Решение № 2А-190/2019 2А-190/2019~М-160/2019 М-160/2019 от 3 сентября 2019 г. по делу № 2А-190/2019

Дело № 2а-190/2019


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Город Велиж 03 сентября 2019 года

Велижский районный суд Смоленской области

В составе:

Председательствующего (судьи) Романова А.В.,

при секретаре: Козловской А.Д.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 7 по Смоленской области к ФИО1 , о взыскании задолженности по налогам за 2017 год,

У С Т А Н О В И Л :

Межрайонная ИФНС России № 7 по Смоленской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ) за 2017 год, на сумму 4107 рублей, сославшись на то, что в адрес инспекции поступили сведения от ООО о выплате дохода в размере 31594 руб. 83 коп. ФИО1, с которого не был удержан НДФЛ. ФИО1 было направлено налоговое уведомление № 103671 об уплате налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 4 107 рублей 00 копеек, однако налогоплательщик уплату не произвел, в связи, с чем ему было выставлено требование № 180098 от 11.12.2018 об уплате в срок до 29.12.2018 налога на доходы физических лиц за 2017 год, которое также не исполнено.

Представитель административного истца – ФИО2 (доверенность, диплом), в судебном заседание административный иск поддерживает в полном объеме, просит его удовлетворить.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание с административным иском не согласен, не оспаривает факт списания ему кредитором задолженности по договору займа. В ходе судебных прений согласен с выплатой им суммы НДФЛ, исходя из представленного кредитором ответа о прощении долга, в размере 25 980 руб. 37 коп..

Выслушав объяснения сторон, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно пункту 1 статьи 415 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога (п.1 ст.3 НК РФ).

Согласно пп.1 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

В соответствии с п.1 ст.45 НК РФ Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п.1-3 ст.48 НК РФ – в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи (п.1).

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (п.2).

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п.3).

В Российской Федерации установлены следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные (п.1 ст.12 НК РФ).

Согласно п.3 ст.13 НК РФ, НДФЛ относится к числу федеральных.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

По правилам статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, статья 208 Налогового кодекса Российской Федерации относит дивиденды и проценты, полученные от российской организации; доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу; иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ (п.п.1, п.п.5, п.п.10 п.1 ст.208 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.

Исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 228 НК РФ производят, в том числе физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению (подпункт 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ);

- физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов (п.п.4 п.1 ст.228 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. При этом в силу п. 3 указанной статьи налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (п.1 ст.45, ст.ст.69-70 НК РФ).

В соответствии с разъяснением, содержащимся в пункте 8 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 года, при списании банками задолженности клиентов - физических лиц по образовавшимся у них долгам, у физического лица появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у него возникает экономическая выгода в денежной форме. Разрешая вопрос о получении гражданином дохода при списании его задолженности как безнадежной, необходимо выяснять реальное существование и наличие документального подтверждения долга.

Согласно письму Минфина РФ от 21 августа 2014 года N 03-04-07/41923, при неисполнении заемщиком обязательств по кредитному договору кредитная организация в соответствии с требованиями Банка России обязана предпринять все предусмотренные законодательством необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию задолженности, включая обращение с иском в суд.

В случае соблюдения кредитной организацией установленного Банком России порядка признания задолженности безнадежной, в частности, если суд удовлетворяет иск кредитной организации, но взыскание по исполнительному листу с должника не представляется возможным, задолженность клиента может быть признана безнадежной и списана с баланса кредитной организации.

При списании задолженности с баланса кредитной организации у клиента возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по возврату сумм основного долга и/или процентов по нему и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке в размере 13 процентов.

С учетом вышеизложенного, при наличии постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства датой получения дохода физическим лицом - клиентом кредитной организации является дата списания безнадежного долга с баланса кредитной организации.

В случае если предполагаемые издержки кредитной организации по взысканию задолженности будут выше ожидаемого результата, например, в связи с незначительностью сумм к взысканию, дата получения дохода физическим лицом определяется как дата списания безнадежного долга с баланса кредитной организации на внебалансовые счета.

Из письменных материалов дела усматривается, что 27.02.2018 предоставлена справка 2-НДФЛ о доходах физического лица за 2017 год, согласно которой в 2017 году ФИО1 получил доход от ООО в размере 31594 рубля 83 копейки, в связи, с чем ему был начислен к уплате по сроку до 15.07.2018 налог на доходы физических лиц, в размере 4107 рублей.

Как следует из материалов дела, истец направил ФИО1 налоговое уведомление № 103671 от 15.07.2018, об уплате до 03.12.2018 налога на доходы физических лиц в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ, за 2017 год в размере 4107 рублей.

ФИО1 в срок до 03.12.2018 НДФЛ не уплатил.

По истечении срока, установленного в уведомлении об уплате налога, в соответствии со ст.ст.45,69-70 НК РФ истец направил в адрес ФИО1 требование № от 11.12.2018 об уплате налога на доходы физических лиц за 2017 год по налогу на доходы физических лиц в размере 4107 рублей 00 копеек в срок до 29.12.2018. Данное требование ответчиком в силу п.6 ст.69 НК РФ получено. Однако платежи в бюджет к указанному сроку также не поступили.

В связи с оспариванием административным ответчиком суммы задолженности, были истребованы от ООО сведения, о заключении 06.02.2017 с ФИО1 договора потребительского займа № на сумму 20 000 руб., под 693,500% годовых, на срок до ДД.ММ.ГГГГ.

На основании приказа № от 01.12.2017 ООО в период с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ проведена маркетинговая акция «В Новый год без долгов», которой заемщики освобождены от уплаты оставшейся части основного долга, процентов за пользование денежными средствами, любых штрафных санкций за нарушение договора займа в соответствии со ст.415 ГК РФ. На ЗАО возложена обязанность уведомить Федеральную Налоговую службу РФ о невозможности удержания НДФЛ в установленном законном порядке.

Согласно сведений ООО на 02.09.2019, заемщику ФИО1 была прощена сумма задолженности (основной долг, проценты за пользование займом, штраф), в размере 25 980 руб. 37 коп.. Указанная сумма прощенного долга суд считает достоверно установленной, согласно сведений представленных кредитором в адрес суда. По сумме дохода за 2017 год указанной в справке 2-НДФЛ в размере 31594 руб. 83 коп., то в настоящее время данная сумма не подтверждена налоговым агентом ООО в связи с чем не может использована судом при расчете суммы НДФЛ за 2017 год.

Таким образом, в связи с прощением ООО в силу ст.415 ГК РФ задолженности ФИО1, на сумму 25 980 руб. 37 коп., то у него появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у него возникает экономическая выгода в денежной форме, которая подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке в размере 13 процентов.

Общая сумма задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 год составила из суммы 25 980 руб. 37 коп. – 3377 рублей 44 коп..

Определением мирового судьи судебного участка № 29 в МО «Велижский район» от 14 марта 2019 года отменен судебный приказ № 2а-101/2019-29 от 04.03.2019 о взыскании с ФИО1 в пользу МРИ ФНС России № 7 по Смоленской области задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 4107 рублей.

Таким образом, административный иск подан 31.05.2019, в суд поступил 04.06.2019, то есть в период с 29.12.2018 до 29.06.2019, в соответствии с п.2 ст.48 НК РФ, ч.2 ст.286 КАС РФ, соответственно срок обращения за взысканием недоимки истцом не пропущен.

Следовательно, суд приходит к выводу об обоснованности требований административного истца о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 3377 рублей 44 коп..

Исходя из вышеизложенного и учитывая, что со стороны ФИО1 не было представлено подтверждений выполнения обязанности по уплате вышеперечисленных налогов за указанные периоды, суд приходит к выводу о том, что имеются все основания для взыскания с ФИО1 недоимки по налогам.

Согласно ст. 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела. Размер и порядок уплаты государственной пошлины устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

В связи с удовлетворением административного иска, согласно ч.1 ст.114 КАС РФ, государственная пошлина в размере 400 рублей 00 копеек, от уплаты которой был освобожден административный истец, подлежит взысканию с административного ответчика, с учетом положении п.2 ст.61.1 БК РФ, в доход бюджета муниципального образования «Велижский район».

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180,290, гл.32 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

1. Административное исковое заявление МРИ ФНС России № 7 по Смоленской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам за 2017 год, удовлетворить частично.

2. Взыскать с ФИО1 , проживающего по адресу: <адрес> задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 3377 (три тысячи триста семьдесят семь) рублей 44 копейки.

Взысканные суммы перечислить:

получатель: УФК по Смоленской области (Межрайонная ИФНС России № 7 по Смоленской области);

ИНН: <***>

КПП: 671301001

Банк получателя: ГРКЦ ГУ ЦБ РФ по Смоленской области;

БИК 046614001

Счет: 40101810545250000005

КБК 18210102030011000110, ОКТМО 66603101 - налог на доходы физических лиц.

В удовлетворении остальной части иска МРИ ФНС России № 7 по Смоленской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам за 2017 год, отказать.

3. Взыскать с ФИО1 в доход соответствующего бюджета согласно нормативам отчислений, установленных бюджетным законодательством РФ государственную пошлину в размере 400 (четыреста) рублей 00 копеек.

Решение может быть обжаловано в Смоленский областной суд через Велижский районный суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение по делу в окончательной форме изготовлено 03 сентября 2019 года.

Председательствующий: подпись