Решение № 2А-695/2024 2А-695/2024~М-559/2024 М-559/2024 от 19 сентября 2024 г. по делу № 2А-695/2024

УИД 18RS0014-01-2024-001179-57

№ 2а-695/2024


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

20 сентября 2024 года п. Игра Удмуртская Республика

Игринский районный суд Удмуртской Республики в составе:

председательствующего судьи Старковой Т.М.,

при секретаре Шишкиной Л.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании транспортного налога за 2016, 2019 годы, налога на имущество физических лиц за 2016, 2019, 2021 годы, земельного налога за 2019, 2021 годы, пени,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании транспортного налога за 2016, 2019 годы, налога на имущество физических лиц за 2016, 2019, 2021 годы, земельного налога за 2019, 2021 годы, пени. Требования мотивированы тем, что на налоговом учете в УФНС по УР состоит в качестве налогоплательщика ФИО1 Административный ответчик является плательщиком транспортного, земельного налога, налога на имущество физических лиц. В 2016, 2019 годы ФИО1 являлся собственником следующего имущества: иные строения, помещения и сооружения по адресу: Удмуртская Республика, <адрес> (кадастровый №); Удмуртская Республика, <адрес> А (кадастровый №), а также Удмуртская Республика, <адрес> (в 2019 году); жилой дом по адресу: Удмуртская Республика, <адрес> (в 2016 году); в 2021 году – иные строения, помещения и сооружения по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>. Налоговым органом был исчислен налог на имущество физических лиц, подлежащий уплате за 2016, 2019, 2021 годы. Административному ответчику были направлены налоговые уведомления об уплате налога № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ. В соответствии со ст.ст.69,70 НК РФ ФИО1 направлено требование об уплате № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения ДД.ММ.ГГГГ. Требование административным ответчиком не исполнено. Кроме того, ФИО1 в 2019 году являлся собственником земельных участков по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>; Удмуртская Республика, <адрес>; в 2016 - Удмуртская Республика, <адрес>; в 2021 - Удмуртская Республика, <адрес>; Удмуртская Республика, <адрес>, микрорайон Нефтяников, <адрес> А. Административному ответчику были направлены налоговые уведомления об уплате налога № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ. В соответствии со ст.ст.69, 70 НК РФ ФИО1 было направлено требование об уплате от ДД.ММ.ГГГГ № со сроком исполнения ДД.ММ.ГГГГ. Требование административный ответчик не исполнил. В 2014, 2016, 2019 годы за административным ответчиком были зарегистрированы следующие транспортные средства: ВАЗ 21140, Урал 555700, КАМАЗ 5410, ЗИЛ 130, ГАЗ 3302, КАМАЗ 5410, КАМАЗ 53212; ВАЗ 21140, КАМАЗ 5410, ЗИЛ 130, КАМАЗ 53212, INTERNAT.AL 4300LP; КАМАЗ 5410, ВАЗ 21102, соответственно. Административному ответчику был начислен транспортный налог, направлялись почтовой налоговые уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ. В соответствии со ст.ст.69, 70 НК РФ административному ответчику было направлено требование об уплате от ДД.ММ.ГГГГ № со сроком исполнения ДД.ММ.ГГГГ. Требование административным ответчиком не исполнено. В связи с имеющейся на едином налоговом счете административного ответчика задолженности, Управлением с учетом ст.75 НК РФ были начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Дата образования отрицательного сальдо ЕНС ДД.ММ.ГГГГ в сумме 193240 руб. 22 коп., в том числе, пени 51511 руб. 38 коп. Общее сальдо - 204753 руб. 33 коп., в том числе, пени 63024 руб. 49 коп. Остаток непогашенной задолженности по пени 41190 руб. 82 коп. Сумма пени для взыскания -21833 руб. 67 коп. (63024 руб. 49 коп. – 41190 руб. 82 коп.). Административный истец просил взыскать с ФИО1 транспортный налог за 2016, 2019 годы в размере 37971 руб., налог на имущество физических лиц за 2016, 2019, 2021 годы 22019 руб. 73 коп., земельный налог за 2019, 2021 годы в размере 2508 руб., пени 21833 руб. 67 коп.

Управление ФНС по УР, извещенное надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, своего представителя в суд не направило.

Административный ответчик ФИО1, извещенный о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, в суд также не явился. Просил рассмотреть дело в его отсутствие и в иске отказать.

В соответствии со ст.289 КАС РФ административное дело рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц.

Суд, изучив и проанализировав письменные материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу ч.6 ст.289 КАС РФ, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Материалами дела установлено, что административный ответчик ФИО1 являлся в 2016, 2019 годы плательщиком транспортного налога; в 2016, 2019, 2021 годы – налога на имущество физических лиц, в 2019, 2021 годы – земельного налога и в соответствии со ст.57 Конституции РФ, п.1 ст.23 НК РФ обязан был уплачивать законно установленные налоги в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (абзац 2 пункта 1 статьи 45 НК РФ).

В силу п.2 ст.45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Из положений ст.69НК РФ следует, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

При уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом (п.2 ст.57 НК РФ).

Процедура взыскания налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем определена в статье 48НК РФ.

Так, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (абзац первый пункта 1).

В силу абз.3 ч.1 ст. 48 НК РФ, заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10000 руб., за исключением случая, предусмотренного абзацем 3 пункта 2 настоящей статьи (абзац 4 части 1 статьи 48 НК РФ).

Согласно ч.2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В силу абзаца 3 части 2 статьи 48 НК РФ (в редакции, действовавшей до 2023 года), если в течение 3 лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение 6 месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В соответствии с абзацем 2 части 2 статьи 48 НК РФ, если в течение 3 лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение 6 месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10000 руб.

В силу ч.3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечениясрока исполнениятребования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее 6 месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абз. 2 части 3 ст.48 НК РФ).

В обоснование взыскания земельного налога за 2019, 2021 годы, транспортного налога за 2016, 2019 годы, налога на имущество физических лиц за 2016, 2019, 2021 годы налоговый орган ссылается на налоговые уведомления об уплате налога № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, а также требование об уплате налога от ДД.ММ.ГГГГ № со сроком исполнения ДД.ММ.ГГГГ.

В обоснование требований о взыскании транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц за 2016 год, в каких конкретно размерах не указано, налоговой орган ссылается на налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ №, направленное, якобы, административным истцом административному ответчику по почте. Однако из акта о выделении к уничтожению № от ДД.ММ.ГГГГ невозможно установить, направлялось ли ответчику данное налоговое уведомление, были ли соблюдены сроки его направления, что в нем было указано. Суд считает, что данное обстоятельство является основанием для отказа в удовлетворении требований административного истца о взыскании с административного ответчика транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц за 2016 год. Доказательств соблюдения налоговым органом обязанности по направлению налогоплательщику указанного налогового уведомления, не представлено.

Кроме того, обращаясь в суд с административным иском, налоговый орган просил взыскать с ФИО1 транспортный налог за 2019 год, в каких конкретно размерах, также не указано.

Из налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ, направленного административному ответчику почтой России, что следует из Списка отправлений заказных писем от ДД.ММ.ГГГГ установлено, что налоговый орган просил налогоплательщика ФИО1 оплатить транспортный налог за 2019 год за автомобили КАМАЗ-5410, государственный регистрационный знак <***>; ВАЗ-21102, государственный регистрационный знак <***> в сумме 7378 руб. (6741 руб. + 637 руб.).

Однако, из решения Игринского районного суда Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ, вступившего в законную силу ДД.ММ.ГГГГ, определения Игринского районного суда Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ, вступившего в законную силу ДД.ММ.ГГГГ (2а-55/2022), видно, что по рассмотренному административному делу налоговый орган, обращаясь в Игринский районный суд Удмуртской Республики, также просил взыскать транспортный налог за 2019 год за данные транспортные средства в сумме 7378 руб. Впоследствии административный истец от предъявленных требований в указанной части, а также от взыскании пени по транспортному налогу за 2019 год за период со ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 50 руб. 17 коп., отказался. Судом был принят отказ административного истца в части, производство по данным требованиям прекращено.

В связи с чем, оснований для взыскании транспортного налога за 2019 год, не имеется.

Также, налоговый орган просил взыскать с ФИО1 налог на имущество физических лиц, кроем 2016 года, о чем изложено выше, за 2019, 2021 годы. В каких конкретно размерах подлежит взысканию налог на имущество за каждый из данных периодов, не указано.

Из налоговых уведомлений № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ следует, что административный истец просил налогоплательщика ФИО1 оплатить налог на имущество физических лиц за 2019 год в отношении следующих объектов:

-иные строения, помещения и сооружения по адресу: Удмуртская Республика, <адрес> (кадастровый №), в размере 981 руб.;

-иные строения, помещения и сооружения по адресу: Удмуртская Республика, <адрес> А (кадастровый №) в размере 538 руб.;

-иные строения, помещения и сооружения по адресу: Удмуртская Республика, <адрес> (кадастровый №) в размере 4184 руб. Общая сумма взноса 5703 руб.

За 2021 год сумма налога, подлежащая оплате составила 12596 руб. за иные строения, помещения и сооружения по адресу: Удмуртская Республика, <адрес> (кадастровый №).

Вместе с тем, как следует из решения Игринского районного суда Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ, вступившего в законную силу ДД.ММ.ГГГГ (дело №а-55/2022), судом в удовлетворении требований налогового органа (Межрайонной ИФНС России № по УР) в части взыскания налога на имущество физических лиц в сумме 5703 руб. за 2019 год в отношении объектов недвижимости по адресу: УР, <адрес>А (кадастровый №); УР, <адрес> (кадастровый №); УР, <адрес> (кадастровый №), а также пени по налогу на имущество физических лиц за 2019 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 38 руб. 78 коп., было отказано.

В связи с чем, оснований для взыскания налога на имущество физических лиц за 2019 год, не имеется.

В части требований налогового органа о взыскании с ФИО1 налога на имущество физических лиц за 2021 год в отношении объекта недвижимости, расположенного по адресу: УР, <адрес>, суд считает, что данные требования также не подлежат, удовлетворению, поскольку согласно Выписке из ЕГРН собственником недвижимости по данному адресу с ДД.ММ.ГГГГ является <адрес>ное потребительское общество.

Помимо этого, обращаясь в суд с иском, налоговый орган просил взыскать с административного ответчика земельный налог за 2019, 2021 годы в общей сумме 2508 руб., при этом суммы налога по годам не конкретизированы.

Из налоговых уведомлений № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, направленных административному ответчику почтой России, следует, что налоговый орган просил оплатить налогоплательщика ФИО2 земельный налог за 2019 год за земельный участок по адресу: УР, <адрес> размере 259 руб.; за земельный участок по адресу: УР, <адрес> размере 9771 руб., а в общей сумме 10030 руб.

Между тем, как следует из определения Игринского районного суда Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ, вступившего в законную силу ДД.ММ.ГГГГ (дело №а-55/2022) судом принят отказ Межрайонной ИФНС России № по Удмуртской Республике в части взыскания земельного налога за 2019 год по указанным выше земельным участкам в размере 10030 руб., а также пени в размере 68 руб. 20 коп. за период со ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, производство в указанной части прекращено.

В связи с чем, оснований для взыскания земельного налога за 2019 год, не имеется.

За 2021 год административный истец просил взыскать с административного ответчика, согласно налоговому уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ земельный налог за 2021 год в общей сумме 2303 руб., в том числе, за земельный участок по адресу: УР, <адрес> размере 313 руб.; за земельный участок по адресу: УР, <адрес>, микрорайон Нефтяников, <адрес>А в размере 1990 руб.

Из чека по операции от ДД.ММ.ГГГГ следует, что ФИО1 произвел оплату земельного налога в сумме 2303 руб. Данная сумма подтверждается налоговым уведомлением № от ДД.ММ.ГГГГ.

Из содержания административного иска следует, что недоимки по земельному налогу в отношении данных земельных участков, подлежащей уплате, помимо указанной суммы, не имеется.

В связи с чем, у суда нет оснований сомневаться в том, что ФИО1 был оплачен земельный налог за 2021 год в отношении земельных участков по адресам: УР, <адрес>; УР, <адрес>, микрорайон Нефтяников, <адрес>А.

В связи с изложенным, требования административного истца о взыскании с административного ответчика земельного налога за 2021 год также не могут быть удовлетворены.

Кроме того, административный истец просил взыскать пени в размере 21833 руб. 67 коп.

Однако, суд, исследовав доказательства по делу в их совокупности, считает, что требования о взыскании с административного ответчика не могут быть удовлетворены.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

В постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции» Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года № 381-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Ростелеком» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО3 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации», положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Суд считает необходимым указать, что в требовании №607 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 не представляется возможным установить, за какой период рассчитана недоимка по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, а также включены ли пени, взыскиваемые истцом в требование №607, поскольку суммы пени, определенные ко взысканию и пени, указанные в требовании, различны.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании транспортного налога за 2016, 2019 годы в сумме 37971 руб., налога на имущество физических лиц за 2016, 2019, 2021 годы в сумме 22019 руб. 73 коп., земельного налога за 2019, 2021 годы в сумме 2508 руб., пени в сумме 21833 руб. 67 коп., отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Удмуртской Республики путем подачи апелляционной жалобы через Игринский районный суд Удмуртской Республики в месячный срок со дня изготовления мотивированного решения.

Мотивированное решение изготовлено 30 сентября 2024 года.

Судья: Старкова Т.М.

Копия верна: судья Т.М. Старкова