате налог к уплате по расчету НДФЛ составит 1 919 746 рублей (14 767 280* 13% = 1 919 746 рублей).

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет на основании автоматизированного расчета за 2020 год, составляет 1 919 746 рублей. Уплата налога на доходы физических лиц по сроку 15.07.2021 не произведена, пени в бюджет не уплачены.

В соответствии с главой 16 Кодекса одним из видов налогового правонарушения является неуплата или неполная уплата сумм налога, что влечет за собой взыскание штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 Кодекса за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 Кодекса пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

В соответствии с пунктом 4 статьи 75 Кодекса пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Руководствуясь п. 3 ст. 88 Кодекса налогоплательщику направлено требование о предоставлении пояснений № 29946 от 03.09.2021 в связи с не задекларированным доходом, полученным от продажи земельных участков (доходы от продажи земельных участков должны быть указаны не менее 70% от кадастровой стоимости).

В ходе рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, а также учитывая необходимость сбора дополнительных сведений по фактам, выявленным при рассмотрении материалов налоговой проверки налоговым в соответствии с пунктом 6 статьи 101 Кодекса вынесено Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля №201 от 28.01.2022.

По данным налогового органа, расчет налоговой базы по НДФЛ составляет 9228022.2 рублей (10 228 022,20 - 1 000 000 = 9228022.2 рублей).

В результате налог к уплате по расчету НДФЛ составит 1 199 643 рублей (9228022.2 *13% = 1 199 643 рублей).

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет на основании автоматизированного расчета за 2020 год, составляет 1 199 643 рублей. Уплата налога на доходы физических лиц по сроку 15.07.2021 не произведена. Пени в бюджет не уплачены.

В соответствии с главой 16 Кодекса одним из видов налогового правонарушения является неуплата или неполная уплата сумм налога, что влечет за собой взыскание штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 Кодекса за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 Кодекса пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или. сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

В соответствии с пунктом 4 статьи 75 Кодекса пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени начисляются по день фактической уплаты налога.

ФИО2 представлено письменное возражение в налоговый орган, в котором налогоплательщик считает, что не должен уплачивать налог на доходы физических лиц, полученный от продажи земельных участков, так как отчужденные земельные участки были образованы в результате раздела земельных участков, приобретенных налогоплательщиком в 2014 году и ранее, соответственно находились в собственности более предельного срока владения.

Согласно пункту 1 статьи 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование.

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Статьей 219 Гражданского кодекса установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В этой связи, поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

Исходя из вышеизложенного, если земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Также Налоговым органом включен в налоговую базу доход от продажи земельного участка с кадастровым номером № в сумме 1 500 000 рублей.

Вместе с тем, доход от продажи данного участка в 2020 году получен не был, так как ООО «МОНОЛИТ» перестало исполнять свои обязательства с января 2019 года по договору купли-продажи ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с этим налогоплательщик обратился в Центральный районный суд г.Твери с иском о взыскании задолженности, неустойки.

В ходе рассмотрения дела сторонами во внесудебном порядке достигнуто соглашение, согласно которому ООО «МОНОЛИТ» в 2021 году частично погашает сумму задолженности в размере 1 700 000 рублей, а частично в счет долга уступает право требования по договору участия в долевом строительстве на сумму 2 300 000 рублей.

Таким образом, доход от продажи земельного участка с кадастровым номером № налогоплательщик не получал в 2020 году, в связи с чем включение его в налоговую базу необоснованно.

Инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.06.2022 № 5129, начислен налог в сумме 1 199 643,00 руб., пени в сумме 142 757,53 руб., штраф в соответствии со с п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 359 892,90 руб., штраф в соответствии со с п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 239 928,60 руб.

Решение Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области от 27.06.2022 № 5129 было обжаловано ФИО2 в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Тверской области от 18.08.2022 № 08-11/320 решение Инспекции от 27.06.2022 № 5129 отменено в части начисления штрафных санкций в общем размере 449 866 руб., в том числе по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 269 920 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 179 946 руб.

В судебном порядке решение УФНС России по Тверской области от 18.08.2022 № 08-11/320 не обжаловалось.

В силу ч.1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Частью 2 названной статьи КАС РФ предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Также в силу п.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Пунктом 3 ст.48 НК РФ предусмотрено, что требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Как установлено при рассмотрении дела, административным ответчиком задолженность по НДФЛ в добровольном порядке в установленный законом срок, а также после принятия налоговым органом вышеуказанного решения, уплачена не была.

Как следует из положений ч.3 ст.44 НК РФ, обязанность по уплате налога прекращается в связи с его уплатой.

Как следует из положений ст.45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Пунктами 1, 2, 4 ст.69 НК РФ предусмотрено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п.2 ст.70 НК РФ, требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В рассматриваемом случае решение Межрайонной ИФНС России №10 по Тверской области за №5129 от 27.06.2022 вступило в силу со дня принятия решения УФНС России по Тверской области за №08-11/320 от 18.08.2022 (п.9 ст.101, п.1 ст.101.2 НК РФ).

В соответствии со статьями 45, 69, 70 НК РФ, в предусмотренный п.2 ст.70 НК РФ срок налогоплательщику ФИО2 в электронном виде в личный кабинет направлено требование №41069 от 24.08.2022 об уплате задолженности с предложением погасить в срок до 04.10.2022. Форма требования утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 13.02.2017 № ММВ-7-8/179@.

Указанное требование об уплате налога направлено налогоплательщику в личный кабинет, что подтверждается скриншотом выгрузки из личного кабинета налогоплательщика (выгружено 29.08.2022).

Как установлено в ходе рассмотрения дела, требование №41069 от 24.08.2022 об уплате задолженности по НДФЛ, пени по НДФЛ, штрафа по НДФЛ в указанный в нём срок (04.10.2022) не было исполнено.

12.10.2022 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №10 по Тверской области обратилась к мировому судье судебного участка №83 Тверской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам.

19.10.2022 мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании задолженности в указанном размере.

Определением мирового судьи от 15.11.2022 судебный приказ о взыскании задолженности с ФИО2 отменен, взыскателю разъяснено право обратиться в суд с административным иском.

Рассматриваемое административное исковое заявление направлено в суд 15.05.2023.

Таким образом, предусмотренный НК РФ и КАС РФ срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в данном случае административным истцом не пропущен.

Вместе с тем, как установлено в судебном заседании, и указано выше, решение Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области от 27.06.2022 №5129 было обжаловано ФИО2 в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Тверской области от 18.08.2022 № 08-11/320 решение Инспекции от 27.06.2022 № 5129 отменено в части начисления штрафных санкций в общем размере 449 866 руб., в том числе по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 269 920 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 179 946 руб.

В силу п. 1 ст. 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Согласно п. 1 ст. 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

В силу положений н. 3 ст. 101.3 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент направления ФИО2 требования об уплате налога) требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение направляется на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Исходя из вышеприведённых положений НК РФ в их взаимосвязи следует, что решение вышестоящего налогового органа обязательно для органа, вынесшего решение о привлечении налогоплательщика к ответственности.

Таким образом, судом не принимаются доводы административного истца о том, что произведенные уменьшения по решению УФНС России по Тверской области от 18.08.2022 №08-11/320 погасили задолженность налогоплательщика за 2018 год.

В ходе рассмотрения дела представитель административного ответчика ФИО2 – Теряев Ю.А. просил снизить размер штрафных санкций с учетом наличия на иждивении двух несовершеннолетних детей, один из которых являлся инвалидом, а также с учетом тяжелой экономической ситуации в стране.

В соответствии с пунктом 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими налоговую ответственность, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Вместе с тем, наличие детей не является безусловным основанием для уменьшения штрафа. Доказательств тяжелого материального положения ФИО2 не представлено, сумма наложенных налоговым органом штрафов соответствует тяжести и обстоятельствам вменяемых ФИО2 правонарушений и не возлагает на последнего чрезмерного бремени по уплате штрафа, является соразмерной и достаточной для реализации превентивного характера налоговых санкций.

Кроме того, судом учитывается, что при вынесении решения УФНС России по Тверской области от 18.08.2022 №08-11/320 в целях противодействия негативным последствиям в экономической сфере в связи с введением иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации, в соответствии с со ст. 112 НК РФ указанное обстоятельство признано обстоятельством смягчающим административную ответственность и ФИО2 были снижены штрафные санкции в 4 раза, в связи с чем, отсутствуют основания для удовлетворения ходатайства представителя административного ответчика ФИО2 – Теряева Ю.А. о снижении размера штрафных санкций.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о частичном удовлетворении заявленных административных исковых требований и суммы взыскиваемых штрафов с ФИО2 подлежат снижению, согласно вступившему в законную силу решения УФНС России по Тверской области от 18.08.2022 № 08-11/320, а именно: по п. 1 ст. 122 НК РФ - 59 982 руб. 60 коп. по п. 1 ст. 119 НК РФ – 89 972 руб. 90 коп.

В соответствии с ч.1 ст.103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Частью 1 ст.114 КАС РФ предусмотрено, что судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Вместе с тем, в пункте 40 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 №36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» разъяснено, что при разрешении коллизий между указанной нормой права и положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, из ч. 2 ст. 61.1 которого следует, что государственная пошлина по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда Российской Федерации) подлежит зачислению в бюджет муниципального района.

Поскольку административный истец от уплаты государственной пошлины освобожден в силу закона, в соответствии со ст.114 КАС РФ, ст.333.19 НК РФ, ст.61.1 БК РФ с ответчика ФИО2 в доход юджета муниципального образования Тверской области город Тверь подлежит взысканию государственная пошлина в размере 15 661 руб. 08 коп., исчисленная исходя из размера удовлетворённых судом требований.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 286-290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа, штрафов за непредставление налоговой декларации - удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <данные изъяты>, зарегистрированного по адресу: <адрес> (ИНН №) в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области задолженность в сумме 1 492 356 руб. 03 коп., в том числе: по требованию от 24.08.2022 № 41069 налог на доходы физических лиц – 1 199 643 руб. 00 коп. (налог), 142 757 руб. 53 коп. (пени), 59 982 руб. 60 коп. (штраф), штраф за налоговые правонарушение установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации) – 89 972 руб. 90 коп. (штраф).

В удовлетворении оставшейся части административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО2 о взыскании задолженности по штрафам отказать.

Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <данные изъяты>, зарегистрированного по адресу: <адрес> (ИНН №) в доход бюджета муниципального образования Тверской области город Тверь государственную пошлину в размере 15 661 руб. 08 коп.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тверской областной суд через Центральный районный суд г. Твери в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Н.В. Давыденко

Мотивированное решение составлено 18.01.2023.