Решение № 2А-4426/2025 2А-4426/2025~М-4152/2025 М-4152/2025 от 29 октября 2025 г. по делу № 2А-4426/2025

Дело № 2а-4426/2025

УИД: 34RS0008-01-2025-011464-79


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Центральный районный суд г. Волгограда в составе:

председательствующего судьи Галаховой И.В.

при секретаре Симоновой А.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании 30 октября 2025 года в городе Волгограде административное дело по иску ИФНС России по Центральному району г. Волгограда к ФИО1 о взыскании пени

установил:

ИФНС России по Центральному району г. Волгограда обратилась в суд с названным административным иском, указав, что ФИО1 состоит на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Волгограда, обязана уплачивать законно установленные налоги и сборы. Положениями Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», введенными в действие с 1 января 2023 г., предусмотрен институт Единого налогового счета (далее – ЕНС). На общую сумму недоимок по ЕНС по правилам статьи 75 НК РФ начисляются пени. ФИО1 направлялось требование об уплате налогов и пени №... от ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, однако, до настоящего момента задолженность в полном объеме не погашена. В связи с неуплатой причитающихся сумм налога и сбора в установленный законодательством о налогах и сборах срок, налогоплательщику начислена пеня на основании ст. 75 НК РФ, которая рассчитывается в автоматическом режиме в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ, размер которого составляет 38748,11 руб.

Просит суд взыскать с бюджет с ФИО1 сумму задолженности по: пеня в размере 38748,11 руб.

Представитель административного истца ИФНС России по Центральному району г. Волгограда, административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явились, извещены о времени и месте слушания дела надлежащим образом, о причинах неявки суд не уведомлен.

Так как в судебное заседание участвующие в деле лица не явились, их явка не является обязательной и не признана судом обязательной, о времени и месте слушания дела извещены своевременно и надлежащим образом, на основании части 7 статьи 150 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие в порядке упрощенного (письменного) производства, предусмотренного главой 33 КАС РФ.

Исследовав письменные доказательства, представленные в материалах дела, суд находит рассматриваемый административный иск подлежащим удовлетворению в части по следующим основаниям.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с абзацем 28 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

По смыслу положений статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Исходя из статьи 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (абзац 2 пункта 1).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании (пункт 3).

На основании пункта 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Судом установлено, что ФИО1 (ИНН №...) состоит на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Волгограда.

Межрайонной ИФНС России №2 по Волгоградской области, выполняющей функции долгового центра, в адрес административного ответчика направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ №... об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ недоимки по обязательным платежам в общем размере 501 606 руб. 68 коп., пени в общем размере 60 975 руб. 09 коп., штраф в размере 194 318 руб. 25 коп.

В дальнейшем, в связи с неисполнением ФИО1 требования от ДД.ММ.ГГГГ №... и наличием отрицательного сальдо по ЕНС, решением налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ №... постановлено взыскать задолженность за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, указанной в требовании в размере 770 794 руб. 66 коп.

Решением Центрального районного суда г.Волгограда от ДД.ММ.ГГГГ по делу №... с ФИО1 взыскана сумма задолженности по: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2020 год в размере 223 313 руб. 24 коп., в соответствии с требованием №... от ДД.ММ.ГГГГ.

При обращении в суд ИФНС России по Центральному району г. Волгограда указано, что обязанность по уплате задолженности и пени административным ответчиком не исполнена, в связи с чем просит о взыскании с ФИО1 суммы пени в общем размере 38 748 руб. 11 коп.

Проверяя соблюдение налоговым органом срока на обращение в суд с рассматриваемыми требованиями суд учитывает следующее.

Согласно части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», предусматривающий введение института Единого налогового счета.

В этой связи с указанной даты Единый налоговый платеж и Единый налоговый счет (ЕНП и ЕНС) стали обязательными для всех налогоплательщиков.

Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, в том числе:

- в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (абзац 1);

- не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (абзац 2).

Как указывалось выше, в соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Представленные в деле письменные доказательства позволяют судить о том, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, то есть на дату направления ФИО1 требования №..., размер отрицательного сальдо по ее Единому налоговому счету превышал 10 000 руб.

Указанное требование вручено ФИО1, о чем в деле имеется соответствующий скриншот.

В дальнейшем, в пределах срока, установленного абзацем 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка №... Центрального судебного района г. Волгограда Волгоградской области за получением судебного приказа.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка №... Центрального судебного района города Волгограда Волгоградской области от ДД.ММ.ГГГГ №... с ФИО1 взыскана сумма пени в размере 38 748 руб. 11 коп.

Определением того же мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ №... отменен, после чего ДД.ММ.ГГГГ рассматриваемый административный иск предъявлен в районный суд.

Поскольку налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по пени в соответствии с положениями абзаца 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ, сроки на обращение как с заявлением о выдаче судебного приказа, так и после его отмены в районный суд, не пропущены.

Следует отметить, что статьей 69 НК РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.

На данное правое регулирование указано в требовании №... по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, а именно в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии).

Чтобы исполнить требование, надо уплатить (перечислить) сумму задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС на дату исполнения (пункт 3 статьи 69 Налогового кодекса РФ).

Соответственно, при увеличении отрицательного сальдо ЕНС законодатель предоставляет налоговому органу возможность обращения в суд не только в связи с неисполнением требования (абзац 1 части 48 Налогового кодекса РФ), но в связи с превышением размера отрицательного сальдо ЕНС 10 000 руб. (абзац 2 части 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ).

В настоящем деле все действия налогового органа совершены последовательно и в соответствии с требованиями закона.

При обращении в суд с рассматриваемым административным иском ИФНС России по Центральному району г. Волгограда указано, что срок исполнения требования от ДД.ММ.ГГГГ №... истек ДД.ММ.ГГГГ, однако налогоплательщиком суммы пени не уплачены.

Вместе с тем, при разрешении требований налогового органа суд учитывает следующее.

По смыслу пункта 1 статьи 72 НК РФ пеня является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Таким образом, пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу.

В силу пункта 2 статьи 207 Гражданского кодекса Российской Федерации с истечением срока исковой давности по главному требованию считается истекшим срок исковой давности и по дополнительным требованиям (проценты, неустойка, залог, поручительство и т.п.), в том числе возникшим после истечения срока исковой давности по главному требованию.

Из вышеперечисленных положений законодательства следует, что уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщиков (помимо обязанности по уплате самих налогов). С учетом того, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, то с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному обязательству; разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от основного.

Таким образом, если срок взыскания задолженности по налогам истек, то пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по их уплате. Следовательно, при рассмотрении споров о взыскании пеней необходимо исследовать вопрос о том, не истекли ли сроки для взыскания задолженности по обязательным платежам, сроки выставления требования об уплате пени, сроки на обращения в суд.

Как указывал неоднократно Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 8 февраля 2007 года № 381-О-П, от 17 февраля 2015 года № 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Учитывая изложенное, поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, то пени по истечении срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, поэтому в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика не могут быть взысканы.

Доказывание по административным делам осуществляется на основе принципа состязательности и равноправия сторон при активной роли суда (пункт 7 статьи 6, статья 14 КАС РФ).

Согласно абзаца 2 пункта 24 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 г. № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», указанный принцип выражается в том числе в принятии предусмотренных Кодексом мер для всестороннего и полного установления всех фактических обстоятельств по административному делу, для выявления и истребования по собственной инициативе доказательств в целях правильного разрешения дела (часть 1 статьи 63, части 8, 12 статьи 226, часть 1 статьи 306 Кодекса).

В силу статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4). При необходимости суд может истребовать доказательства по своей инициативе (часть 5).

Из нормы части 6 статьи 289 КАС РФ следует, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии с частью 3 статьи 84 КАС РФ относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности оценивает суд.

Суд учитывает, что в соответствии с требованием от ДД.ММ.ГГГГ №... задолженность ФИО1 по пеням составляла 60 975 руб. 09 коп., при этом как в названном требовании, так и в решении налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ №... сведения об обязательных платежах, на которые начислены пени, отсутствуют.

Представленная с административным иском таблица о начислении пеней за период с 1 января 2023 г. также не содержит в себе информации о периодах образования недоимки по налогам, за который ФИО1 не была исполнена обязанность по уплате налога, что повлекло начисление пени, сведений о том, уплачены ли последней суммы этих налогов, взысканы в судебном порядке, либо иные данные о том, что срок предъявления требований о взыскании этих налогов и начисленных на них пени не истек.

Судом дополнительно направлен запрос в ИФНС России по Центральному району г. Волгограда об обосновании заявленного ко взысканию размера пени. Суду представлены дополнительные объяснения, сообщено, что на основании исполнительного листа, выданного по делу №..., с ФИО1 взыскана сумма задолженности по: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2020 год в размере 223 313 руб. 24 коп., в соответствии с требованием №... от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно дополнительным сведениям ИФНС России по Центральному району г. Волгограда сообщено, что налогоплательщиком неоднократно погашалась задолженность по НДФЛ в размере 223 313, 24 руб. в период с 27.01.2023 по 08.04.2025, сумма погашений за указанный период составила 73 003, 62 руб., в период с 27.01.2023 по 08.11.2024, сумма погашений составила 69 003, 62 руб. Согласно дополнительному расчету задолженность по пене с учетом погашений: за неуплату налога на доходы физических лиц по заявлению №... от ДД.ММ.ГГГГ в период с 15.07.2021 по 15.04.2025, составила 128 419,60 руб., за неуплату налога на доходы физических лиц по заявлению №... от ДД.ММ.ГГГГ в период с 15.07.2021 по 11.12.2024, составила 107 643,42. Так как калькулятор расчета пени выдает сумму за весь указанный период без разделения сумм, которые уже были обращены к взысканию, то для определения конкретной суммы необходимо посчитать разницу между заявлением №... от ДД.ММ.ГГГГ и заявлением №... от ДД.ММ.ГГГГ. Разница от полученных сумм составляет 20 776,18 руб.

При этом каких-либо объективных данных относительно пени в оставшейся части не представлено.

Таким образом, с учетом дополнительно представленных пояснений, суд приходит к выводу о наличии оснований для взыскания пени в размере 20 776 руб. 18 коп.

В оставшейся части требований возложенная законом и судом на административного истца обязанность по доказыванию наличия оснований для взыскания суммы наложенных санкций и их размера, ИФНС России по Центральному району г. Волгограда не исполнена.

Таким образом, поскольку административным истцом не представлено достоверных сведений об обязательных платежах, на которые начислены пени, сроках их уплаты, об уплате либо взыскании таких налогов, что не позволило суду проверить, не истекли ли сроки для взыскания задолженности по обязательным платежам, то есть ИФНС России по Центральному району г. Волгограда не доказано наличие оснований для взыскания с административного ответчика спорных сумм пени в полном объеме, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска в части пени в размере свыше 20 776 руб. 18 коп.

В соответствии с частью 1 статьи 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Также необходимо отметить, что исходя из разъяснений, данных в абзаце 2 пункта 40 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.09.2016 № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», а также пункта 2 статьи 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации суммы государственной пошлины по административным делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, зачисляются в местный бюджет.

Поскольку административный истец на основании пункта 7 части 1 статьи 333.36 НК РФ был освобожден от уплаты государственной пошлины при подаче административного иска, с ФИО1 в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 4 000 руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 – 181 КАС РФ, суд

решил:

административный иск ИФНС России по Центральному району г. Волгограда к ФИО1 о взыскании пени – удовлетворить в части.

Взыскать в бюджет с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ рождения, уроженки г..., ИНН №..., пени в размере 20 776 руб. 18 коп.

В удовлетворении оставшейся части требований – отказать.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход бюджета городского округа город-герой Волгоград в размере 4 000 руб.

Решение может быть обжаловано в Волгоградский областной суд через Центральный районный суд г. Волгограда в апелляционном порядке в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Дата составления решения суда в окончательной форме 12 ноября 2025 года.

Судья Галахова И.В.