Решение № 2А-2925/2020 2А-2925/2020~М-2638/2020 М-2638/2020 от 9 сентября 2020 г. по делу № 2А-2925/2020

Дело № 2а-2925/2020

УИД 74RS0003-01-2020-003491-97


Решение

Именем Российской Федерации

10 сентября 2020 года город Челябинск

Тракторозаводский районный суд города Челябинска в составе:

председательствующего судьи Приваловой Н.В.,

при секретаре судебного заседания Валеевой Д.Д.,

с участием представителя административного истца ФИО1 – ФИО2, представителя административного ответчика ФНС России по Челябинской области – ФИО3, представителя административного ответчика ИФНС по Тракторозаводскому району города Челябинска – ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Федеральной налоговой службе России по Челябинской области, Инспекции Федеральной налоговой службы по Тракторозаводскому району города Челябинска о признании решения № 204 от 22 января 2020 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к Федеральной налоговой службе России по Челябинской области, Инспекции Федеральной налоговой службы по Тракторозаводскому району города Челябинска о признании решения № 204 от 22 января 2020 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным.

В обоснование иска указал, что обжалуемое решение не соответствует фактическим обстоятельствам и противоречит закону. Доход, полученный ФИО1 от реализации спорного недвижимого имущества не должен был учитываться при формировании налоговой базы по НДФЛ, поскольку не является доходом от предпринимательской деятельности. Нежилое помещение приобреталось ФИО1 исключительно для личных нужд, в аренду им не предоставлялись, денежные средства от продажи были получены им как физическим лицом. Использовалось недвижимое имущество для хранения строительных материалов, необходимых для личных целей.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании участия не принял, о дате, времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, ходатайствовал о рассмотрении административного дела в свое отсутствие.

Представитель административного истца ФИО1 - ФИО2 в судебном заседании поддержал доводы административного иска, настаивал на его удовлетворении.

Представитель административного ответчика ФНС России по Челябинской области – ФИО3 в судебном заседании исковые требования ФИО1 не признал, просил отказать в их удовлетворении.

Представитель административного ответчика ИФНС по Тракторозаводскому району города Челябинска – ФИО4 в судебном заседании возражала против удовлетворения требований административного истца по основаниям, изложенным в возражениях и мнении.

Согласно части 2 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если лица, участвующие в деле, не сообщили суду о причинах своей неявки в судебное заседание в установленный срок, такие причины считаются неуважительными и не могут служить основанием для вывода о нарушении процессуальных прав этих лиц.

Кроме того, сведения о дате, времени и месте судебного заседания доведены до всеобщего сведения путем размещения на официальном сайте суда в информационно – телекоммуникационной сети Интернет по адресу: http:/www.trz.chel.sudrf.ru.

Заслушав мнение представителей административных истца и ответчиков, исследовав письменные доказательства, признанные относимыми, допустимыми и достаточными, суд приходит к выводу о необоснованности заявленных административным истцом исковых требований и необходимости отказа в их удовлетворении ввиду нижеследующего.

В соответствии с частью 2 статьи 46 Конституции Российской Федерации решения и действия (бездействие) органов государственной власти, должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В силу пункта 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Судом установлено, что 31 января 2020 года ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, применяет специальный режим налогообложения в виде уплаты единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСНО) с объектом налогообложения «доходы» (6 %). Основным видом деятельности указано – управление эксплуатацией нежилого фонда за вознаграждение или на договорной основе.

Также в судебном заседании установлено, что в собственности ФИО1 имелись 1/2 доля в праве общей долевой собственности на нежилые помещения №, и земельный участок, расположенные по адресу: <адрес>.

Вышеуказанное имущество находилось на праве собственности административного истца на основании договоров купли - продажи от 25 апреля 2014 года и 10 января 2017 года.

30 апреля 2019 года ФИО1 административному ответчику ИФНС по Тракторозаводскому району города Челябинска была представлена первичная налоговая декларация по НДФЛ за 2018 год, в которой ФИО1 указала в качестве дохода доход от продажи ? доли в праве общей долевой собственности на нежилые помещения №, и земельный участок, расположенные по адресу: <адрес> общей сумму 13 294 887 рублей 02 копейки, а также заявлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 5 942 333 рублей 65 копеек, налоговая база составила 7 352 853 рубля 37 копеек, сумма налога, подлежащая уплате составила 955 871 рубль.

20 мая 2019 года ФИО1 ИФНС по Тракторозаводскому району города Челябинска была представлена уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2018 год, в которой ФИО1 отразил доход в размере 0 рублей.

ИФНС России по Тракторозаводскому району города Челябинска была проведена камеральная проверка декларации по НДФЛ за 2018 год, по результатам которой 03 сентября 2019 года был вынесен акт №.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № от 28 октября 2019 года.

Решением ИФНС России по Тракторозаводскому району города Челябинска от 22 января 2020 года № 204 ФИО1 был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением УФНС России по Челябинской области от 13 мая 2020 года № жалоба ФИО1 на решение ИФНС России по Тракторозаводскому району города Челябинска от 22 января 2020 года № 204 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения была оставлена без удовлетворения.

Решение Инспекции от 22 января 2020 года № 204 получено представителем административного истца 30 января 2020 года.

Вышеуказанные обстоятельства не оспаривались сторонами в судебном заседании.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 и подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога на доходы производят сами физические лица исходя из сумм, полученных нот продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав.

Физические лица в отношении доходов, полученных ими от продажи недвижимого имущества в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации имеют право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли в нем.

Вместе с тем подпунктом 4 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что если иное не предусмотрено подпунктами 2.1 или 2.2 указанного пункта, положения подпункта 1.1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации не применяются в отношении доходов, подученных от продажи недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности.

Отсутствие в договоре купли-продажи недвижимого имущества указания на то, что продавец (покупатель) имеет статус индивидуального предпринимателя, не свидетельствует о том, что данное имущество не использовалось в предпринимательской деятельности.

Статьей 5 Федерального закона от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» установлено, что участниками отношений, возникающих при государственной регистрации прав на недвижимое имущество, являются, в частности, собственники недвижимого имущества, к которым отнесены, в том числе, граждане Российской Федерации. При этом индивидуальные предприниматели не являются субъектами указанных правоотношений, поскольку не поименованы в данном Законе в качестве участников отношений, возникающих при государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Соответственно, при регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним предприниматель без образования юридического лица вступает в правоотношения, регулируемые указанным Законом, в качестве гражданина. Право собственности на объект недвижимости регистрируется за гражданином независимо от наличия у него статуса индивидуального предпринимателя.

Таким образом, определяющим фактором для определения цели приобретения и использования имущества в предпринимательских целях является предназначение имущества, исключающее возможность использования его в личных, семейных целях.

Вместе с тем, в ходе выездной налоговой проверки административным ответчиком установлена совокупность признаков, позволяющих квалифицировать полученные доходы в качестве полученных от предпринимательской деятельности.

Реализованные ФИО1 нежилые помещения и земельный участок, расположенные по адресу: <адрес> использовались административным истцом для использования в целях, связанных с предпринимательской деятельностью, для извлечения прибыли – ФИО1 получал доходы от использования этих помещений в виде арендной платы и компенсации субарендаторами расходов по уплате коммунальных платежей по содержанию спорных объектов.

Административный истец не доказал, что реализованное им недвижимое имущество (нежилые помещения и земельный участок), исходя из своей специфики, может быть использовано в иных целях, помимо осуществления предпринимательской деятельности.

По результатам выездной налоговой проверки административным ответчиком собраны достаточные доказательства, свидетельствующие об использовании вышеуказанных нежилых помещений в предпринимательской деятельности, с которыми суд полагает необходимым согласиться.

В соответствии со статьей 695 Гражданского кодекса Российской Федерации ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

На основании статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом физического лица признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, определяемая в соответствии с главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации и учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

К доходам в натуральной форме относится, в частности, оплата (полностью или частично) товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика, произведенная за него организациями или предпринимателями (подпункт 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса Российской Федерации). Доходом арендодателя, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц, также является оплата организацией - арендатором содержания и текущего ремонта нежилого помещения (письмо Минфина России от 17 апреля 2013 года №).

Таким образом, передача имущества в безвозмездное пользование не исключает получение ФИО1 дохода от распоряжения этим имуществом, в том числе в натуральной форме.

Кроме того, факт использования предоставленных ФИО1 нежилых помещений, расположенных по адресу: <адрес> производственной деятельности подтверждается производимой оплатой потребленной электрической энергии

В силу пункта 1 статьи 247 Гражданского кодекса Российской Федерации владение и пользование имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляются по соглашению всех ее участников, а при недостижении согласия - в порядке, устанавливаемом судом. Участник долевой собственности имеет право на предоставление в его владение и пользование части общего имущества, соразмерной его доле, а при невозможности этого - вправе требовать от других участников, владеющих и пользующихся имуществом, приходящимся на его долю, соответствующей компенсации (пункт 2 статьи 247 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Приобретенные ФИО1 нежилые помещения по своим техническим характеристикам изначально предназначены для осуществления предпринимательской деятельности и не предназначены для использования его в целях личных потребительских нужд.

С учетом изложенного, полученный ФИО1 от продажи недвижимого имущества доход правомерно включен Инспекцией в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, за 2018 год.

Согласно пункту 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком (пункт 2 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15, пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики при определении объекта налогообложения по УСНО учитывают следующие доходы: доходы от реализации.

На основании статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (пункт 3 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с подпунктами 1, 3, 5, 7 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на следующие расходы: расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств; расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных); материальные расходы; расходы все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 228 НК РФ физические лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению), самостоятельно исчисляют суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы от продажи имущества, указанные в статье 228 Налогового кодекса Российской Федерации, представляют налоговые декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, применяемой в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 01 января 2016 года, установлено, что доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности

Таким образом, к доходам, полученным от продажи имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности, положения пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не применяются.

Согласно статье 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательская деятельность – это самостоятельная деятельность, осуществляемая на свой риск, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицам, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок.

Поскольку недвижимое имущество, приобретаемое как гражданином, так и предпринимателем, может быть зарегистрировано за ними исключительно как за физическим лицом, то определяющим фактором для определения цели приобретения и использования имущества в предпринимательских целях является предназначение имущества, исключающее возможность использования его в личных, семейных целях.

На основании статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Статьей 106 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, за которое Налогового кодекса Российской Федерации установлена ответственность.

Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании пунктов 1, 2 статьи 110 Налогового кодекса Российской Федерации виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

В силу пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества. Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подпункт 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

Подпунктом 4 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что, если иное не предусмотрено подпунктом 2.1 или 2.2 указанного пункта, положения подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.

Таким образом, определяющее значение для целей получения данного имущественного налогового вычета имеет характер использования имущества.

Установив, что имущество использовалось налогоплательщиком ФИО1 в предпринимательской деятельности, административным ответчиком сделан правильный вывод об отсутствии у него права на получение имущественного налогового вычета в связи с реализацией этого имущества вне зависимости от периода нахождения в собственности и статуса налогоплательщика, который он имел в момент приобретения и продажи этого имущества.

По результатам выездной налоговой проверки административным ответчиком установлена совокупность признаков, позволяющих квалифицировать полученные ФИО1 доходы в качестве полученных от предпринимательской деятельности, поскольку реализованные налогоплательщиком нежилые помещения, расположенные по адресу: <адрес> по своим функциональным характеристикам изначально предназначены для использования в целях, связанных с предпринимательской деятельностью, а не для личного потребления.

Вместе с тем, административным истцом налоговая декларация по НДФЛ за 2018 год, в которой в соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации подлежал отражению налогоплательщиком, полученный доход от реализации ? доли земельного участка и нежилых помещений, принадлежащих ФИО1 на праве собственности, не представлена, НДФЛ с указанного дохода не исчислен и в бюджет не уплачен.

Доводы представителя административного истца о том, что нежилые помещения в предпринимательской деятельности не использовались, были подробно рассмотрены и обоснованно отклонены административным ответчиком, ввиду чего суд не находит оснований для переоценки установленных административным ответчиком и отраженных в оспариваемом решении по делу обстоятельств.

Как указано в пункте 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд вправе удовлетворить административное исковое заявление об оспаривании решения должностного лица органа государственной власти лишь в том случае, если суд признает его не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающим права, свободы и законные интересы административного истца.

Решение ИФНС России по Тракторозаводскому району города Челябинска от 22 января 2020 года № 204 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения основано на нормах действующего законодательства, принято уполномоченным должностным лицом, с соблюдением установленного порядка.

Оспариваемое решение содержит мотивированные выводы, обусловленные анализом собранных в результате проверки доказательств; незаконных действий административного ответчика, нарушающих права и свободы административного истца, при вынесении решения не допущено.

При таких обстоятельствах суд не усматривает оснований для удовлетворения административного искового заявления.

Руководствуясь статьями 175 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Федеральной налоговой службе России по Челябинской области, Инспекции Федеральной налоговой службы по Тракторозаводскому району города Челябинска о признании решения № 204 от 22 января 2020 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным, - отказать.

Решение может быть обжаловано в административную коллегию судей Челябинского областного суда через Тракторозаводский районный суд города Челябинска в течение месяца с момента его принятия в окончательной форме.

Председательствующий Н.В. Привалова

Дело № 2а-2925/2020

УИД 74RS0003-01-2020-003491-97