Решение № 2А-2760/2025 2А-2760/2025~М-1744/2025 М-1744/2025 от 26 октября 2025 г. по делу № 2А-2760/2025

2а-2760/2025

74RS0003-01-2025-002573-21


Решение

Именем Российской Федерации

г. Челябинск

13 октября 2025 года

Тракторозаводский районный суд г. Челябинска в составе

председательствующего судьи Антоненко А.А.,

при секретаре судебного заседания Мотовиловой Е.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайоной ИФНС России № 31 по Челябинской области, Межрайонной ИФНС России № 32 по Челябинской области о признании незаконным отказ, о возврате положительного сальдо, взыскании суммы положительного сальдо,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением с учетом уточнения к Межрайоной ИФНС России № 31 по Челябинской области, Межрайонной ИФНС России № 32 по Челябинской области о признании незаконным отказ Межрайонной ИФНС России № 32 по Челябинской области о возврате положительного сальдо, взыскании с Межрайонной ИФНС России № 32 по Челябинской области суммы положительного ЕНС в размере 109 032,45 рублей.

Свои требования, мотивировав тем, что ФИО1 ранее осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. Согласно сведениям единого налогового учета у ФИО1 числится переплата, в связи, с чем он обратился с заявлением о возврате суммы положительного сальдо в Межрайонную ИФНС России № 32 по Челябинской области № 31 по Челябинской области, в ответ на обращение направлено сообщение об отказе в исполнении заявления, со ссылкой на проведение проверочных мероприятий, после завершения, которых истец вправе повторно подать заявление о возврате.

ФИО1 повторно обратился Межрайонную ИФНС России № 31 по Челябинской области с заявление о возврате положительного сальдо. В ответ на заявление Межрайонная ИФНС России № 32 по Челябинской области направила сообщение об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем зачета (возврата) от 28 июня 2024 года №, разъяснено право повторно обратиться.

ФИО1 в третий раз обратился с соответствующим заявлением Межрайонная ИФНС России № 32 по Челябинской области направила сообщение об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем зачета (возврата) от 23 августа 2024 года №, указав причину отказа о том, что заявленная сумма к возврату находится на проверке, после завершения мероприятий, необходимо подать заявление о возврате.

При этом, налоговый орган не указал вид проверки, основания проведения указанной проверки, сроки проведения проверки, порядок ознакомления налогоплательщика с результатами проверки и актом проверки. В личном кабинете налогоплательщика отсутствуют сведения о незавершенных налоговых проверках. Денежные средства, формирующие положительное сальдо ЕНС, несмотря на целевое назначение указанных денежных средств, являются собственностью налогоплательщика до момента их списания в счет исполнения соответствующих налоговых обязательств, следовательно, на данные средства все конституционные гарантии и права собственности. Действиями ответчика нарушаются права истца на возврат суммы положительного сальдо ЕНС.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании участия не принял, извещен.

ФИО2 представлявшая в судебном заседании интересы административного истца ФИО1 – обосновывала свою позицию, настаивала на удовлетворении требований изложенных в административном исковом заявлении с учетом уточнения в полном объеме. Считает, что действия ответчиков незаконны, нарушают права и законные интересы административного истца.

Представитель Межрайонная ИФНС России № 32 по Челябинской области ФИО3 в судебном заседании возражала против заявленных требований, просила отказать в полном объеме. В рамках рассматриваемых правоотношений обстоятельства свидетельствуют о незаконном использовании механизма возврата из бюджета денежных средств, под видом излишне уплаченного единого налогового платежа.

Административное дело рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц, извещенных надлежащим образом о месте и о времени судебного заседания.

Суд, заслушав стороны, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующему.

Федеральным законом от 14 июня 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ», вступившим в силу 01 января 2023 года, НК РФ дополнен статьей 11.3, введены понятия ЕНС, единый налоговый платеж и сальдо ЕНС.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 НК РФ ЕНС признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, больше денежного выражения совокупной обязанности.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо ЕНС налогоплательщика, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Данному праву налогоплательщика корреспондирует установленная подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ обязанность налоговых органов осуществлять возврат лицу - налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо ЕНС такого лица.

Порядок возврата денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, установлен статьей 79 НК РФ.

В пункте 1 статьи 79 НК РФ указано, что налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его ЕНС, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется в том числе, на основании заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС такого лица (далее - заявление о распоряжении путем возврата), представленного в налоговый орган по месту учета такого лица по установленной форме на бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса.

В случае отсутствия положительного сальдо на ЕНС налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате (пункт 2 статьи 79 НК РФ).

В определении Конституционного Суда РФ от 25 июля 2001 года № 138-0 разъяснено, что на недобросовестных налогоплательщиков не могут распространяться гарантии установленные НК РФ для добросовестных налогоплательщиков, что согласуется с положениями статьи 10 ГК РФ, которой предусмотрено, что не допускаются действия в обход закона с противоправной целью, а также иное заведомо недобросовестное осуществление гражданских прав (злоупотребление правом) и суд, установивший такие действия, отказывает лицу в защите принадлежащего ему права.

Как следует из материалов дела, ФИО1 ранее осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

В период с 19 июля 2023 года по 17 октября 2024 года в Инспекцию поступило 9 заявлений о распоряжении путем возврата суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, с указанием лицевого счета ФИО1, который открыт в банке как физическим лицом.

По заявлениям от 19 июля 2023 года, 15 сентября 2023 года, 20 октября 2023 года, 27 декабря 2023 года, 17 апреля 2024 года налогоплательщику возвращены денежные средства в размере 220 300 рублей.

По результатам рассмотрения 3 заявлений налогоплательщика от 08 мая 2024 года на сумму 89 635,88 рублей, от 27 июня 2024 года на сумму100 000 рублей, и от 22 августа 2024 года на сумму 119 400 рублей, налоговым органом на основании ст. 79 НК РФ направлены сообщения об отказе в исполнении заявлений о распоряжении путем зачета (возврата) суммой денежных средств формирующей положительное сальдо ЕНС, в связи с проведением контрольных мероприятий по факту излишней уплаты.

В ходе проведения контрольных мероприятий Инспекцией в отношении ФИО1 установлено, что ФИО1 состоит на налоговом учете по месту жительства в Межрайоной ИФНС России № 31 по Челябинской области. По сведениям ЕГРИП ФИО1 с 04 августа 2022 года зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Основной вид деятельности -43.99 «Работы строительные специализированые прочие, включенные в другие группировки.

ИП ФИО1 применяет упрощенную систему налогообложения, а также патентную систему налогообложения в отношении вида деятельности «Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортном индивидуальные предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг».

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2023 год представлен с нулевыми показателями.

По сведениям ЕГРЮЛ ФИО1 является учредителем <данные изъяты>», учредителем и генеральным директором <данные изъяты>».

По сведениям информационных ресурсов налоговых органов данные юридические лица имеют признаки технических организаций (отсутствие материально-трудовых ресурсов, а также расходов, свидетельствующих о ведении финансово – хозяйственной деятельности, представление налоговых деклараций по НДС с нулевыми показателями.

При этом, ФИО1 вызывается на допросы в качестве свидетеля для дачи пояснений относительно финансово-хозяйственной деятельности данных организаций, от явки уклонился.

По сведениям информационных ресурсов налоговых органов ФИО1 имеет 25 открытых лицевых счетов в банках и 4 расчетных счета открытых для ведения предпринимательской деятельности.

Согласно банковским выпискам по расчетным счетам установлено поступление в период с 09 января 2023 года по 20 августа 2024 года от контрагентов юридических лиц и индивидуальных предпринимателей денежные средства в размере 37 916 824, 94 рублей, с назначением платежа – оплата за предоставление транспортно-экспедиционных услуг, доставка груза, оплата за транспортные услуги.

В дальнейшем денежные средств перечислены на расчётные счета ИП ФИО1, открытые как физическому лицу; в качестве единого налогового платежа; в адрес ФИО7 (ИНН <данные изъяты>); в адрес ИП Гулящих И.В.; в адрес ИП и юридических лиц; на лицевые счета физических лиц с назначением платежа (аванс\заработная плата).

Инспекций отмечено, что расчеты по страховым взносам и расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ ИП ФИО1 не представлялись, что свидетельствует об отсутствии у заявителя работников в данном периоде.

ФИО1 вызывался в Межрайонную ИФНС России № 31 по Челябинской области 14 июня 2024 года, 16 сентября 2024 года для допроса в качестве свидетеля, от явки уклонился.

В рамках рассмотрения жалобы УФНС России по Челябинской области ФИО1 также приглашался на 07 октября 2024 года в налоговый орган для дачи показаний, однако, ФИО1, уклонился от явки на допрос.

По состоянию на 06 июня 2025 года у налогоплательщика числится положительное сальдо ЕНС в размере 109 032, 45 рублей.

За период с 01 января 2023 года по 17 октября 2024 года заявителю начислены налоги (страховые взносы) в общей сумме 106 975,11 рублей при этом заявителем указанный период перечислены денежные средства в качестве ЕНП в сумме 467 081,55 рублей.

Сумма денежных средств, перечисленных заявителем в качестве ЕНП (467 081,55 рублей), превышает сумму, подлежащую уплате в бюджет (106 975,11 рублей), в 4,4 раза.

Инспекция отмечает, что действия налогоплательщика по перечислению спорных денежных средств в счет уплаты налогов с последующими обращениями с заявлениями о возврате положительного сальдо ЕНС носят сомнительный характер.

Решением УФНС России по Челябинской области от 29 октября 2024 года по жалобе ФИО1, действия должностных лиц Инспекции, выразившиеся в отказе возвратить заявителю денежные средства в размере 119 400 рублей, признаны правомерными.

В рассматриваемом случае, на основании доказательств, представленных налоговым органом, установлено, а административным истцом не опровергнуто, что спорное перечисление денежных средств производились не с целью исполнения текущих или предстоящих налоговых обязательств при этом какой-либо ошибки в расчетах своих налоговых обязательств административным истцом не допущено.

Административный истец фактически установленные судом обстоятельства не оспаривает, ссылается лишь на формальные основания для возврата денежной суммы, формирующей положительное сальдо на ЕНС. Однако предусмотренные Конституцией Российской Федерации и НК РФ права налогоплательщика не могут использоваться им для осуществления незаконных операций.

Суд первой инстанции, разрешая настоящий спор по существу, исходя из вышеприведенных обстоятельств, суд приходит к выводу о том, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 175 – 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Челябинский областной суд через Тракторозаводский районный суд г. Челябинска в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме. Мотивированное решение суда составляется в срок 10 дней со дня окончания разбирательства по административному делу.

Председательствующий А.А. Антоненко

Мотивированное решение суда составлено 27 октября 2025 года, что является датой принятия решения в окончательной форме (ч.2 ст. 177 КАС РФ).

Председательствующий А.А. Антоненко