Решение № 2А-1183/2024 2А-1183/2024~М-1251/2024 М-1251/2024 от 4 сентября 2024 г. по делу № 2А-1183/2024

<данные изъяты>

Дело (УИД) № 60RS0002-01-2024-002484-93

№ 2а-1183/2024


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

город Великие Луки 04 сентября 2024 года

Великолукский городской суд Псковской области в составе председательствующего судьи Тубольцевой А.А.,

при секретаре Бакис И.Г.,

с участием представителя административного истца ФИО, представителя административного ответчика УФНС России по Псковской области ФИО.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО к Управлению Федеральной налоговой службы по Псковской области о признании незаконным решения налогового органа,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО обратилась в Великолукский городской суд с иском к УФНС России по Псковской области о признании незаконным решения налогового органа № от 23 января 2024 года. В обоснование иска указано, что в период времени с 01 января 2022 года по 26 апреля 2023 года она являлась плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения доходы). Она осуществляла деятельность (ОКВЭД 2) ОК 029-2014 (КДЕС ред.2) раздел С «Обрабатывающие производства» (класс 10, группа 11.07, классы 13-31, подклассы 32.2-32.9, класс 33). Основной вид деятельности - распиловка и строгание древесины (ОКВЭД 16.10). Ей была установлена ставка 0%. Решением УФНС России по Псковской области № от 23 января 2024 года она была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, а именно ей предложено уплатить недоимку в размере 1006063 руб. и штраф в размере 11484 руб. в связи с тем, что в отношении неё должна была применяться ставка 6%. Она обратилась с жалобой на указанное решение в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Северо-Западному Федеральному округу с просьбой об его отмене, однако её просьба удовлетворена не была. Полагает, что при применении ставки 0% для вновь созданных ИП, она как налогоплательщик, не могла знать, что в 3 квартале 2022 года произойдет превышение предельной суммы выручки, следовательно не могла учесть это при определении цены на продукцию (слуги). По этому, исчисление налога по ставке 6 % за весь налоговый период и на всю сумму дохода ставить её в неравное положение с теми ИП, которые не превысили сумма ограничений и применяют ставку 0 %. Также полагает, что в связи с неопределенность налогового законодательства нарушается равенство граждан перед законом. Ввиду отсутствия определенности правового регулирования в виде прямого указания, каким образом и с какой суммы рассчитывается налог в сложившейся ситуации превышения уровня дохода над установленным ограничением согласно Закону №1022-ОЗ, следует применять аналогию закона, а именно: ст.346.13 НК РФ, которая устанавливает порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО требования, изложенные в административном иске поддержала. Также указала, что срок на обращение в суд административным истцом не пропущен, так как решение от 08 апреля 2024 по апелляционной жалобе было представителем административного истца ФИО получено 13 мая 2024 года и 16 мая 2024 года передано ФИО В мае 2024 года в Арбитражный суд Псковской области подано заявление о признании решения № от 23 января 2024 года незаконным. Определением от 30 мая 2024 года указанное заявление возвращено. ФИО была в Четвертый арбитражный апелляционный суд подана жалоба на указанное определение, которая определением от 13 августа 2024 года оставлена без удовлетворения. 16 августа 2024 года административный истец уже подала настоящее исковое заявление.

Представитель административного ответчика УФНС России по Псковской области ФИО в судебном заседании против удовлетворения иска возражал. В обоснование свое позиции указал, что в соответствии со ст. 349.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Следовательно налоговым органом правомерно сделан вывод о нарушении налогоплательщиком ст. 346.17, ст. 346.18, п.4 ст. 346.20 НК РФ. Содержащиеся в указанных статьях формулировки не имеют неустранимых сомнений, противоречий и неясностей. Совершение налогового правонарушения ФИО произошло после начала действия закона Псковской области от 29 ноября 2010 года №1022-ОЗ. При расчете налога по УСН налоговый орган применил налоговые ставки и их размер, которые были установлены законодательством и действовали в 2022 году. Представитель административного ответчика оставил на усмотрения суда, вопрос о пропуске срок для обращения в суд с настоящим административным иском.

Выслушав представителей административного истца и административного ответчика, исследовав материалы дела, суд находит исковые требования не подлежащими удовлетворению.

Согласно части 1 статьи 218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу пункта 1 части 2 статьи 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

В соответствии с ч.1 ст. 219 КАС РФ если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Судом установлено, что решение от 23 января 2024 года было обжаловано в вышестоящий налоговый орган. Решение по апелляционной жалобе было вынесено 08 апреля 2024 года. В мае 2024 года административным истцом подано исковое заявление об оспаривании решения от 23 января 2024 года в Арбитражный суд Псковской области. Определением от 30 мая 2024 года указанное заявление возвращено ФИО Затем ФИО в Четвертый арбитражный апелляционный суд подана жалоба на определение от 30 мая 2024 года, которая определением от 13 августа 2024 года оставлена без удовлетворения. 16 августа 2024 года административный истец уже подала настоящее исковое заявление.

Задачами административного судопроизводства являются защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, укрепление законности и предупреждение нарушений в сфере административных и иных публичных правоотношений (пп. 2 и 4 ст. 3 КАС РФ).

Одними из принципов административного судопроизводства являются законность и справедливость при рассмотрении и разрешении административных дел, которые обеспечиваются не только соблюдением положений, предусмотренных законодательством об административном судопроизводстве, точным и соответствующим обстоятельствам административного дела правильным толкованием и применением законов и иных нормативных правовых актов, в том числе регулирующих отношения, связанные с осуществлением государственных и иных публичных полномочий, но и получением гражданами и организациями судебной защиты путем восстановления их нарушенных прав и свобод (п. 3 ст. 6, ст. 9 КАС РФ).

При таких обстоятельствах пропуск срока на обращение в суд сам по себе не может быть признан достаточным основанием для принятия судом решения об отказе в удовлетворении административного искового заявления без проверки законности оспариваемых административным истцом действий.

Суд полагает, что административным истцом указанный в ч.1 ст. 219 КАС РФ срок пропущен по уважительной причине, так как она оспаривала решение в порядке подчиненности, ошибочно подал исковое заявление в Арбитражный суд Псковской области. В кратчайший срок после вынесения определения от 13 августа 2024 года подала исковое заявление в Великолукский городской суд.

Суд полагает, что оспариваемое решение налогового органы вынесено уполномоченным лицом, в соответствии с предоставленной компетенцией, соответствует требованиям налогового законодательства, прав и законных интересов административного истца не нарушает.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (статья 346.11 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов (пункт 1 статьи 346.14 НК РФ). Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи (пункт 2 статьи 346.14 КАС РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В силу пункта 5 статьи 346.18 НК РФ при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

В соответствии с п. 1, п. 1.1., п. 4 ст. 346.20 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено настоящим пунктом и пунктами 1.1, 3, 3.1 и 4 настоящей статьи. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. Пункт 4 статьи 346.20 НК РФ предусматривает, что законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов, если иное не установлено пунктами 1.1 и 2.1 настоящей статьи, для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания. Налогоплательщику праве применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов.

В соответствии с ч.1, ч.2 ст. 1.3 Законом Псковской области от 29.11.2010 N 1022-оз (в редакции действующей до 28 декабря 2023 года) « О ставках налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения" в соответствии с пунктом 4 статьи 346.20 НК РФ установлена налоговая ставка при применении упрощенной системы налогообложения в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей после 01 января 2017 года и осуществляющих предпринимательскую деятельность по видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). Установлены следующие ограничения на применение налоговой ставки в размере 0 процентов: 1) средняя численность работников налогоплательщика, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за налоговый период, в котором применялась налоговая ставка в размере 0 процентов, должна составлять не менее 3 и не более 15 человек; 2) предельный размер доходов от реализации товаров (работ, услуг), определяемых в соответствии со статьей 249 НК РФ, полученных налогоплательщиком при осуществлении видов экономической деятельности, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 0 процентов, не должен превышать уменьшенный в 10 раз предельный размер дохода, предусмотренный пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ.

В соответствии с ч.1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Как указано в ч.4 ст. 346.20 НК РФ в случае нарушения ограничений на применение налоговой ставки в размере 0 процентов, установленных настоящей главой и законом субъекта Российской Федерации, индивидуальный предприниматель считается утратившим право на ее применение и обязан уплатить налог по налоговым ставкам, предусмотренным пунктом 1, 2 или 3 настоящей статьи, за налоговый период, в котором нарушены указанные ограничения. При этом в соответствии со ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом является год.

ФИО состояла на учете в налоговом органе в качестве предпринимателя с 15 января 2021 года по 26 апреля 2023 года. Вид деятельности которым она занималась «распиловка и строгание древесины» (ОКВЭД 16.10). Она являлась плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с 01 января 2022 года, при этом ей был выбран объект налогообложения доход. При исчислении налога по УСН она применяла налоговую ставку в размере 0%. В ходе проведения налоговой проверки ФИО при анализа расчетного счета и представленной книги учета доходов и расходов в 2022 году было установлено поступление денежных средств в размере 26698 179 руб., что соответствует сумме доходов отраженных ФИО в разделе 2.1.1 уточненной (3) налоговой декларации по строке 113, т.е. доход предпринимателя в размере 26.69 млн. руб. превышает предельную величину дохода установленного п.2 ст. 1.3 Закона Псковской области №1022-ОЗ от 29 ноября 2010 года. (21.92 млн. руб.) размер дохода и административным истцом не оспаривается.

С учетом изложенного выше правового регулирования налоговый орган своим решением от 23 января 2024 года обосновано привлек ФИО к налоговой ответственности за совершенное налоговое правонарушение, предложил уплатить недоимку в размере 1006063 руб. штраф в размере 11484 руб. 04 коп., внести необходимые изменения в документы бухгалтерского и налогового учета. При этом необходимо отметить, что приведенные выше нормы закона сформулированы четко, не имеют никаких сомнений и неясностей, поэтому оснований для применения пункта 7 статьи 3 НК РФ, предусматривающего, что все сомнения актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, не имеется.

Как указано в ч.1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). При этом в соответствии со ч.3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса. Штраф административному истцу был назначен с учетом указанных требований закона.

С учетом изложенного законных оснований для удовлетворения требования административного истца не имеется.

Руководствуясь ст. 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного иска ФИО к Управлению Федеральной налоговой службы по Псковской области о признании незаконным решения налогового органа № от 23 января 2024 года отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Псковский областной суд через Великолукский городской суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено 09 сентября 2024 года.

Председательствующий А.А. Тубольцева

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>