Решение № 2А-12091/2025 2А-12091/2025~М-6991/2025 М-6991/2025 от 9 декабря 2025 г. по делу № 2А-12091/2025

№2а-12091/2025 (№24RS0048-01-2025-012502-42)


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

21 ноября 2025 г. г. Красноярск

Советский районный суд города Красноярска в составе:

председательствующего судьи Алексеевой А.В.,

при секретаре Сверкуновой Д.Д.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к ИФНС по Советскому району г. Красноярска, УФНС по Красноярскому краю о признании незаконным решения налогового органа,

установил:

ФИО1 обратилась с административным иском к ИФНС по Советскому району г. Красноярска о признании незаконным решения налогового органа.

Требования мотивировала тем, что решением ИФНС России по Советскому району г. Красноярска от ДД.ММ.ГГГГ №, оставленным без изменения решением УФНС России по Красноярскому краю от ДД.ММ.ГГГГ №/И, заявитель привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 Налогового Кодекса РФ, в виде штрафа в общем размере 112 169,76 руб., также ей доначислен налог на доходы физических лиц в размере 1 794 715 руб.

Данное решение вынесено по результатам камеральной проверки в отношении доходов ФИО1 за 2023 год, полученных от продажи нежилого помещения площадью <данные изъяты> кв.м, с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> которое, по мнению налогового органа, находилось в собственности у ФИО1 менее минимального срока владения, в связи с чем у неё возникла обязанность представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц и уплатить налог.

ФИО1 полагает данное решение незаконным, указывая, что она являлась членом Жилищно-строительного кооператива «ЖСК-1» в рамках Договора о членстве №4НЕЖ-ИН от ДД.ММ.ГГГГ с правом требования нежилого помещения общей площадью <данные изъяты> кв.м., расположенного по адресу: <адрес>. Паевой взнос внесла в полном размере, что подтверждается Справкой Жилищно-строительного кооператива «ЖСК-1» № от ДД.ММ.ГГГГ В соответствие с положениями ст. 30 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №215-ФЗ «О жилищных накопительных кооперативах», согласно которой член кооператива или другие лица, имеющие право на пай, внесшие в полном размере паевой взнос за жилое помещение, переданное кооперативом в пользование члену кооператива, приобретают право собственности на это жилое помещение, с указанной даты приобрела права собственности на помещение.

Право собственности на помещении было зарегистрировано за заявителем в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ, при этом в качестве документа-основания для регистрации права собственности указана Справка Жилищно-строительного кооператива «ЖСК-1» № от ДД.ММ.ГГГГ.

В июле 2021 года нежилое помещение с кадастровым номером № общей площадью <данные изъяты> кв.м., было разделено на три помещения:

-<данные изъяты> кв.м., местоположение: РФ, <адрес>; <адрес>

-<данные изъяты> кв.м., местоположение: РФ, <адрес>, <адрес>;

-<данные изъяты> кв.м., местоположение: РФ, <адрес>, <адрес>.

Право собственности на разделённые помещения было зарегистрировано за ФИО1 в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 заключила договор купли-продажи объекта недвижимости №, согласно условиям которого реализовала нежилое помещение, общей площадью <данные изъяты> кв.м., местоположение: РФ, <адрес> по цене 38 000 000 руб.

Заявитель полагает, что её право собственности на нежилое помещение после его раздела на самостоятельные части не прекращалось, в 2023 г. она реализовала часть целого объекта недвижимости, находящегося у неё в собственности с 2016 года, в связи с чем обязанность по уплате налога на доходы физических лиц после продажи объекта недвижимости у неё отсутствует.

В подтверждение своей позиции обращает внимание, что в ЕГРН в отношении каждого созданного объекта документом-основанием для регистрации права собственности также указан правоустанавливающий документ, на основании которого было оформлено право собственности в 2017 году, - Справка Жилищно-строительного кооператива «ЖСК-1» № от ДД.ММ.ГГГГ.

На основании изложенного, просит признать недействительными решение ИФНС России по Советскому району г. Красноярска от ДД.ММ.ГГГГ №, решение Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю от ДД.ММ.ГГГГ исх. №.

К участию в деле в качестве административного соответчика привлечено УФНС России по Красноярскому краю.

В судебном заседании требования поддержаны представителем административного истца ФИО2

Представители УФНС России по Красноярскому краю ФИО3, ИФНС по Советскому району г. Красноярска ФИО4 возражали против требований, по основаниям, изложенным в письменных возражениях.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет 5 лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 Кодекса.

Налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса, и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (абзац первый пункта 2, пункт 3).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 приведенной выше нормы).

В свою очередь, в соответствии с положениями ст. 229 НК РФ, налоговая декларация представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 НК РФ (пункт 1).

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата налога, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Как следует из материалов дела и установлено судом, ДД.ММ.ГГГГ между Жилищно-строительным кооперативом «ЖСК-1» (Кооператив) и ООО «ИнТехно» (Член Кооператива) заключён договор о членстве в Жилищно-строительном кооперативе «ЖСК-1» №4 НЕЖ-ИТ, по условиям которого Член Кооператива оплачивает паевые и иные взносы на участие в долевом строительстве и последующем получении в собственность нежилых помещений, расположенных в строящихся многоквартирных жилых домах, расположенных в <адрес>. Более подробно адреса нежилых помещений указаны в договоре.

ДД.ММ.ГГГГ между ООО «ИнТехно» (Член Кооператива) и ФИО1 (Правоприобретатель) заключён договор уступки права на паенакопление от №, по условиям которого Член Кооператива уступает, а Правоприобретатель приобретает право на паенакопление, внесённое в Жилищно-строительный кооператив «ЖСК-1», и вытекающее из этого требование предоставления жилых помещений, указанных в приложении № к договору.

Согласно справке № от ДД.ММ.ГГГГ, выданной ФИО1 Жилищно-строительным кооперативом «ЖСК-1», ФИО1 является членом Жилищно-строительного кооператива «ЖСК-1». Паевой взнос по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 49 126 000 руб. выплачен полностью.

На основании договора о членстве №4 НЕЖ-ИТ от ДД.ММ.ГГГГ, договора уступки права требования № от ДД.ММ.ГГГГ, дополнительного соглашения № от ДД.ММ.ГГГГ к договору о членстве №4 НЕЖ-ИТ от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО1 приобрела права собственности на нежилое помещение – магазин «Промышленные товары» в осях <данные изъяты> общей площадью <данные изъяты> кв.м., расположенный в многоквартирном <адрес>, находящемся по адресу: <адрес> (строительный адрес), имеет почтовый адрес: <адрес>

ДД.ММ.ГГГГ в ЕГРН зарегистрировано право собственности ФИО1 на нежилое помещение общей площадью <данные изъяты> кв.м., по адресу: <адрес>, кадастровый №.

Документом-основанием для регистрации права собственности ФИО1 на нежилое помещение с кадастровым номером № указана Справка Жилищно-строительного кооператива «ЖСК-1» № от ДД.ММ.ГГГГ.

В июле 2021 года нежилое помещение с кадастровым номером № общей площадью <данные изъяты> кв.м., было разделено на три помещения:

<данные изъяты> кв.м., местоположение: РФ, <адрес> (кадастровый номер №);

<данные изъяты> кв.м., местоположение: РФ, <адрес> (кадастровый номер №);

-<данные изъяты> кв.м., местоположение: РФ, <адрес> (№).

На разделённые помещения право собственности зарегистрировано за ФИО1 в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 заключила с ИП ФИО7 договор купли-продажи объекта недвижимости №, согласно условиям которого реализовала нежилое помещение, общей площадью <данные изъяты> кв.м., местоположение: <адрес> по цене 38 000 000 руб.

ИФНС по Советскому району г. Красноярска в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ проведена камеральная налоговая проверка в отношении ФИО1, в ходе которой установлено, что в 2023 г. она продала объект недвижимого имущества нежилое помещение, общей площадью <данные изъяты> кв.м., расположенный по адресу: <адрес> по цене 38 000 000 руб. Кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2023 г. составила 4 465 460,09 руб.

В связи с непредоставлением ФИО1 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ и неисполнением обязанности по уплате соответствующего налога на доход, полученный в 2023 году от продажи объекта недвижимости, составлен акт налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ принято решение № о привлечении её к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ с уплатой штрафов в размере 67 301,88 руб. и 44 867,88 руб. за непредставление налоговой декларации за 2023 год и неуплату налога, начислен налог на доходы физических лиц за 2023 год в размере 1 794 715 руб.

Расчёт суммы налога: (38 000 000 руб. - 24 194 500 руб. (налоговый вычет)) * 13% = 1794715 руб.

Расчёт суммы налогового вычета: 49 126 000 руб. (паевой взнос) * <данные изъяты> (площадь реализованного помещения)/<данные изъяты> (площадь первоначального помещения) = 24 194 500 руб.

Расчет суммы штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ: 1 794 715 руб.*20% = 358 943 руб.

Расчет суммы штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ: 1 794 715 руб.*5%*6 мес.= 538 415 руб.

Заместителем руководителя ИФНС России по Советскому району г. Красноярска принято решение об уменьшении суммы штрафа в 8 раза.

Таким образом, согласно п. 1 ст. 119 НК РФ, сумма штрафа составила 538415/8= 67 301,88 руб.; согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ, сумма штрафа составила 358943/8= 44 867,88 руб.

Решением УФНС по Красноярскому краю от ДД.ММ.ГГГГ №/И по результатам рассмотрения жалобы ФИО1 решение ИФНС России по Советскому району Красноярска от ДД.ММ.ГГГГ остановлено без изменения.

Разрешая заявленные требования, суд приходит к выводу о законности решения налогового органа о начислении ФИО1 налога на доходы за 2023 года и о привлечении её к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений по следующим основаниям.

Согласно ч. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.

Согласно п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 г. №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», вступившим в силу с 01.01.2017 г.

Как следует из ч. 3 ст. 41 Федерального закона №218-ФЗ, снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Таким образом, при разделе здания возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании ГК РФ и Федерального закона №218-ФЗ.

В силу ст. 1 Федерального закона №218-ФЗ государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).

Таким образом, при образовании 3-х самостоятельных объектов недвижимого имущества ДД.ММ.ГГГГ, первичный объект прекратил свое существование со снятием с кадастрового учета.

ФИО1 продала новый объекта недвижимости в 2023 году, в связи с чем налоговый орган, принимая решение от ДД.ММ.ГГГГ №, обоснованно исходил из наличия оснований для исчисления минимального периода владения для целей определения налоговой обязанности по уплате налога на НДФЛ с момента регистрации права собственности на вновь созданный объект недвижимости ДД.ММ.ГГГГ, а не с момента регистрации права собственности на первоначальный объект ДД.ММ.ГГГГ и, соответственно, возникновения у ФИО1 обязанности по уплате НДФЛ при продаже нового объекта недвижимости в 2023 году.

Таким образом, с учетом вышеизложенного, имеющихся материалов дела и норм действующего законодательства, заявленные административные исковые требования ФИО1 удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление ФИО1, к ИФНС по Советскому району г. Красноярска, УФНС по Красноярскому краю о признании незаконным решения налогового органа, - оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Красноярский краевой суд в течение месяца после изготовления его в окончательной форме, путем подачи апелляционной жалобы через Советский районный суд г.Красноярска.

Председательствующий А.В. Алексеева

Решение в окончательной форме изготовлено 10.12.2025 г.