Решение № 2А-1032/2024 2А-1032/2024~М-735/2024 М-735/2024 от 7 мая 2024 г. по делу № 2А-1032/2024

Дело №


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Шадринск Курганской области 08 мая 2024 года

Шадринский районный суд Курганской области в составе председательствующего судья Сычёва B.C., при секретаре судебного заседания Соколовой Е.В.,

рассмотрев административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам и пени,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области (далее - УФНС России по Курганской области) обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам и пени. В обоснование административного иска указано, что ФИО1 в период с 12.01.2012 по 23.12.2020 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, и являлась плательщиком страховых взносов в фиксированном размере, которые подлежат уплате не позднее 31 декабря текущего календарного года. В соответствии с п.5 ст.432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе. ФИО1 страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017-2019 годы в общей сумме 52.499,71 руб. начислены 04.09.2020, 09.09.2020, 10.09.2020 соответственно.

В нарушение требований ст.432 НК РФ ФИО1 не исполнила обязанность по уплате в установленный срок страховых взносов за 2017-2019 годы, в соответствии с п.З ст.75 НК РФ за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога ей были начислены пени, за период с 10.01.2018 по 24.09.2020 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 10.212,41 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в сумме 2.122,52 руб., а также в порядке ст.69 НК РФ, заказным письмом были направлены требования об уплате задолженности № от 18.09.2020 и № от 25.09.2020.

В связи с отсутствием уплаты задолженности по вышеуказанным требованиям в установленный срок в полном объёме, налоговый орган в соответствии со ст.48 НК РФ обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа. Судебным приказом № от 14.12.2023 заявление было удовлетворено, однако на основании поступивших от ответчика возражений, судебный приказ был отменен определением от 29.01.2024. На момент направления административного искового заявления вышеуказанная задолженность не уплачена. На основании изложенного, УФНС России по Курганской области просит взыскать с ФИО1 задолженность по страховым взносам в общей сумме 64.834 рубля 64 копейки, из них в том числе:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 42.683,23 руб. и пени в размере 10.212,41 руб.

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 9.816,48 руб. и пени в размере 2.122,52 руб.

Представитель административного истца УФНС России по Курганской области в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения административного дела извещен надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения административного дела извещена надлежащим образом, просила о рассмотрении дела в её отсутствие, с участием её представителя -адвоката Казниной Н.И.

Представитель административного истца - адвокат Казнина Н.И. в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения административного дела извещена надлежащим образом, представила письменный отзыв, в котором просила в отказать в его удовлетворении, по доводам, изложенным в представленном письменном отзыве и применить срок исковой давности, так как срок давности истёк.

Исходя из положений ст.ст.150, 289 КАС РФ административное дело рассмотрено судом в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав письменные материалы административного дела, суд пришел к следующим выводам.

Нормами Федерального закона от 03.07.2016 №243-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» определено, что с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов осуществляют налоговые органы.

Приказом УФНС России по Курганской области от 16.12.2021 № 01-04/01-187@ Межрайонная ИФНС России № 1 по Курганской области реорганизована путём присоединения к УФНС России по Курганской области.

Статья 57 Конституции Российской Федерации устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с подп.1 п.3.4 ст. 23 Налогового Кодекса РФ (далее - НК РФ в редакции по состоянию на момент возникновения спорных правоотношений) плательщики страховых взносов обязаны уплачивать установленные настоящим Кодексом страховые взносы.

Согласно п.п.2, 4 ст.44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Данные положения применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

В силу п.З ст.48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно п.1 ст.52 НК РФ плательщик страховых взносов самостоятельно исчисляет сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период, исходя из базы для исчисления страховых взносов и тарифа, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с п.1 ст.57 НК РФ сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу.

На основании п.п.2, 8 ст.69 НК РФ при наличии недоимки в адрес плательщика направляется требование об уплате страховых взносов и пеней.

В силу п.6 ст.69 НК РФ требование может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Согласно ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации индивидуальные предприниматели физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам). Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

В силу п.п.1-3 ст.420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса): 1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг 2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений 3) по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1-12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1-12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам (контрактам) и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подп.1 п.1 ст.430 КАС РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п.9 ст.430 настоящего Кодекса.

Расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (ст.423 НК РФ).

В статьях 425, 427, 428, 429, 430 НК РФ определены размеры страховых взносов, подлежащих уплате.

На основании ст.431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п.1). В случае прекращения деятельности организации в связи с ее ликвидацией либо прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода плательщики, указанные в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, обязаны соответственно до составления промежуточного ликвидационного баланса либо до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя представить в налоговый орган расчет по страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно. Разница между суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с указанным расчетом, и суммами страховых взносов, уплаченными плательщиками с начала расчетного периода, подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета или возврату плательщику в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса (п. 15).

В силу ст.432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300.000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п.2). В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов (п.5).

В соответствии со ст.75 НК РФ за неуплату налогоплательщиком налога начисляется пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно (п.1). При этом процентная ставка пени для физических лиц принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ (п.4). Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (п.7).

Неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (п.1 ст.69 НК РФ).

Как следует из материалов административного дела, ФИО1 в период со 12.01.2012 являлась индивидуальным предпринимателем (ИП), прекратила свою деятельность 23.12.2020, что подтверждается выпиской из ЕГРИП от 19.04.2023.

Таким образом, обязанность по уплате страховых взносов сохранялась у административного ответчика вплоть до прекращения статуса индивидуального предпринимателя.

Поскольку в установленные законом сроки ФИО1 самостоятельно не произвела оплату пени по страховым взносам УФНС России по Курганской области в полном объёме, в её адрес были направлены требования: № от 18.09.2020 и № от 25.09.2020 об уплате задолженности за 2017, 2018, 2019 годы.

Взыскание указанной задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и на обязательное пенсионное страхование за 2017, 2018, 2019 годы, обеспечено в порядке ст.47 НК РФ решениями налогового органа № от 13.11.2020 и № от 20.11.2020 и постановлениями о возбуждении исполнительного производства от 01.12.2020 и от 03.12.2020.

Принятые решения № от 13.11.2020 и № от 20.11.2020 о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пени, за период 2017, 2018, 2019 годов, отменены решением № от 08.02.2021 руководителя УФНС России по Курганской области.

Кроме того, налоговым органом были приняты решения № от 24.11.2020 и № от 01.12.2020 о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пени, за период 2017, 2018, 2019 годов, предъявленные для исполнения в Отделение службы приставов по г.Шадринску и Шадринскому району УФССП России по Курганской области, и на основании данных решений были возбуждены исполнительные производства №140295/20/45029-ИП от 01.12.2020 и № 143093/20/45029-ИП от 03.12.2020.

Постановлениями судебного пристава-исполнителя от 10.06.2020 указанные исполнительные производства, возбужденные на основании решений налогового органа № от 24.11.2020 и № от 01.12.2020, окончены в связи с отзывом УФНС России по Курганской области исполнительных документов и более, до настоящего времени к исполнению указанные решения не предъявлялись.

Определением мирового судьи судебного участка № Шадринского судебного района Курганской области от 10.01.2024 отменён судебный приказ № от 14.12.2023 о взыскании с должника ФИО1 в пользу УФНС России по Курганской области задолженности по страховым взносам ОМС за 2017-2019 годы в размере 9.816,48 руб. и пени в размере 2.122,52 руб. за период с 10.07.2018 по 17.09.2020, задолженность по страховым взносам ОПС за 2017-2019 годы в размере 42.683,23 руб. и пени в размере 10.212,41 руб. за период 2017-2020, в связи с поступившими возражениями должника.

Настоящий административный иск предъявлен Управлением ФНС России по Курганской области в Шадринский районный суд 10.04.2024.

Вместе с тем суд при принятии решения учитывает следующие обстоятельства.

В соответствии с п.2 ст.432 НК РФ, срок уплаты страховых взносов за 2017 год наступает 09.01.2018, за 2018 год наступает 09.01.2019, за 2019 год наступает 31.12.2019.

Учитывая, что недоимка по страховым взносам за 2017 год образовалась 10.01.2018, за 2018 год - 10.01.2019, за 2019 - 09.01.2020, требования об уплате указанных сумм страховых взносов и пеней, в соответствии с п.1 ст.70 НК РФ подлежали направлению налоговым органом в адрес ФИО1 в срок не позднее 10.04.2018, 10.04.2019 и 09.04.2020 соответственно.

Решение о взыскании страховых взносов и пени должно быть принято не позднее двух месяцев после истечения срока, указанного в требовании об уплате страховых взносов.

В силу п. 1 ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено данной статьей.

В соответствии с п.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Согласно установленной законом процедуре, требование об уплате налога направляется налогоплательщику не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки, и должно быть им исполнено в течение восьми дней либо иного указанного срока с даты его получения, после чего, в случае неисполнения требования, налоговый орган должен в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога обратиться к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки, а в случае последующей отмены этого судебного приказа - не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа может предъявить требование о взыскании недоимки в суд в порядке искового производства.

Несвоевременное совершение налоговым органом указанных действий, предусмотренных ст.ст.69, 70, 48 НК РФ, не влечёт продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона. Пропущенный налоговым органом срок может быть восстановлен судом, но при наличии уважительных причин.

Соответствующих ходатайств о восстановлении пропущенного срока налоговым органом суду не заявлялось.

Между тем, требование № от 18.09.2020 и № от 25.09.2020 об уплате задолженности за 2017, 2018, 2019 годы направлено административному ответчику лишь в сентябре 2020 года, то есть после истечения срока, установленного законом для направления налогового требования, тем самым налоговый орган произвольно продлил себе срок для принудительного обращения взыскания, что противоречит нормам налогового законодательства.

Принимая во внимание, что несоблюдение срока направления требования об уплате страховых взносов на ОМС и на ОПС за 2017-2019 годы в данном случае повлекло пропуск всех последующих сроков в процедуре принудительного взыскания задолженности, и, учитывая, что ходатайство о восстановлении пропущенного срока налоговым органом суду не заявлялось и судом не рассматривалось, суд приходит к выводу о наличии оснований для отказа в удовлетворении требований административного истца.

Пени в сумме 10.212,41 руб. и в сумме 2.122.52 руб. начислены за период с 10.01.2018 по 24.09.2020 на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за период 2017-2019 годов.

Согласно п.5 ст.75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (ч.2 ст.48 НК РФ), законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

В связи с тем, что право на взыскание задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2017-2019 годы налоговым органом утрачено, основания для взыскания соответствующих пеней за неуплату страховых взносов в сумме 10.212,41 руб. и в сумме 2.122.52 руб. начислены за период с 10.01.2018 по 24.09.2020 на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за период 2017-2019 годов, у суда отсутствуют.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований УФНС России по Курганской области о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам и пени.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

отказать в удовлетворении требований административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам и пени.

Решение может быть обжаловано в Курганский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения путём подачи апелляционной жалобы через Шадринский районный суд Курганской области.

Судья В.С.Сычев