Решение № 2А-231/2021 2А-231/2021~М-98/2021 М-98/2021 от 11 марта 2021 г. по делу № 2А-231/2021

Дело № 2а-231\2021

74RS0008-01-2021-000164-32


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

12 марта 2021 года г. Аша

Судья Ашинского городского суд Челябинской области Дружкина И.В.

рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Челябинской области к ФИО1 <ФИО>6 о взыскании недоимки и пени,

УСТАНОВИЛ

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 18 по Челябинской области (далее по тексту Межрайонная ИФНС № 18 по Челябинской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 <ФИО>7 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за 2008 год в размере 867 рублей, пени 4 рубля 63 копейки. В обоснование заявленного требования административный истец указал, что административный ответчик ФИО1 состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика и является плательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1, 228 Налогового кодекса Российской Федерации. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Административному ответчику были направлены следующие требования: № 425240 от 25.11.2009 года, сформированное по состоянию на 25 ноября 2009 года об уплате недоимки в сумме 433 рубля, пени 3 рубля 91 копейки в срок до 14.12.2009 года, № 380569 от 29.10.2009 года сформированное по состоянию на 29 октября 2009 года об уплате недоимки 434 рубля, пени 0 рублей 72 копейки в срок до 19.11.2009 года. В добровольном порядке требование налогоплательщиком не исполнено, что послужило основанием для обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа. Мировой судья отказал в принятии заявления о вынесении судебного приказа ввиду пропуска срока подачи заявления и наличии спора о праве, что послужило основанием для обращения в суд в порядке искового производства.

Представитель административного истца, Межрайонной ИФНС России № 18 по Челябинской области, в судебное заседание не явился, ходатайствовал о рассмотрении дела в порядке упрощенного (письменного) производства.

От административного ответчика в установленный 10- дневный срок не поступили возражения относительно рассмотрения дела в порядке упрощенного судопроизводства.

На основании ст.291, ст.292 КАС РФ указанный административный иск рассмотрен в порядке упрощенного (письменного) производства без ведения аудиопротоколирования и протокола и в отсутствие лиц, участвующих в деле.

Исследовав письменные материалы дела, суд находит иск не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ст.44 Налогового кодекса РФ ( далее по тексту НК РФ), обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с ч. 1 ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по оплате налога должна быть выполнена в срок.

В силу ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральных формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ обязаны представить в налоговый орган по месту своего учёта соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 НК РФ.

Согласно пункту 6 статьи 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учётом положений ст. 227 НК РФ, уплачивается по месту учёта налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу требований части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций, суд в том числе, проверяет имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Статьями 69, 70 Налогового кодекса РФ установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимки в его адрес направляется требование об уплате налога в срок не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящим кодексом.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 6 статьи 69 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п.2 ст. 75 НК РФ).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (п.5 ст. 75 НК РФ).

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса.

Как установлено судом и усматривается из материалов дела, административный ответчик ФИО1 состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика и является плательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1, 228 Налогового кодекса Российской Федерации.

Документы, обосновывающие наличие задолженности и её размер налоговым органом утрачены.

Поскольку административным ответчиком обязанность по уплате налога за 2008 год в срок до 15 июля 2009 года исполнена не была в адрес налогоплательщика налоговым органом были направлены следующие требования:

- № 380569 сформированное по состоянию на 29 октября 2009 года об уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 434 рубля и пени 0 рублей 72 копейки в срок до 19 ноября 2009 года;

- 425240 сформированное по состоянию на 25 ноября 2009 года об уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 433 рубля и пени 3 рубля 91 копейку в срок до 14 декабря 2009 года.

Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает определенные сроки и процедуру взимания налогов, пеней как до обращения в суд, так и в судебном порядке.

По общему правилу, в силу п.2 ст.48 НК РФ ( в редакции на момент возникновения спорных правоотношений) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Согласно ч.2 ст.286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Как было указано выше, первое требование было выставлено 29 октября 2009 года, срок исполнения до 19 ноября 2009 года, вторым требованием, выставленным в пределах 3-х летнего срока, срок исполнения был установлен до 14 декабря 2009 года. Ни по одному из требований сумма задолженности не превысила 3 000 рублей. Следовательно, налоговый орган должен был обратиться в суд в течение шести месяцев со дня истечения трехлетнего срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемых налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица. Т.е. в данном случае в срок до 19 мая 2013 года (19 ноября 2009 года + 3 года 6 месяцев). К мировому судье судебного участка № 4 г.Аши и Ашинского района с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки и пени, всего 871 рубль 63 копейки налоговый орган обратился 10.11.2020г., т.е. со значительным нарушением установленного ст.48 НК РФ срока. Определением мирового судьи судебного участка № 4 г. Аши и Ашинского района от 10 ноября 2020 года налоговому органу было отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа. В порядке искового производства налоговый орган обратился в суд 5 февраля 2021 года, т.е. в 6 месячный срок.

Налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, в связи с чем, имея профессиональных юристов, он должен быть осведомлен о порядке и сроках обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08 февраля 2007 года № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика) и оно направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Аналогичная позиция нашла свое отражение в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации N 9-П от 24 марта 2017 года по делу о проверке конституционности отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации и Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан ФИО2, ФИО3 и ФИО4.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом ( ст. 286 КАС РФ).

Административный истец обратился с ходатайством о восстановлении пропущенного процессуального срока, в обоснование которого ссылается на введение нового программного комплекса, увеличение объема работ в связи с передачей налоговому органу полномочий по принятию решения о списании недоимки и полномочий по администрированию страховых взносов от Пенсионного Фонда.

По мнению суда, в данном случае уважительными причинами можно было бы признать обстоятельства объективного характера, находящиеся вне контроля административного истца, однако такие обстоятельства, а также сведения о наличии каких-либо препятствий для своевременного направления заявления о выдаче судебного приказа, в том числе почтовым отправлением, в установленный законом срок, в материалы дела не представлены.

Оценив доводы административного истца, суд полагает, что не представлено каких-либо допустимых и объективных доказательств того, что налоговый орган был лишен возможности своевременно обратиться с заявлением о взыскании недоимки и пени. Не соблюдение срока, установленного для обращения в суд, нельзя мотивировать высокой загруженностью и проведением работы по списанию задолженностей по налогам, поскольку именно осуществление такой деятельности является одной из основных задач налоговых органов. При реализации своих полномочий, налоговый орган не совершил, по сути, в установленный процессуальный срок никаких действий по своевременному взысканию недоимки. Суд также полагает необходимым учитывать, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных НК РФ, осуществляться не может, а уважительные причины пропуска срока обращения в суд отсутствуют.

Соблюдение налоговым органом срока обращения в суд в порядке искового производства не имеет правового значения при разрешении данного спора, поскольку на момент обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа налоговый орган уже утратил право на принудительное взыскание недоимки и пени в связи с пропуском установленного законом срока и в восстановлении данного срока судом отказано.

В связи с изложенным суд приходит к выводу, что административное исковое заявление не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 177-180, 290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 18 по Челябинской области отказать в удовлетворении административного искового заявления к ФИО1 <ФИО>8 ИНН <номер>) о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за 2008 год в размере 867 рублей, пени 4 рубля 63 копейки.

Решение суда, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства, может быть обжаловано в апелляционном порядке в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения, путем подачи жалобы в Челябинский областной суд через Ашинский городской суд.

Судья Дружкина И. В.