Решение № 2А-28/2020 2А-28/2020(2А-833/2019;)~М-823/2019 2А-833/2019 М-823/2019 от 3 февраля 2020 г. по делу № 2А-28/2020

25RS0008-01-2019-001406-21

Дело № 2а-28/2020


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

гор. Дальнереченск ДД.ММ.ГГГГ

Дальнереченский районный суд Приморского края в составе председательствующего судьи Тур И. А., при ведении протокола помощником ФИО1, с участием представителя административного истца ФИО2, административного ответчика ФИО3, представителя административного ответчика адвоката Левешко Р. А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску межрайонной инспекции Федерально налоговой службы № по Приморскому краю к ФИО4 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная ИФНС России № 2 по Приморскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО3, требуя взыскания недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, на общую сумму 159195 рублей 40 копеек, в том числе налог в размере 156000 рублей, пени в размере 3195 рублей 40 копеек. В обоснование доводов указано, что налогоплательщиком ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ была предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ с суммой налога к уплате в бюджет 156000 рублей. Общая сумма налога подлежала уплате по месту жительства ответчика в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ. В связи с неуплатой налога в срок, ответчику ДД.ММ.ГГГГ было направлено требование о погашении задолженности до ДД.ММ.ГГГГ. Добровольно задолженность уплачена не была. На сумму неуплаченного налога на основании ст. 75 НК РФ была начислена пеня. В установленный ст. 48 НК РФ срок ДД.ММ.ГГГГ истец обратился с заявлением о выдаче судебного приказа. Определением от ДД.ММ.ГГГГ, выданный ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ был отменён.

Административный ответчик в письменных возражениях просит в иске отказать, по тем основаниям, что дохода в ДД.ММ.ГГГГ не имела. Указала, что в ДД.ММ.ГГГГ в <адрес> продала жилой дом с земельным участком за 4200000 рублей. ДД.ММ.ГГГГ с дочерью в долевую собственность со своей долей в 4000000 рублей приобрела жилой дом в <адрес> и провоз контейнера из <адрес> в <адрес> истратила 200000 рублей. С налоговым уведомлением № об уплате налога в сумме 156000 рублей она не согласна, так как оно подписано ненадлежащим лицом, чья должность не указана и подпись не имеет расшифровки, расчёт налоговой базы отсутствует, а сумма налога указана в виде двух разных сумм – 286000 рублей и 156000 рублей. С требованием № на уплате налога в сумме 156000 рублей и пени в сумме 3195 рублей 40 копеек она не согласна, так как оно составлено на основании противоречивого уведомления №, никем не подписано, не содержит расчёта недоимки. Ссылаясь на нормы ст. 407 НК РФ считает, что она как, пенсионер получающий пенсию, имеет право на налоговую льготу. В соответствии с п. 2 ст. 407 НК РФ налоговая льгота предоставляется в отношении жилого дома. Её обращение от ДД.ММ.ГГГГ к административному истцу с заявлением о предоставлении налоговой льготы, как пенсионеру оставлено без ответа. Поданная ею ДД.ММ.ГГГГ жалоба начальнику МИ ФНС России № по <адрес> на нерассмотрение ранее направленного заявления, также оставлена без ответа.

В судебном заседании представитель административного истца на требованиях настаивала, ссылаясь на доводы, изложенные в административном исковом заявлении. Пояснила, что административный истец требует взыскать задолженность по налогу на доходы с физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса. Декларация была подана административным ответчиком лично, сведения указанные в декларации внесены с данных, представленных ФИО3 Право на льготы как пенсионер административный ответчик не имеет, все предусмотренные налоговые вычеты ей были предоставлены.

В судебном заседании административный ответчик, её представитель требования не признали, ссылаясь на доводы письменных возражений, просили в удовлетворении административного иска отказать.

Административный ответчик пояснила, что налоговую декларацию заполняла не она, подписала её вынужденно, опасаясь ответственности.

Представитель административного ответчика пояснила, что в нарушение ст. 104 НК РФ к административному исковому заявлению не приложено решение налогового органа и другие материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки. Нарушен порядок рассмотрения жалобы ФИО3 Требования административного иска не подтверждены.

Выслушав участвующих лиц, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Положениями ч. 1 ст. 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счёт уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность, уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Согласно ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, ст. 208 Налогового кодекса РФ относит доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (абзац второй подпункта 5 пункта 1).

Пунктом 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 Налогового кодекса РФ).

В силу п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьёй.

Исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ производят, в том числе физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению (пп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 настоящего Кодекса. При этом в силу п. 3 указанной статьи налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учёта соответствующую налоговую декларацию.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в том числе, квартир, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

В силу п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. ст. 227, 227.1 и п. 1 ст. 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ, налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Таким образом, одним из принципов налоговых правоотношений является презумпция достоверности суммы налога, самостоятельно исчисленной и продекларированной налогоплательщиком в налоговой декларации.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учётом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признаётся извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 6 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьёй. В случае если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи (ст. 70 НК РФ).

В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признаётся денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Как следует из материалов дела установлено в судебном заседании, налогоплательщиком ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ по месту жительства была предоставлена налоговая декларация по налогу на физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2017 года с суммой налога к уплате в бюджет 156000 рублей. В установленный срок - не позднее ДД.ММ.ГГГГ, административный ответчик сумму налога не уплатила. ДД.ММ.ГГГГ административным истцом в адрес административного ответчика было направлено требование № о погашении задолженности до ДД.ММ.ГГГГ, которое административным ответчиком было проигнорировано. На сумму неуплаченного налога на основании ст. 75 НК РФ начислена пеня.

Статьёй 48 Налогового кодекса РФ налоговому органу, направившему требование об уплате налога в случае неисполнения налогоплательщиком физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, предоставлено право обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней за счёт имущества этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Установленные законом сроки административным истцом соблюдены.

Заявление о выдаче судебного приказа подано ДД.ММ.ГГГГ. Судебный приказ отменён определением мирового судьи судебного участка № судебного района <адрес> и <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ. С настоящим административным иском налоговый орган обратился ДД.ММ.ГГГГ.

Суд не соглашается с доводами административного ответчика о том, что она не имела дохода в ДД.ММ.ГГГГ, поскольку её доходы покрылись расходами.

Получение ФИО4 дохода в ДД.ММ.ГГГГ подтверждено договором купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому ответчик продала собственное недвижимое имущество за 4200000 рублей.

Несение расходов в этом же году на покупку недвижимого имущества в размере 4000000 рублей (договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ) не освобождает ответчика от уплаты налога на полученные доходы.

Согласно налоговой декларации с учётом продажи и покупки недвижимости, ФИО3 был предоставлен налоговый вычет на сумму 3000000 рублей, налоговая база для исчисления налога составила 1200000 рублей.

Суд не соглашается с доводами административного ответчика о том, что налоговую декларацию она не заполняла, а подписала вынужденно, опасаясь ответственности, поскольку в случае получения дохода от продажи имущества, находящего в собственности, ФИО3, как добросовестный налогоплательщик обязана была и подала налоговую декларацию.

Доводы административного ответчика о том, что уведомление и требование, направленные в адрес ФИО3, составлены с нарушением требований налогового законодательства, основаны на неправильном толковании норм права.

Исходя из требований ст. 52 Налогового кодекса РФ направление налогового уведомления в отношении налога на доходы физических лиц налоговым законодательством не установлено.

Пунктом 4 ст. 69 Налогового кодекса РФ установлено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Указанная форма требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации Федеральной налоговой службы от ДД.ММ.ГГГГ № ММВ-7-8/179@ «Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности по указанным платежам» (приложение №).

Направленное в адрес административного ответчика требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составлено по всем требованиям налогового законодательства, нарушений при его составлении (форме, содержанию и т. д) не установлено.

Доводы административного ответчика о том, что налоговая инспекция не учла, что ФИО3, как пенсионеру может быть предоставлена льгота при уплате налога на имущество – жилого дома, являются несостоятельными ввиду следующего.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 407 Налогового кодекса РФ право на налоговую льготу (по налогу на имущество физических лиц) имеют пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством.

Пунктом 2 ст. 407 НК РФ предусмотрено, что налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении объекта налогообложения, находящегося в собственности налогоплательщика и не используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.

Перечень видов объектов налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота, перечислен в п. 4 ст. 407 Налогового кодекса РФ, и включает в себя: квартиру или комнату; жилой дом; помещение или сооружение, указанные в подпункте 14 пункта 1 настоящей статьи; хозяйственное строение или сооружение, указанные в подпункте 15 пункта 1 настоящей статьи; гараж или машино-место.

Между тем, в налоговой декларации представленной административным ответчиком, при исчислении налога учтены все налоговые вычеты, как при продаже, так и при покупке жилых помещений.

Требования, предъявляемые к административному ответчику, касаются взыскания задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, а не налога в отношении объекта налогообложения, находящегося в собственности налогоплательщика и не используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности согласно ст. 407 НК РФ.

Суд не принимает во внимание доводы административного ответчика о нарушении административным истцом положений ст. 104 НК РФ как не применимые в настоящем административном споре.

В соответствии с главой 14 НК РФ в рамках налогового контроля налоговый орган после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, или в иных случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается, обращается с заявлением в суд о взыскании с этого лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции, установленной настоящим Кодексом. К этому заявлению прилагаются решение налогового органа и другие материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки (ст. 104 НК РФ).

Поскольку обращение с суд с настоящим административным исковым заявлением не является результатом налогового контроля, следствием которого явилось привлечение административного ответчика к административной ответственности (ст. 101.4 НК РФ), проведение в отношении ФИО3 налоговой проверки с вынесением решения не обязательно.

Доводы административного ответчика о том, что ФИО5 не были направлены ответы на заявление от ДД.ММ.ГГГГ и жалобу от ДД.ММ.ГГГГ суд находит не состоятельными, поскольку действия (бездействие) налогового органа не являются юридически значимыми обстоятельствами по настоящему административному спору. В любом случае административный истец представил доказательства того, что все обращения ФИО3 были рассмотрены с направлением мотивированного решения, которое не было получено ФИО3 не по вине отправителя, поскольку почтовое отправление было возращено.

Суд соглашается с расчётом задолженности по налогу на доходы физических лиц, представленным административным истцом. Сумма долга состоит из собственно налога и пени, рассчитанной по правилам ст. 75 НК РФ. Расчёт не оспорен, доказательства уплаты недоимки по налогу отсутствуют.

Поскольку административный ответчик как налогоплательщик не исполнила установленную законом обязанность по уплате налога, административным истцом соблюдены порядок, сроки направления административному ответчику налогового требования об уплате налога и пени, а также сроки и порядок обращения в суд, а основания для предоставления ФИО3 льготы по уплате налога отсутствуют, требования административного истца подлежат удовлетворению полностью.

В силу ст. ст. 103, 111, 114 КАС РФ, ст. 333.19, п. 8 ч. 1 ст. 333.20 НК РФ с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина, от уплаты которой административный истец освобождён, в размере 4384 рубля, с учётом положений подпункта 10 п. 1 ст. 13, п. 6 ст. 52 НК РФ об исчислении суммы налога (государственной пошлины) в полных рублях.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 11, 29, 175-180, 290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Удовлетворить полностью административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> к ФИО4 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами.

Взыскать с ФИО4 , ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, проживающей по адресу: <адрес>, задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, в размере 159195 (сто пятьдесят девять тысяч сто девяносто пять) рублей 40 копеек, в том числе основную задолженность - 156000 (сто пятьдесят шесть тысяч) рублей, пени – 3195 (три тысячи сто девяносто пять) рублей 40 копеек.

Сумму задолженности перечислить по следующим реквизитам: <данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

Взыскать с ФИО4 в доход бюджета Дальнереченского городского округа Приморского края государственную пошлину в размере 4384 рубля.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Приморский краевой суд в течение одного месяца со дня принятия мотивированного решения через Дальнереченский районный суд.

Мотивированное решение составлено ДД.ММ.ГГГГ

Судья И. А. Тур