Решение № 2А-285/2024 2А-285/2024~М-202/2024 М-202/2024 от 2 сентября 2024 г. по делу № 2А-285/2024

Дело № 2а-285/2024

УИД 24RS0039-01-2024-000347-11


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

03 сентября 2024 года Новоселовский районный суд Красноярского края В составе:

председательствующего судьи Дергаленко А.В.

при секретаре Слободчиковой Т.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 10 по Красноярскому краю к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, восстановлении срока на подачу административного искового заявления, суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России №10 по Красноярскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, восстановлении срока на подачу административного искового заявления. Требования мотивированы тем, что ФИО1 является плательщиком транспортного налога, земельного налога и налога на имущество. Налогоплательщику направлены по почте заказными письмами налоговые уведомления № от 10.10.2016, № от 23.08.2017, в которых исчислены налоги за 2015-2016 г.г. В установленный законодательством срок недоимка по вышеуказанным налогам налогоплательщиком не уплачена. В связи с тем, что налоги не были уплачены плательщиком в установленный законом срок в адрес плательщика направлено требование об уплате налогов, пени № от 24.07.2023, со сроком исполнения до 12.09.2023. За несвоевременную уплату совокупной обязанности по уплате вышеуказанных налогов в установленный срок начислены пени в размере 1633 руб. за период с 01.01.2023 по 10.01.2024. Налоговый орган не обращался в суд за взысканием указанной задолженности с административного ответчика в порядке приказанного производства. Срок на обращение в суд административным истцом пропущен в связи с большим количеством должников перед бюджетом, большим объемом передаваемых документов, а также необходимостью проверки сведений о задолженности по имущественным налогам и подготовки пакета документов для суда. Просит восстановить пропущенный срок на подачу административного искового заявления; взыскать с ФИО2: транспортный налог за 2014 г. - 408 руб., за 2015 г. – 1274 руб.; земельный налог за 2014 г. – 138 руб., за 2015 г. – 276 руб., налог на имущество физических лиц за 2014 г. – 217 руб., за 2015 г. – 249 руб.; пени – 1633 руб. за период с 01.01.2023 по 10.01.2024.

В судебное заседание представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №10 по Красноярскому краю не явился, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, просили о рассмотрении дела в порядке упрощенного (письменного) производства в отсутствие представителя административного истца.

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, о причинах неявки суд не уведомил.

С учетом данных обстоятельств и положений ч. 2 ст. 289 КАС РФ, суд пришел к выводу о возможности рассмотрения дела в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, ст.ст. 3, 23, 45 НК РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу ст. 19 НК РФ, налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Согласно п. 6 ст. 69 НК РФ (в редакции, действующей на момент спорных правоотношений) требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма

В силу ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с п. 1 ст. 363 НК РФ, уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом (в редакции, действующей на момент спорных правоотношений, ФЗ РФ от 02.12.2013)

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (в редакции, действующей на момент спорных правоотношений, ФЗ РФ от 23.11.2015).

Согласно с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

В силу ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 4 ст. 391 НК РФ если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи, налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В силу ст. 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 398 настоящего Кодекса. Срок уплаты налога для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 401 НК РФ, объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории "Сириус") следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с п. 2 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (п. 6 ст. 45 НК РФ).

На основании ст.ст. 45, 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога.

Пункт 1 статьи 70 НК РФ (в редакции, действующей на момент спорных правоотношений) устанавливает, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с п. 2 ст. 57 НК РФ, при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ, административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно ст. 48 НК Российской Федерации (в редакции, действующей на момент спорных правоотношений) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска (ч. 8 ст. 219 КАС РФ).

Как установлено в судебном заседании и усматривается из материалов дела, ФИО1 в 2014 – 2015 г.г. являлся собственником транспортных средств: «LADA 211440», государственный регистрационный знак <***>, регистрация владения 17.08.2013, прекращение владения 10.07.2024; «ВАЗ 2109», государственный регистрационный знак <***>, регистрация владения 22.09.2010, прекращение владения 23.06.2024.

Таким образом, согласно ст. 357, 358 НК РФ ФИО1 является плательщиком транспортного налога за 2014, 2015 годы в отношении указанных транспортных средств.

Кроме того ФИО1 признается налогоплательщиком налога на имущество физических лиц, поскольку в 2014-2015 г.г. являлся собственником квартиры, расположенной по адресу: <адрес>1, кадастровый №.

Также ФИО1 является налогоплательщиком земельного налога, так как в соответствии с законом за ним зарегистрирован земельный участок, признаваемый объектом налогообложения, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый №.

Налоговый орган направил ФИО1 налоговые уведомления:

- № от 10.05.2015, в котором указывалось на необходимость уплаты до 01.10.2015 налогов в сумме 625 руб.: транспортного налога за 2014 г. в размере 408 руб., налога на имущество физических лиц за 2014 г. в размере 217 руб. (л.д. 14).

- № от 10.10.2016, в котором указывалось на необходимость уплаты до 01.12.2016 налогов в сумме 1617 руб.: транспортного налога за 2015 г. в сумме 1092 руб., земельного налога за 2015 г. в размере 276 руб., на имущество физических лиц за 2015 г. в размере 249 руб. (л.д. 15).

- № от 23.08.2017, в котором указывалось на необходимость уплаты до 01.12.2017 налогов в сумме 2340 руб.: транспортного налога за 2015-2016 г.г. в сумме 1456 руб., земельного налога за 2016 г. в размере 276 руб., земельного налога за 2014 г. в размере 138 руб., на имущество физических лиц за 2016 г. в размере 288 руб. (л.д. 15 оборот-16).

Из актов № от 15.06.2020, № от 15.06.2022 следует, что доказательства направления указанных уведомлений в адрес налогоплательщика уничтожены в связи с истечением сроков хранения документов (л.д. 14 оборот, 16 оборот, 17).

Согласно статье 69 Налогового кодекса РФ при наличии у налогоплательщика недоимки в его адрес направляется требование об уплате налога. При этом, в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Пункт 1 статьи 70 НК РФ (в редакции, действующей на момент спорных правоотношений) устанавливает, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Исходя из указанного, требования об уплате налогов должны быть направлены налогоплательщику: по налогам за 2014 г. по уведомлению № от 10.05.2015 со сроком исполнения не позднее 01.10.2015 до 11.01.2016 (с учетом праздничных дней); по налогам за 2015 год по уведомлению № от 10.10.2016 со сроком исполнения не позднее 01.12.2016 до 01.03.2017; по налогам за 2015 год по уведомлению № от 23.08.2017 со сроком исполнения не позднее 01.12.2017 до 01.03.2018.

Однако, в связи с неуплатой налогов в установленный законом срок Межрайонная ИФНС России № по Красноярскому краю направила налоговое требование № по состоянию на 24.07.2023, в котором указывалось на необходимость уплаты транспортного налога в размере 590 руб., 10482 руб., земельного налога – 2198 руб., налога на имущество – 908 руб., пени 4115,08, не позднее 12.09.2023 (л.д.28), только 15.08.2023 через личный кабинет налогоплательщика, что подтверждается скриншотом, представленным административным истцом, которое получено ответчиком 15.08.2023 (л.д.29), то есть спустя 6 лет по уведомлению № от 10.05.2015, 5 лет по уведомлению № от 10.10.2016, 4 года по уведомлению № от 23.08.2017.

Доказательств того, что налоговые требования об уплате налогов за указанные периоды истцом были направлены в установленный законом срок, суду не представлено.

Нарушение налоговым органом срока направления требования об уплате налога, предусмотренного пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ, не влечет нарушения последующей процедуры взыскания соответствующего налога с налогоплательщика.

Вместе с тем, из разъяснений Конституционного Суда РФ в определении от 22 апреля 2014 г. N 822-О следует, что нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса РФ, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

Таким образом, несоблюдение срока направления требования само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки по ним и пени в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 48, 69, 70 Налогового кодекса РФ.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Статьей 48 Налогового кодекса РФ установлено, что заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

В силу пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Таким образом, срок обращения налогового органа в суд подлежит исчислению исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования (3 месяца), срока направления требования по почте, установленного пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса РФ, согласно которому в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (6 рабочих дней), и минимального срока на исполнение требования, установленного пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ (8 рабочих дней).

Следовательно, принимая во внимание положения статьи 6.1 Налогового кодекса РФ и то что, общая сумма по требованиям (исходя из сумм направленных уведомлений) превышает 500 рублей, в данном случае предельный срок обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа составляет: по недоимке по налогам за 2014 год (уведомление №) – 29.07.2016, по налогам за 2015 г. (уведомление №) - 22.09.2017, по налогам за 2015 г. (уведомление №) - 23.09.2018.

Из материалов дела усматривается, что с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка №106 в Новоселовском районе Красноярского края 09.02.2024, на основании которого мировым судьей был вынесен судебный приказ №а-37/106/2024 о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России №10 по Красноярскому краю недоимки по налогу, пени по состоянию на 10.01.2024 за счет имущества физического лица в общем размере 16820,29 руб., из них: пени – 5162,29 руб. (за период с 02.01.2023-10.01.2024 с учетом входящего сальдо по пене на дату конвертации в ЕНС), по налогам – 11658 руб., из них: земельный налог за 2014-2022 гг. – 2016 руб., налог на имущество физических лиц за 2014-2016 г.г. – 754 руб., транспортный налог за 2014-2022 г.г. – 8888 руб., который отменен определением мирового судьи от 02.04.2024 на основании заявления административного ответчика об отмене судебного приказа.

С административным исковым заявлением о взыскании с административного ответчика недоимки налоговый орган обратился в суд 02.08.2024.

При этом, то обстоятельство, что судебный приказ отменен 02.04.2022, а настоящий иск подан 02.08.2024, правового значения не имеет, поскольку налоговый орган изначально, обращаясь с заявлением о выдаче судебного приказа, пропустил установленный законом срок.

Доказательств обращения в суд с заявлением о выдаче судебного приказа по взысканию налогов за 2014 год административным ответчиком суду не представлено.

Действующим законодательством обязанность доказывания пропуска срока по уважительным причинам, не зависящим от административного истца, который не имел реальной возможности совершить процессуальное действие в установленный законом срок, возлагается на истца. Суд не усматривает уважительных причин для восстановления пропущенного срока, поскольку к уважительным причинам пропуска срока относятся обстоятельства объективного характера, не зависящие от налогового органа, находящиеся вне его контроля, при соблюдении им той степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась в целях соблюдения установленного порядка взыскания задолженности. Таких доказательств административным истцом суду не представлено.

Большое количество должников перед бюджетом, большой объем передаваемых документов, необходимость проверки сведений о задолженности, подготовка документов в суд не свидетельствуют об уважительности пропуска срока для обращения в суд административным истцом.

При таких обстоятельствах, суд считает пропущенный процессуальный срок не подлежит восстановлению.

В силу действующего законодательства, принудительное взыскание налога, обязательных платежей за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может.

При таких обстоятельствах, учитывая, что отказ судом в восстановлении административному истцу пропущенного процессуального срока на обращение в суд с заявленными требованиями является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных административных исковых требований, суд полагает необходимым в удовлетворении заявленных административных исковых требований Межрайонной ИФНС России №10 по Красноярскому краю к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, судья

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований Межрайонной ИФНС России № 10 по Красноярскому краю к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, восстановлении срока на подачу административного искового заявления – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Красноярский краевой суд через Новоселовский районный суд Красноярского края в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий:

В окончательной форме решение суда изготовлено 12.09.2024.