Решение № 2А-116/2020 2А-116/2020(2А-5758/2019;)~М-5381/2019 2А-5758/2019 М-5381/2019 от 13 января 2020 г. по делу № 2А-116/2020

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

14.01.2020 Промышленный районный суд г. Самары в составе:

председательствующего судьи Пискаревой И.В.,

при секретаре Хайретдиновой Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-116/2020 по административному иску ИФНС России по Промышленному району г.Самары к ФИО1 ФИО7 о взыскании недоимки по налогам,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец Инспекция Федеральной налоговой службы России по Промышленному району г.Самары обратился с иском к административному ответчику ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, указав, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет ФИО1 составляет 354757,10 руб.

ФИО1 было направлено налоговое уведомление об уплате налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, однако налог в установленный срок не был уплачен.

В соответствии со ст.69 НК РФ ФИО1 выставлено требование об уплате налога, однако оно не было исполнено, в связи с чем у него образовалась задолженность.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, административный истец просил взыскать со ФИО1 задолженность по НДФЛ в размере 354049,10 руб. и пени в размере 708,10 руб.

Представитель ИФНС России по Промышленному району г.Самары ФИО2 в судебном заседании поддержал исковые требования, просил удовлетворить административный иск в полном объеме.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен о слушании дела, заявлений и ходатайств не поступило.

Выслушав участников процесса, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующим выводам.

В силу ст. 57 Конституции РФ, ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которые возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, что подразумевает добровольное перечисление денежных средств, в счет уплаты соответствующих налогов и сборов по собственной инициативе и в сумме, исчисленной самостоятельно. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу ст. 207 Налогового Кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло.

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Положения настоящего пункта не распространяются на налоговых агентов, являющихся кредитными организациями, в отношении удержания и уплаты сумм налога с доходов, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ доходами налогоплательщика признается доход в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, на сумму процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными средствами), выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В силу п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее дата года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее дата года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ в ИФНС России по Промышленному району г.Самары поступила справка о доходах физического лица за ДД.ММ.ГГГГ. № от ДД.ММ.ГГГГ АО КБ «<данные изъяты>» согласно которой ФИО1 в ДД.ММ.ГГГГ получил доход (2611 код дохода) в размере 2 723452,09 руб.

Согласно Приказа ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ (ред. от 24.10.2017) "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов" (Зарегистрировано в Минюсте России 13.11.2015 N 39705) код дохода 2611 является суммой списанного в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации.

На основании вышеуказанной справки ДД.ММ.ГГГГ ИФНС России по Промышленному району г.Самары выставлено ФИО1 налоговое уведомление № по налогу на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, в размере ДД.ММ.ГГГГ. в размере 354049 руб. сроком уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с неуплатой налога налогоплательщику выставлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, которым предложено в срок до ДД.ММ.ГГГГ погасить недоимку по налогам в размере 354757,10 руб., в том числе по налогам (сборам, страховым взносам) 354049,00 руб.

Поскольку указанные выше требования оставлены без исполнения, в установленный законом срок истец обратился к мировому судье с заявлением о взыскании задолженности по налогам с ответчика.

ДД.ММ.ГГГГ - мировым судьей судебного участка № 40 Промышленного судебного района г.Самары Самарской области вынесено определение об отмене судебного приказа по административному делу № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с ФИО1 ФИО8 в пользу ИФНС России по Промышленному району г. Самары задолженность по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ. в размере — 354049 (триста пятьдесят четыре тысячи сорок девять) руб. 00 коп., в связи с поступлением возражений от административного ответчика.

В связи с отменой указанного судебного приказа ИФНС России по Промышленному району г.Самары ДД.ММ.ГГГГ обратилась в суд с настоящим административным иском.Разрешая настоящие требования о взыскании налога н имущество суд исходит из следующего.

В случае соблюдения кредитной организацией установленного Банком России порядка признания задолженности безнадежной, в частности, если суд удовлетворяет иск кредитной организации, но взыскание по исполнительному листу с должника не представляется возможным, задолженность клиента может быть признана безнадежной и списана с баланса кредитной организации.

Порядок списания безнадежной задолженности определен в Положении Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 254-П).

В соответствии с п. 8.2 Положения N 254-П списание кредитной организацией безнадежной задолженности осуществляется за счет резерва, сформированного по соответствующей ссуде. Одновременно кредитной организацией списываются начисленные проценты, относящиеся к безнадежной задолженности по ссудам. В соответствии с п. 8.3 Положения N 254-П при списании безнадежной задолженности по ссудам и процентов по ней кредитная организация обязана предпринять необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию указанной задолженности, возможность осуществления которых вытекает из закона, обычаев делового оборота либо договора, в том числе и обращение в суд в случае, если имеются достаточные правовые основания для взыскания задолженности в судебном порядке.

На запрос суда ПАО АКБ «Связь-Банк» сообщил, что сумма дохода, указанная в налоговой карточке физического лица, фактически является безнадежной задолженностью ФИО1 по договору, списанной с баланса Банка. Т.к. списание с баланса безнадежного долга не связано с полным или частичным прекращением обязательств должника, то списанная сумма задолженности не является фактически полученным доходом в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц.

В Письме Министерства Финансов России от 28.08.2012 N 03-04-08/4-279 в ответ на письмо ФНС России, по вопросу применения пе.1 ч.1 ст. 212 НК РФ и возникновения материальной выгоды в случае, когда кредитором не начисляются проценты на сумму просроченной задолженности по кредитному договору даны следующие разъяснения.

Статьей 811 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) установлено, что если иное не предусмотрено законом или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном пунктом 1 статьи 395 Гражданского кодекса, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата займодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных пунктом 1 статьи 809 Гражданского кодекса (то есть процентов за пользование заемными (кредитными) средствами).

Статьей 330 Гражданского кодекса также предусмотрено, что в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения, договором может быть предусмотрена обязанность должника уплатить кредитору неустойку.

Из письма и приложенного договора (пункт 4.4) следует, что в случае несвоевременного внесения платежа в погашение кредита и/или уплату процентов за пользование кредитом заемщик с суммы просроченного платежа уплачивает кредитору неустойку в размере двукратной процентной ставки по договору с учетом возможного изменения процентной ставки за пользование кредитом.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций. При этом материальная выгода определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, либо как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Таким образом, статьей 212 Кодекса предусмотрено определение материальной выгоды в отношении процентов за договорное пользование заемными (кредитными) средствами.

Определение материальной выгоды в отношении процентов, начисленных в соответствии со статьей 811 Гражданского кодекса на сумму не погашенного в срок кредита, статьей 212 Кодекса не предусмотрено.

Аналогичные разъяснения даны в письме Министерства финансов РФ № 03-04-06/32380 от 09.08.2013 на запрос банка.

В указанном письме Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства Финансов РФ рассмотрел письмо по вопросу возникновения материальной выгоды в случае, когда кредитором не начисляются проценты на сумму просроченной задолженности по договору кредита, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с действующим законодательством в случае несвоевременного внесения заемщиком платежа в погашение очередной части кредита банк имеет право требовать от заемщика досрочного возврата всей оставшейся суммы кредита и причитающихся процентов за кредит, при этом кредитный договор считается расторгнутым.

В случае неисполнения вышеуказанного требования банка в установленный срок проценты за кредит прекращают начисляться со дня, следующего за днем истечения установленного срока.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций.

Таким образом, ст. 212 Кодекса предусмотрено определение материальной выгоды в отношении процентов за договорное пользование заемными (кредитными) средствами.

Определение материальной выгоды в случае внедоговорного пользования чужими денежными средствами ст. 212 Кодекса не предусмотрено.

Если в связи с несвоевременным внесением платежа в погашение кредита и процентов за пользование кредитом банк досрочно потребует возврата оставшейся суммы кредита и причитающихся процентов за кредит и прекратит начисление процентов за пользование кредитом, дальнейшее пользование заемщиком денежными средствами банка является внедоговорным и определение материальной выгоды не производится.

Как следует из разъяснений Министерства Финансов РФ определение материальной выгоды, предусмотренной п.1 ч.1 ст. 212 НК РФ в случае недоговорного пользования денежными средствами, и в случае списания с баланса банка безнадежной задолженности не предусмотрено.

Учитывая, что сумма задолженности, указанная в справке формы 2-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ. не является материальной выгодой ответчика и фактически полученным доходом, следовательно не является налоговой базой в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц. В связи с изложенным суд приходит к выводу, что исковые требования ИФНС России по Промышленному району г.Самары к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год, начисленного на основании справки 2-НДФЛ № от ДД.ММ.ГГГГ, налогового агента АО Коммерческого банка «ГЛОБЭКС», удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180,290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного искового заявления ИФНС России по Промышленному району г. Самары к ФИО1 ФИО9 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 354049 рублей, начисленного по налоговому уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ отказать.

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд через Промышленный районный суд <адрес> в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения суда.

Мотивированное решение суда изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Председательствующий И.В. Пискарева