Решение № 2А-243/2018 2А-243/2018 ~ М198/2018 М198/2018 от 6 июня 2018 г. по делу № 2А-243/2018

Дело № 2а-243/2018


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

07 июня 2018 года г.Удомля

Удомельский городской суд Тверской области в составе: председательствующего судьи Олейник Н.Н.,

при секретаре Максимовой О.В.,

с участием административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России №3 по Тверской области к ФИО2 о взыскании задолженности по страховым взносам, единому налогу на вмененный доход и пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы России №3 по Тверской области (далее Межрайонная ИФНС России №3 по Тверской области) обратилась в суд с административным иском к ФИО2, просит взыскать с неё задолженность в общей сумме 27421 рубль 76 копеек, в том числе:

- недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии за 2016 год в сумме 16568 рублей 80 копеек;

- недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд ОМС за 2016 год в размере 3796 рублей 85 копеек;

- пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии в сумме 3388 рублей 89 копеек;

- пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд ОМС в размере 559 рублей 07 копеек.

- недоимку по единому налогу на вмененный доход за 1 квартал 2017 года в размере 1908 рублей;

- пени на недоимку по единому налогу на вмененный доход в размере 1200 рублей 15 копеек.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО2 03 февраля 2017 года прекратила свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя на основании собственного решения. Административный ответчик как страхователь являлась плательщиком страховых взносов, соответственно была обязана своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет, однако указанная обязанность ею не исполнена.

За несвоевременную уплату страховых взносов начислены пени.

Кроме того, ФИО2 представлена налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 1 квартал 2017 года с заявленной суммой налога к уплате в бюджет в размере 1908 рублей. В установленный срок единый налог на вмененный доход за 1 квартал 2017 года в бюджет не уплачен. На основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации на недоимку начислены пени в размере 1200 рублей 15 копеек.

Налоговым органом в адрес административного ответчика были направлены требования об уплате недоимки. В связи с тем, что требования не были исполнены, административный истец обратился к мировому судье судебного участка №2 Удомельского района Тверской области с заявлением о вынесении судебного приказа. 18 декабря 2017 года мировым судьей был вынесен судебный приказ, но в связи с поступившими от должника возражениями 09 января 2018 года судебный приказ отменен.

Одновременно налоговым органом заявлены требования о восстановлении пропущенного процессуального срок для подачи административного искового заявления.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №3 по Тверской области в судебное заседание не явился. О месте и времени рассмотрения дела извещены своевременно и надлежащим образом.

Представитель заинтересованного лица – ГУ – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Удомельском городском округе в судебное заседание не явился. О месте и времени рассмотрения дела извещены своевременно и надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании возражала против удовлетворения иска.

Заслушав объяснения административного ответчика, исследовав материалы дела, суд находит иск не подлежащим удовлетворению, исходя при этом из следующего.

В силу части 6 статьи 289 КАС Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

При этом в силу частей 4 и 5 названной статьи Кодекса обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца; при необходимости суд может истребовать доказательства по своей инициативе.

Как следует из материалов дела административный ответчик ФИО2, согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 22 сентября 1994 года, исключена из реестра 03 февраля 2017 года, в связи с прекращением деятельности (л.д.10-11).

В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 24 июля 2009 года №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (действовавшего до 31 декабря 2016 года) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым в частности относятся индивидуальные предприниматели (пункт 2 части 1).

Согласно статье 18 указанного Закона плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

В соответствии с частью 1 статьи 16 указанного Закона расчетом сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 данного Федерального закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 этого Федерального закона.

В соответствии с частью 2 указанной статьи страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено частью 8 данной статьи.

Статьей 14 названного Закона установлено, что плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2

В соответствии с положениями части 1.1. указанной статьи (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно части 1.2. указанной статьи фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного пунктом 3 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В соответствии с положениями пунктов 1 и 3 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона применяются следующие тарифы страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом:

- Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 %;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 5,1 %.

Соотношение между страховой и накопительной частями платежа в Пенсионный Фонд регулируется положениями Федерального закона от 15 декабря 2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

В силу пункта 2.1 статьи 22 Федерального Закона №167-ФЗ для индивидуальных предпринимателей-страхователей определение суммы страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию на финансирование страховой части трудовой пенсии и накопительной части трудовой пенсии (с 1 января 2015 года - на финансирование страховой пенсии и накопительной пенсии) осуществляется Пенсионным фондом Российской Федерации на основании данных индивидуального (персонифицированного) учета в соответствии с выбранным застрахованным лицом вариантом пенсионного обеспечения (0,0 или 6,0 процента на финансирование накопительной части трудовой пенсии (с 1 января 2015 года - на финансирование накопительной пенсии).

На основании статьи 1 Федерального закона от 19 июня 2000 года №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» минимальный размер оплаты труда по состоянию на 01 января 2016 года составлял 6 204 рублей в месяц.

Федеральным законом от 3 июля 2016 года №243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» налоговым органам переданы полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование.

В соответствии с частью 2 статьи 4.1 Федерального закона от 03июля 2016 года №243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Административным истцом указано и административным ответчиком не оспорено, что величина дохода ФИО2 за 2016 год составила 326232 рубля, в связи с чем, исходя из вышеуказанных положений закона, ФИО2 подлежала к уплате сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2016 год в сумме 19618 рублей 80 копеек, а также сумма страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 3796 рублей 85 копеек.

ФИО2 указанная обязанность исполнена частично – уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии в сумме 3050 рублей.

На основании статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 1,2).

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4).

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 6).

Согласно пункту 9 указанной статьи правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам.

Согласно пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти.

Исходя из указанной нормы Налогового кодекса Российской Федерации срок направления требования об уплате налога исчисляется не с даты наступления срока уплаты налога, а со дня фактического выявления недоимки.

Согласно требованию №№ по состоянию на 05 июля 2017 года, ФИО2 предложено в срок до 25 июля 2017 года оплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии за 2016 год в размере 16306 рублей 48 копеек, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2016 год в размере 3796 рублей 85 копеек и пени в сумме 347 рублей 20 копеек (копия – л.д.29).

Согласно требованию №№ по состоянию на 20 сентября 2017 года, ФИО2 предложено в срок до 10 октября 2017 года оплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии за 2016 год в размере 262 рубля 32 копейки и пени в сумме 735 рублей 64 копейки (копия – л.д.31).

В подтверждение факта направления указанных требований административным истцом представлено извещение о получении электронного документа ФИО1 в формате, установленном Приложением №7 к Приказу ФНС России от 09 июня 2011 года №ММВ-7-6/362@ (копия – л.д.30,32).

Однако указанный документ не позволяет установить, что данным извещением было направлено именно требование №№ по состоянию на 05 июля 2017 года и требование №№ по состоянию на 20 сентября 2017 года. Кроме того, указанный способ отправки, установленный Приложением №7 к Приказу ФНС России от 09 июня 2011 года № ММВ-7-6/362@, определяет порядок передачи в налоговые органы в электронной форме сообщения об участии в российских организациях, в связи с чем не регламентирует порядок направления требования об уплате налога (страховых взносов).

При этом суд принимает во внимание, что в нарушение требований статьи 289 КАС Российской Федерации, каких-либо доказательств, подтверждающих полномочия ФИО1 на представление интересов ФИО2 суду не представлено. Из письменных пояснений административного истца (л.д.48) следует, что у налоговой инспекции отсутствуют доказательства, подтверждающие правовые основания направления ФИО1 требований, адресованных ФИО2 В судебном заседании административный ответчик ФИО2 указала, что не уполномочивала ФИО1. на представление её интересов в налоговом органе.

Таким образом, исследованными в судебном заседании доказательствами установлен факт нарушения налоговой инспекцией требований статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации о направлении в адрес налогоплательщика требования об уплате недоимки, в связи с чем правовые основания для взыскания с административного ответчика недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии за 2016 год в размере 16568 рублей 80 копеек и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2016 год в размере 3796 рублей 85 копеек отсутствуют. В удовлетворении иска в данной части надлежит отказать.

Административные исковые требования налогового органа о взыскании с ФИО2 недоимки по единому налогу на вмененный доход за 1 квартал 2017 год не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с положениями статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с положениями статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками указанного вида налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном настоящей главой.

В силу статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 настоящего Кодекса.

Налоговым органом ФИО2 было выставлено требование №№ по состоянию на 18 мая 2017 года со сроком уплаты до 07 июня 2017 года, в котором налогоплательщику предлагалось в указанный в требовании срок уплатить единый налог на вмененный доход за 1 квартал 2017 года в размере 1908 рублей с установленным сроком уплаты 07 июня 2017 года и пени в размере 1200 рублей 15 копеек за несвоевременную уплату (л.д.26).

В подтверждение факта направления указанного требования административным истцом представлено извещение о получении электронного документа ФИО1. в формате, установленном Приложением №7 к Приказу ФНС России от 09 июня 2011 года № ММВ-7-6/362@, регламентирующем порядок передачи в налоговые органы в электронной форме сообщения об участии в российских организациях (копия – л.д.27).

В нарушение требований статьи 289 КАС Российской Федерации, каких-либо доказательств, подтверждающих полномочия ФИО1. на получение требования об уплате налога, адресованного ФИО2, суду не представлено. Допущенное административным истцом нарушение требования статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации о необходимости направления в адрес налогоплательщика требования, влечет за собой невозможность взыскания недоимки по единому налогу на вмененный доход за 1 квартал 2017 год.

В удовлетворении административного иска в части взыскания пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии в размере 3388 рублей 89 копеек, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФОМС в размере 559 рублей 07 копеек, пени по единому налогу на вмененный доход в размере 1200 рублей 15 копеек также надлежит отказать по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу п. п. 2, 3 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов и консолидированную группу налогоплательщиков (пункт 7).

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 года №422-О, названные законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Поскольку судом отказано во взыскании страховых взносов за 2016 год и единого налога на вмененный доход за 1 квартал 2017 года, то и взыскание пеней, начисленных на указанные недоимки невозможно.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России №3 по Тверской области к ФИО2 о взыскании: недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии за 2016 год в сумме 16568 рублей 80 копеек; недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд ОМС за 2016 год в размере 3796 рублей 85 копеек; пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии в сумме 3388 рублей 89 копеек; пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд ОМС в размере 559 рублей 07 копеек; недоимки по единому налогу на вмененный доход за 1 квартал 2017 года в размере 1908 рублей; пени на недоимку по единому налогу на вмененный доход в размере 1200 рублей 15 копеек - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тверской областной суд через Удомельский городской суд Тверской области в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Председательствующий Н.Н.Олейник

Мотивированное решение суда составлено 13 июня 2018 года.

Судья Н.Н. Олейник