Апелляционное определение № 33А-6541/2026 от 17 марта 2026 г.

Категория дела 3.198

ВЕРХОВНЫЙ СУД

РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Дело № 33а-6541/2026 (2а-5172/2025)

УИД 03RS0005-01-2025-006710-46

18 марта 2026 г. г. Уфа

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:

председательствующего Портновой Л.В.,

судей Галлямова М.З., Пономаревой И.Н.,

при секретаре судебного заседания ФИО4

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан к ФИО1 о взыскании недоимки

по апелляционной жалобе ФИО1

на решение Октябрьского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 21 октября 2025 г.,

заслушав доклад судьи Галлямова М.З., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам.

В обоснование требований указано, что ФИО1 состоит на учете в налоговом органе, за ним числится задолженность по уплате обязательных платежей, поскольку ему на праве собственности принадлежат объекты недвижимости и транспортное средство. По результатам проведенной камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) за 2023 г. налоговым органом вынесено решение от 22 января 2025 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислен налог в размере 140 652 руб., назначен штраф по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 2 637 руб. 25 коп., штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 3 516 руб. 25 коп. Административному ответчику направлено налоговое уведомление от 24 августа 2024 г., требование от 21 декабря 2024 г. о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и обязанности уплаты в установленный срок, неисполнение которого послужило поводом для обращения к мировому судье за выдачей судебного приказа. Судебный приказ мирового судьи вынесен 12 мая 2025 г. отменен 20 мая 2025 г.

Административный истец, уточнив требования, просит взыскать с ФИО1 задолженность в общем размере 36 101 руб. 42 коп., в том числе по налогу на доходы физических лиц за 2023 г. в размере 26 714 руб. 17 коп., по транспортному налогу за 2023 г. - 900 руб., земельному налогу с физических лиц в границах городских округов за 2023 г. - 104 руб., земельному налогу с физических лиц в границах сельских поселений за 2023 г. в сумме 4 867 руб., штрафу по НДФЛ – 3 516 руб. 25 коп. (л.д. 4 – 9, 65 т. 1).

Решением Октябрьского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 21 октября 2025 г. административное исковое заявление налогового органа удовлетворено в полном объеме, также с ФИО1 взыскана в доход местного бюджета государственная пошлина в размере 4 000 руб. (л.д. 116 – 119 т. 1).

Не согласившись с указанным решением суда, административный ответчик ФИО1 обратился с апелляционной жалобой, в которой, просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новое решение об удовлетворении административных исковых требований.

Указывает, что с 10 февраля 2023 г. по настоящее время является индивидуальным предпринимателем, видами экономической деятельности являются сбор, обработка и возделывание сельскохозяйственной продукции. Таким образом, расчеты были составлены налоговым органом и взысканы решением суда на доходы физического лица по ставке 13%, хотя ответчик является индивидуальным предпринимателем, и должна применяться ставка 6%. Согласно первоначальным исковым требованиям, сумма составляла 150 039 руб. 25 коп. После подачи возражений на исковые требования и представления доказательств административный истец уменьшил исковые требования до 36 101 руб. 42 коп. Истец уменьшил размер исковых требований после того, как понял их явную необоснованность и то, что суд их в таком размере не удовлетворит. Суд должен был признать поведение истца злоупотреблением правом и отказать ему в возмещении понесенных судебных расходов.

Принимая во внимание, что участвующие в деле лица надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке, судебная коллегия на основании статьи 150 и части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации находит возможным рассмотрение административного дела в их отсутствие.

Проверив материалы административного дела в соответствии с требованиями статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражения на нее, выслушав присутствующих в судебном заседании лиц, участвующих в деле, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В силу абзаца 1 статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 данного кодекса, если иное не предусмотрено названной статьей.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств. Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно статье 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается Налогового кодекса Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (пункт 1 статья 388 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В соответствии со статьей 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статья 397 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как предусмотрено пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 данного Кодекса.

Подпунктом 2 пунктом 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что исчисление и уплату налога производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Кодекса.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса Российской Федерации, и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункты 2 и 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (в том числе фиксированную прибыль), налоговые вычеты, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники выплаты таких доходов, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода (пункт 4 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статья 119 Налогового кодекса Российской Федерации определяет размер штрафа в случае непредставления в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, который определяется в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов от указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

За неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия) ответственность предусмотрена пунктом 1 статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Судом апелляционной инстанции истребованы выписки из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объекты недвижимости, о переходе прав на объекты недвижимости, о правах ФИО1 на имевшиеся (имеющиеся) у него объекты недвижимости, из которых следует, что налогооблагаемым имуществом ответчика за 2023 г. являются (являлись):

с 4 мая 2023 г. по 1 ноября 2023 г. – земельный участок, расположенный в адрес, с кадастровым номером №..., площадью 37 000 кв. м,

с 30 марта 2023 г. по 14 июля 2023 г. – земельный участок, расположенный в адрес, с кадастровым номером №..., площадью 467 кв. м,

с 22 марта 2023 г. по 3 июля 2023 г. – земельный участок, расположенный в адрес с кадастровым номером №..., площадью 715 кв. м, жилой дом с кадастровым номером №..., расположенный по указанному адресу,

с 31 марта 2023 г. по 2 мая 2023 г. – земельный участок, расположенный в адрес с кадастровым номером №..., площадью 431 кв. м,

с 28 января 2022 г. по 2 октября 2023 г. – земельный участок, расположенный в адрес, с кадастровым номером №..., площадью 36 000 кв. м (общая долевая собственность, доля в праве 101000/500001),

с 2 октября 2023 г. по 10 октября 2023 г. – земельный участок, расположенный в адрес, с кадастровым номером №..., площадью 36 000 кв. м (общая долевая собственность, доля в праве 100000/500001),

с 10 октября 2023 г. по 26 июня 2024 г. – земельный участок, расположенный в адрес, с кадастровым номером №..., площадью 36 000 кв. м (общая долевая собственность, доля в праве 99000/500001),

с 4 марта 2023 г. по 20 октября 2023 г. – земельный участок, расположенный в адрес, с кадастровым номером №..., площадью 37 080 кв. м (общая долевая собственность, доля в праве 1462/3261),

с 20 октября 2023 г. по 18 сентября 2024 г. – земельный участок, расположенный в адрес, с кадастровым номером №..., площадью 37 080 кв. м (общая долевая собственность, доля в праве 1422/3261),

с 13 марта 2023 г. по 27 августа 2024 г. – земельный участок, расположенный в адрес, с кадастровым номером №..., площадью 1 200 кв. м (общая долевая собственность, доля в праве 1/4),

с 4 октября 2022 г. по 11 февраля 2025 г. – земельный участок, расположенный в адрес, с кадастровым номером №..., площадью 217 142 кв. м (общая долевая собственность, доля в праве 204142/217142),

с 15 апреля 2013 г. - транспортное средство марки Ауди А80, 1988 г. выпуска, государственный регистрационный знак №....

Налоговым органом в соответствии со статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление от 24 августа 2024 г. №... об уплате за 2023 г. транспортного налога с учетом налоговых льгот (1 350 руб.) в размере 900 руб.; земельного налога на объект недвижимости с кадастровым номером №... с учетом количества месяцев владения в году (3 месяцев) – 104 руб.; с кадастровым номером №... с учетом доли в праве (1422/3261), количества месяцев владения в году (2 месяцев) и доли в праве (1462/3261), количества месяцев владения в году (10 месяцев) – 477 руб., с кадастровым номером №... с учетом доли в праве (99000/500001), количества месяцев владения в году (3 месяцев) и доли в праве (101000/500001), количества месяцев владения в году (9 месяцев) – 1 012 руб., с кадастровым номером №... с учетом доли в праве (204142/217142) и количества месяцев владения в году (12 месяцев) – 2 927 руб., с кадастровым номером №... с учетом количества месяцев владения в году (10 месяцев) – 89 руб., с кадастровым номером №... с учетом количества месяцев владения в году (3 месяцев) – 87 руб., с кадастровым номером №... с учетом количества месяцев владения в году (1 месяц) – 21 руб., с кадастровым номером №... с учетом количества месяцев владения в году (6 месяцев) – 254 руб. (л.д. 14 – 17 т. 1).

В связи с неуплатой сумм налогов в установленные законом сроки налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование №... по состоянию на 21 декабря 2024 г. об уплате до 5 февраля 2025 г. земельного налога, транспортного налога в общем размере 5 871 руб., пени – 78 руб. 8 коп. (л.д. 18 - 21).

Решением Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан № 229 от 22 января 2025 г. ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 119 и пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде непредставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 г., полученные от реализации недвижимого имущества, а также неуплаты налога на доходы физических лиц от реализации в 2023 г. объекта недвижимого имущества. Решением налогового органа назначено наказание в виде штрафа в размере 2 637 руб. 25 коп. за непредставление налоговой декларации и штрафа за неуплату налога в размере 3 516 руб. 25 коп., доначислен налог на доходы физических лиц в размере 140 652 руб. (л.д. 22 – 28 т. 1).

Проверив полномочия налогового органа, срок обращения в суд, основания для взыскания суммы задолженности и правильность осуществленного расчета, суд первой инстанции пришел к выводу об удовлетворении иска.

Суд апелляционной инстанции, проверяя законность решения суда, приходит к следующему.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (с 01.01.2023) сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3 000,00 руб., если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Также согласно пункту 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 г. № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах», предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в редакции на момент возникновения спорных правоотношений) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Срок исполнения требования об уплате задолженности № 29819 по состоянию на 21 декабря 2024 г. - до 5 февраля 2025 г.

На основании указанного требования по заявлению налогового органа мировым судьей судебного участка № 1 по Октябрьскому району г. Уфы Республики Башкортостан 12 мая 2025 г. вынесен судебный приказ № 2а-968/2025 (л.д. 33 т. 1), то есть по указанному требованию налоговый орган обратился к мировому судье в срок, предусмотренный подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, - в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности (5 февраля 2025 г. + 6 мес. = 5 августа 2025 г.).

То есть обращение к мировому судье осуществлено своевременно.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (абзац второй пункт 4 статья 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 8 августа 2024 г. № 259-ФЗ).

Указанный судебный приказ отменен по возражению должника 20 мая 2025 г. (л.д. 10 т. 1).

4 июля 2025 г. административный истец обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением (л.д. 4 т. 1), то есть в установленный налоговым законодательством шестимесячный срок.

Таким образом, срок обращения за выдачей судебного приказа и с административным иском в суд административным истцом не пропущен.

Довод апелляционной жалобы о необходимости применения ставки в размере 6%, поскольку ФИО1 является индивидуальным предпринимателем несостоятелен.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Субъектом налоговой льготы, установленной статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, является тот налогоплательщик, у которого имеются основания для ее получения и соответствующие документы.

Подпунктом 1 пунктом 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик при определении размера налоговой базы по НДФЛ имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В соответствии подпунктом 3 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Как указано ранее, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, самостоятельно исчисляют налог, исходя из сумм таких доходов.

Материалами дела подтверждается и административным ответчиком не оспаривается, что им осуществлена продажа объектов недвижимости в 2023 г. с кадастровыми номерами №... за 130 000 руб., кадастровая стоимость, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, - 481480, 84 руб., №... за 200 000 руб., кадастровая стоимость, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, - 59 344,07 руб., №... за 260 000 руб., кадастровая стоимость, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, - 481480, 84 руб., №... за 130 000 руб., кадастровая стоимость, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, - 118 622 руб., №... за 120 000 руб., кадастровая стоимость, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, - 105 770, 67 руб., которые находились в собственности менее пяти лет. Также в 2023 г. приобретен в дар земельный участок с кадастровым номером №... с кадастровой стоимостью 169 460 руб.

На основании пункта 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения (УСН) признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения УСН признаются либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

В силу пункта 1 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам в целях настоящей главы относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации) и внереализационные доходы.

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

При передаче имущества (имущественных прав), выполнении работ, оказании услуг в счет погашения ранее возникших денежных обязательств, не связанных с передачей такого имущества (имущественных прав), выполнением таких работ, оказанием таких услуг, выручка от реализации определяется как величина этого погашаемого обязательства с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса.

Согласно статье 248 Налогового кодекса Российской Федерации доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если при применении упрощенной системы налогообложения объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено настоящим пунктом и пунктами 3, 3.1 и 4 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В связи с этим налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, в доходы от реализации товаров (работ, услуг) обязан включить стоимость реализованных объектов недвижимости.

Согласно сведениям Межрайонной ИФНС № 2 по Республике Башкортостан ФИО1 с 10 февраля 2023 г. состоит в налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя и с даты регистрации применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы»

Налогоплательщиком представлены налоговые декларации по УСН за 2023, 2024 гг.

В истребованной налоговой декларации по УСН за 2023 г. ФИО1 исчислен доход в размере 220 000 руб., налог - 13 200 руб. При этом в указанной декларации о реализованных (приобретенных безвозмездно) в 2023 г. ответчиком объектах недвижимости не указаны, не исчислены.

При таких обстоятельствах приведенный довод о применении ставки в размере 6% не свидетельствует о необоснованном начислении взыскиваемого налога на доходы физических лиц, поскольку соответствующие сведения не заявлены в налоговый орган при подаче налоговой декларации по УСН для уменьшения суммы облагаемых налогом доходов.

Кроме того, реализация недвижимого имущества, не использовавшегося в предпринимательской деятельности, не может быть автоматически квалифицирована как доход, полученный в рамках упрощенной системы налогообложения, в отсутствие доказательств отражения таких операций в налоговом учете в качестве предпринимательских. Поскольку налогоплательщик не заявил о спорных доходах в декларации по УСН, не уведомил налоговый орган об использовании объектов недвижимости в предпринимательских целях, доначисление налога по общей ставке 13% является правомерным.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, в силу пункта 1 статьи 346.15 и статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации обязан включать в доходы от реализации всю выручку, полученную от продажи имущества, независимо от его целевого использования. Само по себе наличие статуса индивидуального предпринимателя не освобождает налогоплательщика от обязанности по декларированию всех облагаемых доходов в установленном порядке.

Довод апелляционной жалобы о злоупотреблении налоговым органом права взыскания обязательных платежей, поскольку первоначально истцом заявлен завышенный размер задолженности опровергается материалами дела.

Из ходатайства об уточнении исковых требований налогового органа следует, что по состоянию на 25 августа 2025 г. задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2023 г. частично взыскана в рамках исполнительного производства №...-ИП в размере 113 937 руб. 83 коп. и в связи с чем налоговый орган просил взыскать с ФИО1 задолженность в общем размере 36 101 руб. 42 коп. (л.д. 65 т. 1).

26 февраля 2025 г. налоговым органом вынесено решение № 1573 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также за счет электронных денежных средств и цифровых рублей на счетах цифрового рубля в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, указанной в требовании об уплате задолженности от 21 декабря 2024 г. в размере 224 919 руб. 3 коп.

13 июля 2025 г. налоговым органом на основании статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено постановление № 403 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика ФИО1, указанной в требовании об уплате задолженности от 21 декабря 2024 г. в размере 411 395 руб. 41 коп.

15 июля 2025 г. на основании указанного постановления судебным приставом-исполнителем СОСП по Республике Башкортостан вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства №...-ИП.

Из истребованных материалов исполнительного производства №...-ИП следует, что в рамках его исполнения с ФИО1 взыскана задолженность в размере 113 937 руб. 83 коп.

Из изложенного следует, что налоговым органом первоначально заявлены требования в соответствии с произведенным расчетом по обязательным платежам, которые указаны в налоговом уведомлении, требовании и в решении о привлечении ответчика к ответственности за налоговое правонарушение.

Само по себе уменьшение административным истцом размера исковых требований в связи с частичным погашением задолженности в ходе исполнительного производства не может расцениваться как злоупотребление правом, поскольку является реализацией процессуальных прав, предусмотренных статьей 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, и не свидетельствует о необоснованности первоначально заявленных требований.

Оснований, предусмотренных статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, для отмены либо изменения решения суда по доводам апелляционной жалобы, изученным материалам административного дела, судебной коллегией не выявлено.

Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Октябрьского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 21 октября 2025 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Мотивированное апелляционное определение составлено 23 марта 2026 г.

Председательствующий

Судьи

Справка: судья Шакирова Г.Р.