Решение № 2А-68/2025 2А-68/2025~М-37/2025 М-37/2025 от 14 апреля 2025 г. по делу № 2А-68/2025

Дело №2а-68/2025

УИД 22RS0056-01-2025-000072-98


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

(резолютивная часть)

15 апреля 2025 года с. Тюменцево

Тюменцевский районный суд Алтайского края в составе:

председательствующего судьи Савостина А.Н.,

при секретаре Шевиной Е.А.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю (далее по тексту - Межрайонная ИФНС России №16 по Алтайскому краю) обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просила взыскать с ФИО1 недоимку по налогу на профессиональный доход за июнь 2024 года в размере 29043 рублей 51 копейки и пени в размере 196 рублей 28 копеек.

Указанные административные исковые требования налоговый орган обосновал тем, что ФИО1 зарегистрирован в качестве «самозанятого», вследствие чего является плательщиком налога на профессиональный доход. Так, за июнь 2024 года налогоплательщиком был исчислен налог на профессиональный доход в размере 41570 рублей 66 копеек со сроком уплаты до 29 июля 2024 года. Часть данного налога в сумме 2527 рублей 15 копеек была уплачена 03 декабря 2024 года, а также в сумме 10000 рублей – 11 февраля 2025 года, остаток задолженности составляет 29043 рублей 51 копейка. В соответствии со ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) ФИО1 начислены пени в общем размере 196 рублей 28 копеек, в том числе: по недоимке по налогу на профессиональный доход в размере 41570 рублей 66 копеек за период с 30 июля 2024 года по 05 августа 2024 года в размере 174 рубля 60копеек, по недоимке по транспортному и земельному налогам за 2022 год в сумме 163 рубля 85 копеек (недоимка по транспортному налогу 122 рубля 63 копейки, недоимка по земельному налогу 41 рубль 22 копейки) за период с 02 декабря 2023 года по 05 августа 2024 года в размере 21 рубль 67 копеек. В связи с наличием задолженности по налогу и пени налоговым органом ФИО1 было направлено требование об их уплате №10470 от 16 мая 2024 года. На момент подачи административного иска вышеуказанные налог и пени административным ответчиком в полном объеме не уплачены. Судебный приказ о взыскании вышеуказанной задолженности по налогу и пени, вынесенный мировым судьей судебного участка Тюменцевского района Алтайского края 06 сентября 2024 года №2а-1624/2024, отменен 24 сентября 2024 года, в связи с поступлением возражений должника относительно его исполнения.

В последующем в ходе рассмотрения дела административный истец уточнил исковые требования, просит взыскать с административного ответчика ФИО1 лишь пени в размере 196 рублей 28 копеек, указывая, что задолженность по уплате налога на профессиональный доход за июнь 2024 года налогоплательщиком уплачена в полном объеме.

Административный истец, будучи надлежаще извещен, своего представителя в судебное заседание не направил, просил о рассмотрении административного дела в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании возражал относительно удовлетворения предъявленных к нему налоговым органом административных исковых требований, считает их необоснованными, ссылаясь на то, что указанную в административном исковом заявлении задолженность по налогу и пени он уплатил в полном объеме. Не отрицал, что в июне 2024 года являлся «самозанятым», был зарегистрирован в указанном статусе и являлся плательщиком налога на профессиональный доход.

Руководствуясь ч.6 ст.226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ), суд определил рассмотреть административное дело в отсутствие не явившегося представителя административного истца.

Выслушав административного ответчика ФИО1, изучив и проанализировав материалы административного дела, оценив представленные доказательства в их совокупности, суд пришел к следующим выводам.

В силу ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогахи сборах. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплатеналога, если иное не предусмотрено законодательством оналогахи сборах. Обязанность по уплатеналогадолжна быть выполнена в срок, установленный законодательством оналогахи сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплатеналогаявляется основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплатеналога. В случае неуплаты или неполной уплатыналога в установленный срок производится взысканиеналога в порядке, предусмотренном НК РФ.

В соответствии со ст.57 НК РФ, сроки уплатыналоговустанавливаются применительно к каждому налогу. При уплатеналогас нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплатеналогавозникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Согласно ст.69 НК РФ требованием об уплатеналогапризнается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налогадолжно содержать сведения о сумме задолженности поналогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканиюналога и обеспечению исполнения обязанности по уплатеналога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплатеналога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплатыналога, установленном законодательством оналогах и сборах.

В соответствии с п.8 ст.1 НК РФ, п.3 ч.1 ст.1 Федерального закона от 27 ноября 2018 года №422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», Закона Алтайского края от 06 мая 2020 года №25-ЗС «О введении на территории Алтайского края специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» на территории Алтайского края с 01 июля 2020 года введен специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход».

Профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества (п.7 ст.2 Федерального закона от 27 ноября 2018 года №422-ФЗ).

Согласно п.1 ст.4 Федерального закона от 27 ноября 2018 года №422-ФЗ налогоплательщиками налога на профессиональный доход (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном указанным Федеральным законом.

В соответствии с п.1 ст.6 Федерального закона от 27 ноября 2018 года №422-ФЗ объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п.1 ст.8 Федерального закона от 27 ноября 2018 года №422-ФЗ).

Согласно п.1 ст.9 Федерального закона от 27 ноября 2018 года №422-ФЗ налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

При этом, согласно п.2 ст.9 Федерального закона от 27 ноября 2018 года №422-ФЗ первым налоговым периодом признается период времени со дня постановки физического лица на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика до конца календарного месяца, следующего за месяцем, в котором оно поставлено на учет.

В соответствии с п.3 ст.9 Федерального закона от 27 ноября 2018 года №422-ФЗ при снятии налогоплательщика с учета в налоговом органе последним налоговым периодом признается период времени с начала календарного месяца, в котором осуществляется снятие с учета, до дня такого снятия с учета.

В соответствии со ст.10 Федерального закона от 27 ноября 2018 года №422-ФЗ установлены налоговые ставки в следующих размерах:

1) 4 процента в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам;

2) 6 процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.

Согласно ст.11 Федерального закона от 27 ноября 2018 года №422-ФЗ сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при применении разных ставок - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета в порядке, предусмотренномст.12 указанного Федерального закона (п.1). Уплата налога осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности (п.3).

Согласно п.1 ст.12 Федерального закона от 27 ноября 2018 года №422-ФЗ, если иное не предусмотрено данной статьей, лица, применяющие специальный налоговый режим, имеют право на уменьшение суммы налога на сумму налогового вычета в размере не более 10 000 рублей, рассчитанную нарастающим итогом в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно п.2 ст.12 Федерального закона от 27 ноября 2018 года №422-ФЗ сумма налогового вычета, на которую может быть уменьшена сумма налога, определяется в следующем порядке:

1) в отношении налога, исчисленного по налоговой ставке, указанной в п.1 ст.10 указанного Федерального закона, сумма налогового вычета определяется как соответствующая налоговой ставке в размере 1 процента процентная доля налоговой базы;

2) в отношении налога, исчисленного по налоговой ставке, указанной в п.2 ст.10 указанного Федерального закона, сумма налогового вычета определяется как соответствующая налоговой ставке в размере 2 процентов процентная доля налоговой базы.

Как установлено в судебном заседании и следует из материалов дела, ФИО1 был зарегистрирован в качестве плательщика налога на профессиональный доход 10 апреля 2024 года. Общая сумма дохода, полученная ФИО1 при применении специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в период с 10 апреля 2024 года по 30 июня 2024 года согласно сформированным чекам составила 859511 рублей, в связи с чем, сумма налога на профессиональный доход, с учетом налогового вычета, составила 41570 рублей, при этом, в связи с тем, что чеки за апрель и май 2024 года были представлены ФИО1 налоговому органу не своевременно, в июне 2024 года, то данные чеки включены в сумму дохода за июнь 2024 года, налог подлежал уплате в срок до 29 июля 2024 года. Часть данного налога в сумме 2527 рублей 15 копеек была уплачена 03 декабря 2024 года, а также в сумме 10000 рублей – 11 февраля 2025 года, после чего, остаток задолженности составил 29043 рублей 51 копейка.

Согласно ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации. В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п.5 ст.11.3 НК РФ.

В соответствии со ст.11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налогом счете лица (далее по тексту – ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица, исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа. Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст.75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Таким образом, в связи с введением с 01 января 2023 года института единого налогового счета в соответствии с Федеральным законом от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» расчет пени с 01 января 2023 года производится на совокупную обязанность по уплате налогов.

В соответствии со ст.75 НК РФ ФИО1 начислены пени в общем размере 196 рублей 28 копеек, в том числе: по недоимке по налогу на профессиональный доход в размере 41570 рублей 66 копеек за период с 30 июля 2024 года по 05 августа 2024 года в размере 174 рубля 60 копеек, по недоимке по транспортному и земельному налогам за 2022 год в сумме 163 рубля 85 копеек (недоимка по транспортному налогу 122 рубля 63 копейки, недоимка по земельному налогу 41 рубль 22 копейки) за период с 02 декабря 2023 года по 05 августа 2024 года в размере 21 рубль 67 копеек.

В соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ налоговым органом налогоплательщику ФИО1 было направлено требования №10470 от 16 мая 2024 года от об уплате недоимок по транспортному налогу в сумме 122 рубля 63 копейки, земельного налога в сумме 41 рубль 22 копейки (всего налогов в сумме 163 рубля 85 копеек), а также пени в сумме 14 рублей 51 копейка в срок до 18 июня 2024 года.

Судом было предложено административному истцу представить сведения о направлении налоговым органом налогоплательщику ФИО1 требования об уплате недоимки по налогу на профессиональный доход за июнь 2024 года в размере 29043 рублей 51 копейки и пени в размере 196 рублей 28 копеек, о чем был направлен соответствующий запрос, но запрашиваемого требования административным истцом суду не представлено.

При этом, в силу п.1 ст.70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено НК РФ.

Кроме того, суд учитывает и следующее.

В первичном административном исковом заявлении административном истцом указаны реквизиты, по которым подлежит оплате административным ответчиком заявленная ко взысканию с него сумма задолженности (недоимка по налогу на профессиональный доход за июнь 2024 года в размере 29043 рублей 51 копейки и пени в размере 196 рублей 28 копеек, то есть в общей сумме 29239 рублей 79 копеек), в том числе КБК 18201061201010000510 и УИН 182022008230108361740.

Административное исковое заявление направлено административным истцом административному ответчику 10 марта 2025 года, в суд – 12 марта 2025 года.

Согласно чеку по операции от 31 марта 2025 года ФИО1 произведена оплата в размере 29239 рублей 79 копеек по реквизитам, указанным в административном исковом заявлении, в том числе по КБК 18201061201010000510 и УИН 182022008230108361740, с зачислением указанной суммы на единый налоговый счет, то есть в той сумме, которая была указана в первичном административном исковом заявлении.Из данных денежных средств налоговым органом зачтено в счет погашения недоимки по налогу на профессиональный доход за июнь 2024 года 29043 рублей 51 копейки, при этом оставшаяся сумма 196 рублей 28 копеек в счет уплаты пени, указанной в первичном административном исковом заявлении, зачтена не была. В связи с чем, административный истец уточнил исковые требования, оставив лишь требование о взыскании с административного ответчика пени в размере 196 рублей 28 копеек, о чем представил соответствующее уточненное исковое заявление.

Между тем, учитывая, что административным ответчиком денежные средства уплачены в размере, соответствующем сумме задолженности, указанной в первичном административном исковом заявлении, по реквизитам, в том числе КБК 18201061201010000510 и УИН 182022008230108361740, указанным административным истцом в первичном административном исковом заявлении, то у налогового органа имелась возможность идентифицировать этот платеж как оплату задолженности по налогу на профессиональный доход за июнь 2024 года вразмере 29043 рублей 51 копейки и пени в размере 196 рублей 28 копеек, что им и сделано было в части задолженности по налогу на профессиональный доход за июнь 2024 года, при этом, зачет денежных средств в размере 196 рублей 28 копеек не в погашение указанной в административной исковом заявлении пени, а в счет погашения иной задолженности, является неправомерным.

Требований о взыскании с административного ответчика иной задолженности, кроме указанной в административном заявлении, не заявлено, следовательно, её взыскание не было предметом рассмотрения по данному административному делу, в связи с чем, уплаченная административным истцом сумма в размере 196 рублей 28 копеек не могла быть зачтена в счет погашения иной задолженности.

Таким образом, на момент рассмотрения настоящего административного дела по существу (на 15 апреля 2025 года) у ФИО1 отсутствовала указанная в административном исковом заявлении задолженность, в том числе и по пени в размере 196 рублей 28 копеек.

При указанных обстоятельствах, административные исковые требования удовлетворению не подлежат.

Учитывая, что суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований, то государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, взысканию с административного ответчика не подлежит, также она не подлежит взысканию и с административного истца, поскольку он является государственным органом.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении административных исковых требований межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании пени.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме в Судебную коллегию по административным делам Алтайского краевого суда, с принесением жалобы в Тюменцевский районный суд Алтайского края.

Председательствующий: А.Н. Савостин

Решение в окончательной форме принято 24 апреля 2025 года