Решение № 2А-2552/2025 2А-414/2026 2А-414/2026(2А-2552/2025;)~М-1983/2025 М-1983/2025 от 18 января 2026 г. по делу № 2А-2552/2025

Дело № 2а-414/2026

(УИД 91RS0012-01-2025-004235-50)


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 января 2026 года г. Керчь

Керченский городской суд Республики Крым в составе:

председательствующего судьи Захаровой Е.П.

при секретаре Бурлуке О.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлении Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Республике Крым к ФИО1, заинтересованное лицо ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Республике Крым (далее – Межрайонная ИФНС №7 по РК) обратилась в горсуд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций. Исковые требования мотивированы тем, что по результатам камеральной налоговой проверки расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2023 г. в отношении ФИО1 был составлен Акт № 1201 от 22.10.2024 г. и вынесено решение № 1510 от 26.12.2024 г. о привлечении за совершение налогового правонарушения. Сумма штрафа по результатам налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 г. составляет 38 590,88 руб., данная сумма не была уплачена административным ответчиком. Согласно статьям 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации должнику было направлено требование об уплате задолженности № 2457 от 27.02.2025 г. на сумму 43 703,11 руб., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, процентов на момент направления требования, а также, об обязанности уплатить в установленный срок (до 24.03.2025 г.) сумму отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС). Указанное требование было направлено заказным письмом в адрес административного ответчика 03.03.2025 г., согласно отчету об отслеживании почтового отправления 05.04.2025 г. возвращено отправителю из-за истечения срока хранения. В установленный срок указанные обязательные платежи уплачены не были, и Межрайонной ИФНС № 7 по Республике Крым было подано заявление о вынесении судебного приказа о взыскании в принудительном порядке отрицательного сальдо единого налогового счета в размере 46 951,60 руб. Мировым судьей судебного участка № 45 Керченского судебного района (городской округ Керчь) Республики Крым 05.08.2025 г. был вынесен судебный приказ № 2а-45-96/2025 о взыскании с ФИО1 в доход бюджета обязательных платежей и санкций в общей сумме 46 951,60 руб., определением мирового судьи от 22.08.2025 г. в связи с поступлением от должника возражений относительно исполнения судебного приказа указанный судебный приказ отменен. В связи с изложенным, указав на то, что на дату подачи административного искового заявления налогоплательщиком была частично выплачена задолженность в размере 4 802,83 руб., ссылаясь на положения п. 4 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, ст.ст. 125, 286, 287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный истец Межрайонная ИФНС № 7 по РК просит взыскать с административного ответчика ФИО1 в доход бюджета задолженность в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов в общей сумме 42 148,77 руб., из которых: налог на доход физических лиц с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом РФ в виде дивидентов) (в части суммы налога, не превышающей 650 000,00 руб. за налоговые периоды до 01.01.2025 г.) в размере 29 500,17 руб.; штраф с налога на доход физических лиц, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом РФ в виде дивидентов) в части суммы налога, не превышающей 650 000,00 руб., за налоговые периоды до 01.01.2025 г. в размере 1 715,15 руб.; штраф за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за не предоставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) в размере 2 572,73 руб.; совокупную пеню за несвоевременную уплату в размере 8 360,72 руб. (за период с 15.07.2024 г. по 15.07.2025 г.).

В судебное заседание представитель административного истца Межрайонной ИФНС №7 по РК по доверенности не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежаще, о причинах неявки в судебное заседание, состоявшееся 13.01.2026 г., не уведомил.

Административный ответчик ФИО1 административный иск не признал, заявил о необоснованности произведенных административным истцом начислений обязательных платежей и санкций. Указал о том, что, действительно, в апреле 2023 г. был продан жилой дом и земельный участок, расположенные по адресу <адрес>, однако, ФИО1 являлся собственником ? долей указанного имущества, собственником ? доли указанного имущества являлся ФИО2 Административный ответчик ? долю жилого дома и земельного участка приобрел в собственность в 1991 г., то есть, по его утверждению, имеются основания для освобождения налогообложения доходов, полученным им от продажи указанных долей жилого дома. Ссылаясь на данные обстоятельства, просил в удовлетворении административного иска отказать, в судебное заседание 13.01.2026 г. не явился, о причинах неявки не уведомил.

Привлеченный к участию в деле в качестве заинтересованного лица ФИО2 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежаще, заявлений, ходатайств от заинтересованного лица не поступило. Суд в соответствии с положениями ст. 150, ч. 6 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации счел возможным рассмотреть дело в отсутствие участвующих в деле лиц, надлежаще извещенных о времени и месте рассмотрения дела.

Изучив материалы дела, суд указывает следующее.

Статья 57 Конституции Российской Федерации, пункт 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения налога на доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, в силу положений статей 208 и 209 Налогового кодекса Российской Федерации признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Как следует из положений статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база, по общему правилу, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 поименованного кодекса с учетом особенностей, установленных гл. 23 этого кодекса (пункты 1 и 3).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен особый порядок исчисления налога непосредственно самим налогоплательщиком в отношении отдельных видов доходов налогоплательщика; исчисление и уплату налога производят самостоятельно физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода.

Пунктом 3 статьи 225 Кодекса установлено, что общая сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. В силу статьи 216 Кодекса налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (абзац 2 пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации). В декларации по НДФЛ согласно пункту 4 статьи 229 Кодекса физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доход физических лиц от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса, согласно пункту 1 которой освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Пунктом 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект непрерывно находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года, в случае, если право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.

В случаях, не указанных в пункте 3 указанной статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, в случае нахождения объекта недвижимого имущества в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения таким объектом доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Как установлено судом и следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС № 7 по Республике Крым в отношении ФИО1 проведена камеральная налоговая проверка расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2023 г., по результатам которой составлен Акт № 1201 от 22.10.2024 г. и вынесено решение № 1510 от 26.12.2024 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с не предоставлением налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2023 г. в срок до 30.04.2024 г., установлен размер недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2023 г. в сумме 34 303,00 руб., штраф за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за не предоставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по стразовым взносам) за 2023 г. в сумме 2 572,73 руб.; налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидентов) 1 715,15 руб. (л.д. 21-25).

Согласно решению, гражданином ФИО1 в 2003 г. получен доход в размере 500 000,00 руб. от продажи земельного участка, расположенного по адресу <адрес>, кадастровый №, от продажи жилого дома, расположенного по адресу <адрес>, кадастровый №, находившихся в собственности ФИО1 менее минимального предельного срока владения объектами недвижимости – пять лет, следовательно, полученный доход от продажи подлежит декларированию.

В соответствии с правилами п. 1.3 ст. 225, п. 2 ст. 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации для исчисления суммы налога признана кадастровая стоимость земельного участка на 01.01.2023 г. 0 1 015 017,63 руб. с учетом понижающего коэффициента 0,7 – 710 512,34 руб., и кадастровая стоимость жилого дома на 01.01.2023 г. – 790 510,15 руб. с учетом понижающего коэффициента – 553 357,11 руб.

С учетом реализации права на получение налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не превышающем в целом 1 000 000,00 руб. (подп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, налогооблагаемая база за 2023 г. определена в размере 263 869,45 руб. ((710 512,34 руб. + 553 357,11 руб.) – 1 000 000,00 руб.), сумма исчисленного к уплате в бюджет за 2023 г. налога составила 34 303,00 руб. (263 869 х 13%).

Согласно статьям 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации должнику было направлено требование об уплате задолженности № 2457 от 27.02.2025 г. на сумму 43 703,11 руб., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, процентов на момент направления требования, а также, об обязанности уплатить в установленный срок (до 24.03.2025 г.) сумму отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС) (л.д. 8-9). Указанное требование было направлено заказным письмом в адрес административного ответчика 03.03.2025 г., согласно отчету об отслеживании почтового отправления 05.04.2025 г. возвращено отправителю из-за истечения срока хранения (л.д. 12-13).

05.08.2025 г. мировым судьей судебного участка № 45 Керченского судебного района (городской округ Керчь) Республики Крым выдан судебный приказ № 2а-45-96/2025 о взыскании с ФИО1 в доход бюджета обязательных платежей и санкций в общей сумме 46 951,60 руб.; определением мирового судьи от 22.08.2025 г. в связи с поступлением от должника возражений относительно исполнения судебного приказа указанный судебный приказ отменен (л.д. 7).

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения 09.10.2025 г. Межрайонной ИФНС №7 по РК в суд с рассматриваемым административным иском.

Заявляя о не согласии с требованиями о взыскании налога на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисленного исходя из кадастровой стоимости реализованного имущества: земельного участка и жилого дома по адресу <адрес>, административный ответчик ФИО1 указал на то, что, в действительности, являлся собственником ? долей проданных объектов недвижимости. Кроме того, ? долю в праве общей долевой собственности на жилой дом и земельный участок приобрел в 1991 г., реализовав их в 2023 г. То есть, указанные доли объектов недвижимого имущества непрерывно находились в его владении в течение срока, превышающего минимальный срок владения недвижимого имущества, то есть, исчисление налоговым органом налога на доходы физических лиц исходя из кадастровой стоимости жилого дома и земельного участка в целом необоснованно.

Оценив в совокупности собранные доказательства по делу, суд приходит к выводу о том, что приведенные административным ответчиком доводы нашли свое подтверждение в судебном заседании.

Так, решением Ленинского районного суда Республики Крым от ДД.ММ.ГГГГ по делу № г., принятого по итогам рассмотрения гражданского дела по исковому заявлению ФИО1, ФИО2 к Администрации Войковского сельского поселения <адрес> Республики Крым о признании права собственности на долю жилого дома и земельного участка в порядке наследования по закону, о признании права собственности на долю жилого дома и земельного участка за ФИО1 признано право собственности на ? долю жилого дома площадью 69 кв.м., расположенного по адресу <адрес>, и земельного участка по указанному адресу, а также, ? долю указанных жилого дома и земельного участка, в порядке наследования по закону после смерти матери ФИО4, умершей ДД.ММ.ГГГГ

При этом, в ходе судебного разбирательства установлено, что ? доля жилого дома и земельного участка были приобретены ФИО1 на основании договора дарения, заключенного 26.11.1991 г., и числись за ФИО1 с указанного времени, регистрация права административного ответчика на указанные доли имущества была произведена в соответствии с требованиями действовавшего в указанный период времени на территории Крыма Постановления Госкомстата СССР от 25.05.1990 г. № 69 «Об утверждении указаний по ведению похозяйственного учета в сельских советах народных депутатов», предусматривавшими форму первичного учета и документа похозяйственного учета, в котором производилась регистрация права граждан на дом в сельской местности, право собственности возникло с момента регистрации в местном совете.

Вторая ? доля в праве общей долевой собственности на жилой дом и земельный участок вошли в состав наследства, открывшегося после смерти ФИО4, умершей ДД.ММ.ГГГГ, право собственности на указанные доли судебным решением признано за наследниками ФИО1 и ФИО2 в равных долях, в размере ? доли за каждым.

Суд исходит из того, что установленные вышеуказанным судебным актом обстоятельства носят для настоящего дела преюдициальный характер, в связи с чем, не подлежат оспариванию и повторному доказыванию при рассмотрении судом настоящего административного дела в силу требований ч. 2 ст. 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, в силу п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации при продаже жилых помещений или доли (долей) в них, образованных в результате раздела, перепланировки или реконструкции жилого помещения, выдела доли из жилого помещения (далее в настоящем абзаце - исходное жилое помещение), в срок нахождения в собственности налогоплательщика таких образованных жилых помещений или доли (долей) в них включается срок нахождения в собственности налогоплательщика исходного жилого помещения (доли в исходном жилом помещении), суд приходит к выводу о том, что исчисление суммы налога на доход от проданного недвижимого имущества исходя из общего размера кадастровой стоимости жилого дома и земельного участка в размере в рассматриваемом случае обоснованным не является, в связи с чем, отсутствуют основания для удовлетворения заявленных исковых требований о взыскании с административного ответчика ФИО2 налога на доходы физических лиц в заявленной к взысканию сумме 29 500,17 руб., составляющей разницу между суммой исчисленного к уплате в бюджет налога 34 030,00 руб., и добровольно уплаченной ФИО2 денежной суммой 4 802,83 руб.

Принимая во внимание приведенные выше обстоятельства, поскольку административным истцом не доказан факт образования у административного ответчика недоимки по НДФЛ за 2023 г. в заявленной к взысканию сумме, отсутствуют основания для удовлетворения требований в части взыскания с ФИО2 штрафа с налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицом от продажи недвижимого имущества и совокупной пени за несвоевременную уплату налога, а также, с учетом добровольного внесения ответчиком денежной суммы в размере 4 802,83 руб., требований о взыскании штрафа за налоговые нарушения, установленные Главной 16 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде несвоевременной подачи декларации по форме 3-НДФЛ в сумме 2 572,73 руб.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Республике Крым к ФИО1, заинтересованное лицо ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд Республики Крым через Керченский городской суд Республики Крым в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Захарова Е.П.

Мотивированное решение изготовлено 19 января 2026 г.

Судья Захарова Е.П.