Апелляционное определение № 33А-4194/2025 33А-425/2026 от 4 февраля 2026 г.

Судья Добарина Ю.Г. №33а-425/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ



дело №2а-267/2025
город Калуга
5 февраля 2026 года
Судебная коллегия по административным делам

Калужского областного суда в составе:

председательствующего судьи Ермиковой Т.В.,

судей Евсютиной Е.И., Калининой Н.Н.,

при ведении протокола судебного заседания по поручению председательствующего помощником судьи Катковой Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Евсютиной Е.И. дело по апелляционной жалобе УФНС России по Калужской области на решение Обнинского городского суда Калужской области от 4 марта 2025 года по административному исковому заявлению УФНС России по Калужской области к ФИО2 о взыскании отрицательного сальдо единого налогового счета,

УСТАНОВИЛА:

3 октября 2024 года в Обнинский городской суд Калужской области поступило административное исковое заявление УФНС России по Калужской области к ФИО2, в котором административный истец просил взыскать с административного ответчика отрицательное сальдо единого налогового счета в размере 14 264,32 рублей, состоящее из пени.

В обоснование требований административного иска указано, что административным ответчиком не была своевременно исполнена обязанность по уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц, в связи с чем на ранее взысканные и не уплаченные недоимки начислены пени.

Представитель административного ответчика ФИО1 в судебном заседании суда первой инстанции административный иск не признал.

Представитель административного истца УФНС России по Калужской области, административный ответчик ФИО2, заинтересованное лицо руководитель УФНС России по Калужской области ФИО3, будучи уведомленными о времени и месте слушания дела в судебное заседание суда первой инстанции не явились.

Решением Обнинского городского суда Калужской области от 4 марта 2025 года постановлено:

взыскать с ФИО2 (ИНН №), ДД.ММ.ГГГГ года рождения, зарегистрированной и проживающей по адресу: <адрес>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Калужской области (ИНН №) отрицательное сальдо ЕНС в размере 3095,04 рублей, в том числе пени по состоянию на 17 мая 2024 года в размере 3095,04 рублей;

взыскать с ФИО2 (ИНН №), ДД.ММ.ГГГГ года рождения, зарегистрированной и проживающей по адресу: <адрес>, государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 4000 рублей.

В апелляционной жалобе УФНС России по Калужской области ставится вопрос об изменении решения суда первой инстанции, в виде увеличения суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, состоящего из пени, до 10 636,4 рублей.

Изучив материалы дела, исследовав новые доказательства, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, судебная коллегия приходит к следующему.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

В силу пункта 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупной обязанностью признается совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей).

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела, административный ответчик являлась собственником транспортного средства <данные изъяты>, госномер №, а также собственником квартиры с кадастровым номером №, расположенной по адресу: <адрес>, и 1/5 доли в праве общей долевой собственности на квартиру с кадастровым номером №, расположенную по адресу: <адрес>.

Ввиду наличия с 1 января 2023 года отрицательного сальдо на едином налоговом счете (далее - ЕНС) налоговым органом в адрес ФИО2 (до брака ФИО4) В.Е. посредством ЕПГУ было направлено требование № об уплате задолженности по состоянию на 16 мая 2023 года – об уплате недоимки по транспортному налогу с физических лиц в размере 203 675,41 рублей, и пени в размере 36 066,89 рублей (л.д. 9).

Решением налогового органа № от 6 октября 2023 года с ФИО2 взыскана задолженность за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, указанная в требовании об уплате задолженности от 16 мая 2023 года №, в размере 248 921,23 рублей (л.д. 38).

Налоговым органом сформировано заявление № от 17 мая 2024 года о вынесении в отношении ФИО2 судебного приказа о взыскании с нее отрицательного сальдо единого налогового счета, состоящего из пени в размере 14 264,32 рублей (л.д. 63-64).

Мировым судьей судебного участка № Обнинского судебного района Калужской области по делу № выдан судебный приказ от 8 июля 2024 года о взыскании с ФИО2 отрицательного сальдо ЕНС в сумме 14264,32 рублей, в том пени в размере 14264,32 рублей (л.д. 65).

Определением мирового судьи судебного участка № Обнинского судебного района Калужской области от 5 августа 2024 года по заявлению ФИО2 судебный приказ отменен (л.д. 67).

С настоящим административным иском налоговый орган обратился в суд 1 октября 2024 года (л.д. 43).

В заявлении налогового органа от 7 февраля 2025 года (л.д. 114) указан размер пени, заявленный ко взысканию налоговым органом в рамках настоящего административного дела. За период с 11 декабря 2023 по 17 мая 2024 года начислены пени в размере 14264,32 рублей на отрицательное сальдо ЕНС в размере 168675,41 рублей, состоявшее из:

- транспортного налога за 2019 год в размере 38942,41 рублей,

- транспортного налога за 2020 год в размере 42900 рублей,

- транспортного налога за 2021 год в размере 42900 рублей,

- транспортного налога за 2022 год в размере 42900 рублей,

- налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 1033 рублей.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № Обнинского судебного района Калужской области от 2 июня 2021 года по делу № с ФИО2 в пользу МИФНС России № по Калужской области взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2019 год, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в размере 268 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в размере 0,46 рублей, по транспортному налогу с физических лиц за 2019 год в размере 42900 рублей, пени по транспортному налогу с физических лиц в размере 79,01 рублей.

Налог был добровольно уплачен 4 сентября 2025 года.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № Обнинского судебного района Калужской области от 7 декабря 2023 года по делу № с ФИО2 в связи с неуплатой транспортного налога за 2018, 2021 годы и налога на имущество физических лиц за 2018, 2021 годы взыскано отрицательное сальдо ЕНС в сумме 130569,24 рублей, из которого налог в размере 85800 рублей, пени в размере 44769,24 рублей.

На основании указанного судебного приказа по делу № постановлением судебного пристава-исполнителя Обнинского ГОСП УФССП России по Калужской области от 21 августа 2025 года было возбуждено исполнительное производство №-ИП, которое постановлением от 24 сентября 2025 года было окончено в связи с исполнением.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № Обнинского судебного района Калужской области от 15 апреля 2024 года по делу № с ФИО2 в связи с неуплатой транспортного налога за 2022 год и налога на имущество физических лиц за 2022 год взыскано отрицательное сальдо ЕНС в сумме 48 669,73 рублей, из которого налог в размере 43 933 рублей, пени в размере 4 736,72 рублей.

На основании указанного судебного приказа по делу № постановлением судебного пристава-исполнителя Обнинского ГОСП УФССП России по Калужской области от 21 августа 2025 года было возбуждено исполнительное производство №-ИП, которое постановлением от 28 октября 2025 года было окончено, в связи с исполнением.

Решением налогового органа от 29 июля 2024 года № о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности признана задолженность ФИО2 на сумму 43039,42 рублей, в том числе по транспортному налогу с физических лиц в размере 42900 рублей, суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 139,42 рублей.

Разрешая требования административного иска и удовлетворяя их в части, суд первой инстанции, приняв во внимание, что налоговым органом было принято решение о признании безнадежной и подлежащей списанию недоимки по транспортному налогу за 2020 год, пришел к правильному выводу, что пени, рассчитанные на указанный налог, не подлежат взысканию с административного ответчика. Вместе с тем, судом первой инстанции был осуществлен неверный расчет пени, начисленных на недоимку по транспортному налогу за 2020 год, где суд первой инстанции посчитал установленным, что подлежит исключению сумма пеней в размере 2955,1 рублей, на указанную недоимку за период с 2 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года, и сумма пеней 8 348,34 рублей, начисленная на недоимку по транспортному налогу за 2020 год (в составе отрицательного сальдо) за период с 1 января 2023 года по 17 мая 2024 года (исходя из следующего расчета: (42900 х 204дня х 7,5% (ставка) /300) + (42900 х 22дня х 8,5%(ставка) /300) + (42900 х 34дня х 12% (ставка) /300) + (42900 х 42 дня х 13% (ставка)/300) + (42900 х 49дня х 15% (ставка)/300) + (42900 х 152дня х 16% (ставка)/300)= 8348,34).

Судебная коллегия не может согласиться с решением суда в части взысканной суммы пени.

Судом первой инстанции верно принято во внимание, что налоговым органом 29 июля 2024 года № было принято решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности по транспортному налогу за 2020 год.

Вместе с тем, судом первой инстанции был приведен неверный расчет пени, подлежащий исключению.

Сумма пени без учета задолженности по пени, начисленной по транспортному налогу за 2020 год, за период с 11 декабря 2023 по 17 декабря 2023 года составляет: 440,21 рублей, исходя из следующего расчета: 7 х 125775,41 рублей х 15% / 300, где 7 – количество дней, 12 5775,41 рублей – отрицательное сальдо ЕНС, 15% - ставка, 300 – делитель).

Сумма пени без учета задолженности по пени, начисленной по транспортному налогу за 2020 год, за период с 18 декабря 2023 по 17 мая 2024 года составляет: 10 196,19 рублей, исходя из следующего расчета: 152 х 125775,41 рублей х 16% / 300, где 152 – количество дней, 12 5775,41 рублей – отрицательное сальдо ЕНС, 16% - ставка, 300 – делитель).

Всего сумма пени за период с 11 декабря 2023 года по 17 мая 2024 года составляет 10636,40 рублей (440,21 рублей + 10196,19 рублей).

Учитывая изложенное, решение суда первой инстанции подлежит изменению, как постановленное с несоответствием выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам дела.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309, 311, пунктом 3 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Обнинского городского суда Калужской области от 4 марта 2025 года изменить в части взыскания с ФИО2 суммы пени, увеличив ее до 10 636,40 рублей.

Изложить абзац первый резолютивной части решения Обнинского городского суда Калужской области от 4 марта 2025 года в следующей редакции: «Взыскать с ФИО2 (ИНН №), ДД.ММ.ГГГГ года рождения, зарегистрированной и проживающей по адресу: <адрес>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Калужской области (ИНН №) отрицательное сальдо ЕНС в размере 10 636,40 рублей, состоящее из пени по состоянию на 17 мая 2024 года».

В остальном решение Обнинского городского суда Калужской области от 4 марта 2025 года оставить без изменения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Первый кассационный суд общей юрисдикции через суд, принявший решение, в течение шести месяцев со дня вступления апелляционного определения в законную силу.

Председательствующий:

Судьи: