Решение № 2А-556/2025 2А-556/2025(2А-6147/2024;)~М-5439/2024 2А-6147/2024 М-5439/2024 от 27 января 2025 г. по делу № 2А-556/2025

50RS0005-01-2024-009509-61 Дело № 2а-556/2025


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

28 января 2025 года

Дмитровский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Якимовой О.В.,

при секретаре Бабановой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Дмитрову Московской области к ФИО2, действующей от имени несовершеннолетнего сына ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ.р., о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

Инспекция Федеральной налоговой службы по г.Дмитрову Московской области (далее ИФНС по г.Дмитрову) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2, являющейся законным представителем несовершеннолетнего налогоплательщика ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ.р., заявив требования о взыскании <данные изъяты> руб., из которых:

- <данные изъяты> руб. – задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2019 год;

- <данные изъяты> руб. – задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2020 год;

- <данные изъяты> руб. – задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2021 год.

В обоснование своих требований административный истец ссылался на те обстоятельства, что ФИО1 (ИНН №) является плательщиком налога на имущество физических лиц в силу наличия в собственности следующих объектов недвижимости:

- № доли в квартире с К№ по адресу: <адрес>;

- № доли в квартире с К№ по адресу: <адрес>.

За ДД.ММ.ГГГГ годы должен был быть уплачен налог на имущество в общей сумме <данные изъяты> руб.; в адрес налогоплательщика направлялись уведомления и требования.

Из-за игнорирования ответчиком требований налогового органа административный истец обратился к мировому судье судебного участка № Дмитровского судебного района с заявлением о вынесении судебного приказа. Заявление было удовлетворено и ДД.ММ.ГГГГ выдан судебный приказ №.

ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ по заявлению ФИО2 был отменен, но долг так и не погашен, что побудило истца обратиться в суд с настоящим иском.

Представитель административного истца Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Дмитрову Московской области в судебное заседание не явился, в административном исковом заявлении содержится ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО2, будучи надлежащим образом извещенной о месте и времени рассмотрения дела путем направления судебных повесток по месту жительства и публикации сведений на официальном сайте Дмитровского городского суда Московской области, в судебное заседание не явилась, каких-либо доказательств наличия уважительных причин отсутствия в судебном заседании не представила. Неявка лица, извещенного в установленном порядке о времени и месте рассмотрения дела, является его волеизъявлением, свидетельствующим об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в судебном разбирательстве дела и иных процессуальных прав, поэтому не является преградой для рассмотрения судом дела по существу.

Ознакомившись с доводами иска, исследовав письменные доказательства, представленные в материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Статьей 57 Конституции РФ закреплено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичная обязанность установлена частью 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно части 1 статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно пункту 2 статьи 27 Налогового кодекса Российской Федерации законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Законными представителями несовершеннолетнего являются его родители, усыновители, опекуны (статьи 26, 28 Гражданского кодекса Российской Федерации, статья 64 Семейного кодекса Российской Федерации).

С учетом приведенных выше норм, статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 13 марта 2008 года №5-П и определении от 22 января 2004 года №41-О, несовершеннолетние дети обязаны нести бремя содержания принадлежащего им имущества, включая участие в уплате налогов в отношении этого имущества, что предполагает обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий родителями или уполномоченным представителем налогоплательщика, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ.р., является (являлся) собственником следующих объектов недвижимости:

- № доли в квартире с К№ по адресу: <адрес> (дата государственной регистрации права: ДД.ММ.ГГГГ., дата государственной регистрации перехода (прекращения) права: ДД.ММ.ГГГГ.);

- № доли в квартире с К№ по адресу: <адрес> (дата государственной регистрации права: ДД.ММ.ГГГГ).

К числу предусмотренных законом налогов относится налог на имущество физических лиц, который в силу подпункта 2 статьи 15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) относится к местным налогам.

В соответствии с положениями ст.400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Положениями ст.401 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории "Сириус") следующее имущество:

1) жилой дом;

2) квартира, комната;

3) гараж, машино-место;

4) единый недвижимый комплекс;

5) объект незавершенного строительства;

6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налоговым периодом признается календарный год. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (ст.ст.403,405,406 НК РФ).

Согласно ст.408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Сумма налога исчисляется на основании сведений, имеющихся у органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, и иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с настоящим Кодексом и другими федеральными законами. В случае, если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учетом положений пункта 8 настоящей статьи для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения.

Если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.

В соответствии с положениями ч.1 ст.409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

В целях уплаты налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ годы ФИО1 был исчислен налог и направлены налоговые уведомления:

- № от ДД.ММ.ГГГГ. на сумму <данные изъяты>. за 10 месяцев 2019 года (срок оплаты до ДД.ММ.ГГГГ.);

- № от ДД.ММ.ГГГГ. на сумму <данные изъяты>. за 2020 год (срок оплаты до ДД.ММ.ГГГГ.);

- № от ДД.ММ.ГГГГ. на сумму <данные изъяты>. за 6 месяцев 2021 года в отношении квартиры в <адрес> (<данные изъяты> руб.), за 7 месяцев 2021 года в отношении квартиры в <адрес> (<данные изъяты> руб.) (срок оплаты до ДД.ММ.ГГГГ.).

Расчет налога судом проверен, признается арифметически верным и выполненным в соответствии с нормами закона, учтены периоды возникновения и прекращения права собственности.

По общему правилу налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (статьи 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с положениями ст.69 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения правоотношений) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога; требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах; требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения правоотношений) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В целях уплаты налога были направлены следующие требования:

- № от ДД.ММ.ГГГГ. со сроком оплаты до ДД.ММ.ГГГГ. (недоимка за ДД.ММ.ГГГГ год);

- № от ДД.ММ.ГГГГ. со сроком оплаты до ДД.ММ.ГГГГ. (недоимка за ДД.ММ.ГГГГ год);

- № от ДД.ММ.ГГГГ. со сроком оплаты до ДД.ММ.ГГГГ. (недоимка за ДД.ММ.ГГГГ годы).

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации и с 1 января 2023 г. введен институт единого налогового счета, которым признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В силу положений статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 4 названного Федерального закона сальдо единого налогового счета формируется 1 января 2023 г. на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 г. сведений, в том числе, о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов и (или) налоговых агентов, по уплате налогов, авансовых платежей.

В силу пункта 1 части 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом того, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

Новое требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 г., прекращает действие ранее направленных требований, в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации в редакции, действовавшей до дня вступления в силу указанного Федерального закона. К таким не принятым мерам взыскания, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации в ранее действовавшей редакции, следует относить не только меры принудительного взыскания в виде обращения к судебному приставу-исполнителю, но и иные не принятые меры взыскания.

Вместе с тем, пунктом 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В силу подпункта 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

С учетом этого в размер отрицательного сальдо Единого налогового счета не включается задолженность с пропущенным сроком взыскания, если пропущенный по уважительной причине срок не восстановлен судом и не вынесен соответствующий судебный акт о ее взыскании (пункт 5 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Приведенное правовое регулирование не является основанием для освобождения налогового органа от представления расчета, включенных в ЕНС налоговых сумм, и доказательств соблюдения срока принудительного взыскания недоимки по налогам.

Как указано выше, требование № от ДД.ММ.ГГГГ. содержало указание на необходимость уплаты задолженности по налогу до ДД.ММ.ГГГГ. Следовательно, налоговый орган в соответствии с положениями ст.48 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023г.) мог обратиться в суд за взысканием недоимки в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ. В то время как, обращение состоялось только ДД.ММ.ГГГГ. (судебный приказ №). Таким образом, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ. срок взыскания задолженности по налогу на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год истек.

Далее, по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ. устанавливался срок оплаты до ДД.ММ.ГГГГ.; срок обращения в суд – до ДД.ММ.ГГГГ; обращение в суд не состоялось, но было выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ., срок оплаты устанавливался до ДД.ММ.ГГГГ. Следовательно, требование № от ДД.ММ.ГГГГ. прекратило действие требования № от ДД.ММ.ГГГГ.

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Согласно части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Согласно требования № от ДД.ММ.ГГГГ. недоимка по налогу составляет <данные изъяты> руб., пени – <данные изъяты> руб., срок уплаты – до ДД.ММ.ГГГГ. Следовательно, в суд налоговый орган мог обратиться в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ., тогда как обращение состоялось только ДД.ММ.ГГГГ. (судебный приказ №).

Определением мирового судьи судебного участка № Дмитровского судебного района <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ. судебный приказ № отменен на основании возражений ФИО2 В связи с чем, в порядке искового производства административный истец мог обратиться в срок до ДД.ММ.ГГГГ, иск предъявлен ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается оттиском печати отделения связи на конверте, с ходатайством о восстановлении пропущенного срока.

Оснований для удовлетворения ходатайства административного истца о восстановлении процессуального срока суд не усматривает, поскольку налоговым органом не представлено ни одного доказательства, свидетельствующего о наличии уважительных причин пропуска такого срока. Административный истец, являясь государственным органом, на которого возложена обязанность по осуществлению контроля за соблюдением налогоплательщиками и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах, объективно имел возможность обратиться в суд с заявлением о вынесении судебного приказа и с указанным иском в установленные законом сроки; Инспекция является профессиональным участником налоговых правоотношений, в связи с чем, ей должны быть известны порядок и сроки обращения в суд с требованиями о взыскании обязательных платежей и санкций.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что налоговым органом из-за истечения срока утрачена возможность принудительного взыскания с ФИО2, являющейся законным представителем несовершеннолетнего налогоплательщика ФИО1, задолженности по налогу на имущество физических лиц за № годы, следовательно, данная задолженность является безнадежной к взысканию и подлежащей исключению из единого налогового счета налогоплательщика ФИО1

Из указанного следует, что оснований для удовлетворения административного иска не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 286-290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Дмитрову Московской области к ФИО2, действующей от имени несовершеннолетнего сына ФИО1, №.р., о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц – отказать.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Московский областной суд через Дмитровский городской суд в течение месяца со дня изготовления в окончательной форме.

Судья

Решение изготовлено в окончательной форме 03 февраля 2025 года.

Судья