Апелляционное определение № 33А-3598/2025 от 23 декабря 2025 г.

Дело № 2а-112/2025; 33а-3598/2025

УИД 68RS0005-01-2025-000120-52

Судья Федоров В.В.


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Тамбов 24 декабря 2025 года

Судебная коллегия по административным делам Тамбовского областного суда в составе:

председательствующего Бурашниковой Н.А.,

судей Кирьяновой М.О., Симоновой Т.А.,

при секретаре Тулуповой Ю.Н.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Бондарского районного суда Тамбовской области от 21 августа 2025 года.

Заслушав доклад судьи Кирьяновой М.О., судебная коллегия

установила:

Управление Федеральной налоговой службы по Тамбовской области (далее – УФНС России по Тамбовской области) обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности в сумме 12024 рубля 62 копейки, из них:

- по транспортному налогу: за 2019 год – 1400 рублей, за 2020 год – 1400 рублей, за 2021 год – 1400 рублей, за 2022 год – 1400 рублей, за 2023 год – 1400 рублей;

- по налогу на имущество физических лиц за 2021 год – 34 рубля;

- по земельному налогу: за 2019 год – 163 рубля, за 2021 год – 314 рублей, за 2022 год – 184 рубля, за 2023 год – 184 рубля;

- по пени, начисленным за период по 31 декабря 2022 года – 961 рубль 77 копеек;

- по пени, начисленным на отрицательное сальдо единого налогового счёта (далее – ЕНС) за период с 1 января 2023 года по 6 февраля 2025 года в сумме 3183 рубля 85 копеек.

В обоснование административных исковых требований указано, что ФИО1 является собственником транспортного средства *** государственный регистрационный знак ***. За 2019-2023 годы налоговым органом налогоплательщику исчислен транспортный налог на указанный автомобиль в размере 1400 рублей – за каждый налоговый период, о чем в адрес административного ответчика направлялись налоговые уведомления. До настоящего времени транспортный налог за указанные годы ФИО1 не уплачен. Ранее налогоплательщику произведено начисление транспортного налога за 2017-2018 годы в размере 1400 рублей – за каждый налоговый период, который не уплачен в установленный срок, в связи с чем налоговым органом приняты меры принудительного взыскания в соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). 8 декабря 2020 года вынесено судебное решение о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2017-2018 годы, направленное в службу судебных приставов для взыскания. На основании статьи 75 НК РФ за неуплату транспортного налога за 2017-2021 годы в установленный срок налогоплательщику исчислены пени в сумме 978 рублей 58 копеек.

ФИО1 в 2021 году являлся собственником объекта недвижимости – жилого дома с кадастровым номером *** по адресу: ***, в связи с чем ему начислен налог на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 34 рубля, о чем в адрес административного ответчика направлено налоговое уведомление. До настоящего времени налог на имущество физических лиц ФИО1 не уплачен. На основании статьи 75 НК РФ за неуплату налога на имущество физических лиц за 2021 год в установленный срок налогоплательщику исчислены пени в сумме 26 копеек.

В 2019 году административный ответчик являлся собственником земельного участка с кадастровым номером *** по адресу: *** (1/2 доля в праве общей долевой собственности), на основании чего ему начислен земельный налог за 2019 год в размере 163 рубля. В 2021 году ФИО1 являлся собственником земельных участков: с кадастровым номером *** по адресу: *** (1/2 доля в праве общей долевой собственности); с кадастровым номером *** по адресу: ***; с кадастровым номером *** по адресу: ***; с кадастровым номером: *** по адресу: ***. Ввиду вышеизложенного ФИО1 начислен транспортный налог за 2021 год в сумме 314 рублей. В 2022-2023 годах административный ответчик являлся собственником земельного участка с кадастровым номером *** по адресу: *** (1/2 доля в праве общей долевой собственности), в связи с чем ФИО1 начислен земельный налог за 2022-2023 годы в размере 184 рубля – за каждый налоговый период. В адрес административного ответчика направлялись налоговые уведомления о необходимости уплаты земельного налога. До настоящего времени земельный налог за указанные годы ФИО1 не уплачен. На основании статьи 75 НК РФ за неуплату земельного налога за 2018-2021 годы в установленный срок налогоплательщику исчислены пени в сумме 24 рубля 44 копейки.

По состоянию на 1 января 2023 года у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 7511 рублей. За период с 1 января 2023 года по 6 февраля 2025 года произошло изменение сальдо ЕНС. За период с 1 января 2023 года по 6 февраля 2025 года на отрицательное сальдо ЕНС начислены пени в сумме 3183 рубля 85 копеек.

По состоянию на 6 февраля 2025 года сумма подлежащих взысканию пени составляет 4145 рублей 62 копейки.

9 июля 2023 года в адрес административного ответчика выставлено и направлено требование № 132218 с предложением погасить задолженность, в связи с неисполнением которого в установленный срок в отношении налогоплательщика вынесено решение № 109828 от 16 июля 2024 года о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств. В последующем налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении в отношении ФИО1 судебного приказа о взыскании задолженности по налоговым платежам который был выдан 27 февраля 2025 года. Указанный судебный приказ отменен 17 марта 2025 года (л.д. 3-7).

Решением Бондарского районного суда Тамбовской области от 21 августа 2025 года административные исковые требования УФНС России по Тамбовской области удовлетворены и с ФИО1 в доход федерального бюджета взыскана задолженность в сумме 12024 рубля 62 копейки, а также в доход бюджета Бондарского муниципального округа Тамбовской области взыскана государственная пошлина в сумме 4000 рублей (л.д. 116-123).

В апелляционной жалобе ФИО1 не соглашается с решением суда и просит его отменить, полагая, что обжалуемый судебный акт принят с неправильным применением норм материального права.

Автор апелляционной жалобы указывает, что не получал от налогового органа уведомления и требования об уплате налогов, так как примерно пятнадцать лет не проживает по ***, в связи с чем не был надлежащим образом уведомлен налоговой инспекцией о наличии задолженности по уплате налогов.

Ссылаясь на правовую позицию, изложенную в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 25 октября 2024 года № 48-П, считает, что налоговым органом пропущен срок для судебного взыскания задолженности и пени за последние пять лет, и оснований для восстановления этого срока не имеется.

Полагает, что подлежащие применению с 1 января 2023 года нововведения в Налоговый кодекс Российской Федерации, не могут применяться к начислению и взысканию ранее образовавшейся налоговой задолженности и пени на неё, так как они ухудшают положение налогоплательщика, однако судом не дана оценка доводам административного ответчика об обратной силе закона, несмотря на то, что после 1 января 2023 года требования об уплате задолженности, возникшей до «переходного периода», ответчику налоговым органом направлялись, на что имеются соответствующие ссылки в оспариваемом решении суда (л.д. 126-129).

В отзыве на апелляционную жалобу УФНС России по Тамбовской области просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения (л.д. 137-139).

В судебное заседание суда апелляционной инстанции стороны, надлежащим образом извещенные о дате, времени и месте его проведения, не явились, о наличии уважительных причин, препятствующих явке в судебное заседание, не сообщили, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовали.

С учетом изложенных обстоятельств апелляционная жалоба в соответствии с положениями статей 150, 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) рассматривается судом апелляционной инстанции в отсутствие лиц, участвующих в деле.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив судебный акт в порядке статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно пункту 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы

Обязанность оплачивать законно установленные налоги и сборы определена положениями статьи 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исходя из пункта 1 статьи 360 НК РФ налоговым периодом для транспортного налога признается календарный год.

В соответствии с пунктом 1 статьи 362 НК РФ сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками-физическими лицами, исчисляется на основании сведений органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Ставка транспортного налога установлена статьей 361 НК РФ, статьей 6 Закона Тамбовской области от 28 ноября 2002 года № 69-З «О транспортном налоге в Тамбовской области» (далее – Закон Тамбовской области «О транспортном налоге в Тамбовской области»).

Законом Тамбовской области «О транспортном налоге в Тамбовской области» на территории Тамбовской области введен и обязателен к уплате транспортный налог и в отношении легковых автомобилей с мощностью до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно установлена налоговая ставка в размере 20 рублей.

На основании статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здания, строения, сооружения, помещения.

В соответствии со статьей 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (пункт 1).

Сумма налога исчисляется на основании сведений, имеющихся у органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, и иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с настоящим Кодексом и другими федеральными законами (пункт 2).

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде (абзац первый пункта 5).

Законом Тамбовской области от 25 ноября 2016 года № 17-3 «Об установлении единой даты начала применения на территории Тамбовской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена дата начала применения на территории Тамбовской области порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения – 1 января 2017 года.

В соответствии со статьей 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Исходя из положений абзаца первого пункта 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Статьями 1 и 65 Земельного кодекса Российской Федерации закреплен один из основополагающих принципов земельного законодательства – принцип платности, который обуславливает возникновение у лица, пользующегося земельным участком, обязанности по уплате земельного налога (собственники, землепользователи, землевладельцы), либо арендной платы (арендаторы).

Согласно абзацу первому пункта 1 статьи 391 НК РФ, если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу пункта 1 статьи 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

При уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени (пункт 2 статьи 57 НК РФ).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3 статьи 75 НК РФ).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (пункт 4 статьи 75 НК РФ).

С 1 января 2023 года на основании Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введен институт Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП).

Согласно статье 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом (пункт 1).

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (пункт 3).

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, а также сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктами 10 и 10.1 пункта 5, подпунктами 2 - 3.4, 5 и 6 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Направление налогоплательщику нового, дополнительного или уточненного требования об уплате задолженности в случае уменьшения или увеличения суммы задолженности законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Согласно положениям, закрепленным в статье 48 НК РФ, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, за ФИО1 с 6 мая 2004 года зарегистрировано транспортное средство – автомобиль *** государственный регистрационный знак *** (л.д. 92).

Также административный ответчик являлся индивидуальным собственником объекта недвижимости – жилого дома с кадастровым номером *** по адресу: ***, дата государственной регистрации права – 13 июля 2020 года, дата государственной регистрации прекращения права – 20 января 2021 года (л.д. 87 – оборотная сторона).

Кроме того, административному ответчику в юридически значимые периоды на праве собственности принадлежали следующие земельные участки:

- кадастровый ***, по адресу: ***, общая долевая собственность, доля в праве – ?, дата государственной регистрации права – 3 апреля 2000 года (л.д. 89);

- кадастровый ***, по адресу: ***, земельный участок 12, индивидуальная собственность, дата государственной регистрации права – 6 октября 2020 года, дата государственной регистрации прекращения права – 9 марта 2021 года (л.д. 89);

- кадастровый ***, по адресу: ***, с Бондари, ***, индивидуальная собственность, дата государственной регистрации права – 13 ноября 2020 года, дата государственной регистрации прекращения права – 8 февраля 2021 года (л.д. 88 – оборотная сторона);

- кадастровый ***, по адресу: ***, индивидуальная собственность, дата государственной регистрации права – 18 ноября 2020 года, дата государственной регистрации прекращения права – 8 февраля 2021 года (л.д. 88 – оборотная сторона).

Перечень объектов, подлежащих налогообложению, находящихся в собственности налогоплательщика в приведенные периоды, административным ответчиком не отрицался.

Таким образом, в силу вышеприведенного правового регулирования ФИО1 являлся плательщиком транспортного налога, налога на имущество физических лиц и земельного налога в указанные в административном иске периоды.

На указанное выше имущество за период с 2017 по 2021 годы ФИО1 налоговым органом исчислены следующие налоги:

- в 2017 году: транспортный налог в сумме 1400 рублей и земельный налог в сумме 405 рублей по сроку уплаты – 3 декабря 2018 года, о чём налогоплательщику направлено налоговое уведомление от 23 июня 2018 года № 2148944 (л.д. 31);

- в 2018 году: транспортный налог в сумме 1400 рублей, земельный налог в сумме 148 рублей, а также земельный налог в сумме 148 рублей за 2017 год (с учётом уменьшения) по сроку уплаты – 2 декабря 2019 года, о чём налогоплательщику направлено налоговое уведомление от 4 июля 2019 года № 12943177 (л.д. 30);

- в 2019 году: транспортный налог в сумме 1400 рублей и земельный налог в сумме 163 рубля по сроку уплаты – 1 декабря 2020 года, о чём налогоплательщику 3 октября 2020 года направлено налоговое уведомление от 3 августа 2020 года № 17622271, что подтверждается списком почтового отправления № 522385 об отслеживании отправления с почтовым идентификатором *** АО «Почта России» (л.д. 28, 33);

- в 2020 году: транспортный налог в сумме 1400 рублей, налог на имущество физических лиц в сумме 337 рублей, земельный налог в сумме 450 рублей по сроку уплаты – 1 декабря 2021 года, о чём налогоплательщику 5 октября 2021 года направлено налоговое уведомление от 1 сентября 2021 года № 13766839, что подтверждается списком почтового отправления № 32336 об отслеживании отправления с почтовым идентификатором *** АО «Почта России». Согласно информации, предоставленной налоговым органом, в добровольном порядке налогоплательщиком 10 ноября 2021 года произведена уплата в сумме 787 рублей, в том числе: земельный налог – 450 рублей, налог на имущество физических лиц – 337 рублей (л.д. 29, 34, 199);

- в 2021 году: транспортный налог в сумме 1400 рублей, налог на имущество физических лиц в сумме 34 рубля и земельный налог в сумме 314 рублей по сроку уплаты – 1 декабря 2022 года, о чём налогоплательщику 26 сентября 2022 года направлено налоговое уведомление от 1 сентября 2022 года № 25533406, что подтверждается списком почтового отправления № 494157 об отслеживании отправления с почтовым идентификатором *** АО «Почта России» (л.д. 26, 36 – оборотная сторона);

В связи с несвоевременной уплатой налогов, налоговым органом налогоплательщику начислены соответствующие пени и в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ в 2019-2021 годах сформированы и направлены в адрес административного ответчика следующие требования об уплате возникшей задолженности:

- от 6 февраля 2019 года № 9152 на сумму 1573 рубля 42 копейки, из них: транспортный налог за 2017 год по сроку уплаты 3 декабря 2018 года – 1400 рублей, земельный налог за 2017 год по сроку уплаты 3 декабря 2018 года – 148 рублей, пени по транспортному налогу – 22 рубля 99 копеек, пени по земельному налогу – 2 рубля 43 копейки. Срок исполнения – до 2 апреля 2019 года (л.д. 185);

- от 4 февраля 2020 года № 7299 на сумму 1718 рублей 44 копейки, из них: транспортный налог за 2018 год по сроку уплаты 2 декабря 2019 года – 1400 рублей, земельный налог за 2017 год по сроку уплаты 2 декабря 2019 года – 148 рублей, земельный налог за 2018 год по сроку уплаты 2 декабря 2019 года – 148 рублей, пени по транспортному налогу – 18 рублей 52 копейки, пени по земельному налогу – 3 рубля 92 копейки. Срок исполнения – до 31 марта 2020 года (л.д. 186);

- от 30 июня 2020 года № 33385 на сумму 508 рублей 55 копеек, из них: пени по транспортному налогу за 2013-2014 годы за период с 21 октября 2015 года по 30 ноября 2015 года – 23 рубля 10 копеек, пени по транспортному налогу за 2016 год за период с 13 февраля 2018 года по 29 июня 2020 года – 284 рубля 95 копеек, пени по транспортному налогу за 2017 год за период с 6 февраля 2019 года по 29 июня 2020 года – 161 рубль 10 копеек, пени по транспортному налогу за 2018 год за период с 4 февраля 2020 года по 29 июня 2020 года – 39 рублей 36 копеек, пени по земельному налогу за 2018 год за период с 4 февраля 2020 года по 29 июня 2020 года (с учетом оплаты) – 0 рублей 4 копейки. Срок исполнения – до 20 ноября 2020 года (л.д. 183);

- от 16 июня 2021 года № 12226 на сумму 1608 рублей 89 копеек, из них: транспортный налог за 2019 год по сроку уплаты 1 декабря 2020 года – 1400 рублей, земельный налог за 2019 год по сроку уплаты 1 декабря 2020 года – 163 рубля, пени по транспортному налогу – 41 рубль 10 копеек, пени по земельному налогу – 4 рубля 79 копеек. Срок исполнения – до 23 ноября 2021 года (л.д. 184);

- от 22 декабря 2021 года № 45725 на сумму 1407 рублей 9 копеек, из них: транспортный налог за 2020 год по сроку уплаты 1 декабря 2021 года – 1400 рублей, пени по транспортному налогу – 7 рублей 09 копеек. Срок исполнения – до 15 февраля 2022 года (л.д. 105).

Как следует из письменных пояснений УФНС России по Тамбовской области, в отношении задолженности за 2021 год за период до 1 января 2023 года требование об уплате налогоплательщику не направлялось (л.д. 199 – оборотная сторона).

Налоговым органом предпринимались меры по взысканию задолженности за 2017-2018 годы.

Так, по заявлению налогового органа 11 августа 2020 года мировым судьей судебного участка Бондарского района Тамбовской области вынесен судебный приказ от № 2а833/2020 о взыскании задолженности в сумме 3141 рубль 43 копейки, который отменен 1 сентября 2020 года определением мирового судьи в связи с поданными возражениями налогоплательщика.

8 августа 2020 года Бондарским районным судом Тамбовской области вынесено решение по делу № 2а-221/2020, вступившее в законную силу 12 января 2021 года, которым с ФИО1 в пользу налогового органа взыскана задолженность по транспортному налогу за 2017 и 2018 годы в размере 2800 рублей и пени по транспортному налогу за период с 4 декабря 2018 года по 5 февраля 2019 года в размере 22 рубля 99 копеек и за период с 3 декабря 2019 года по 3 февраля 2020 года в размере 18 рублей 52 копейки (л.д. 71-74).

Согласно решению от 8 августа 2020 года по делу № 2а-221/2020 Бондарским районным судом Тамбовской области 29 января 2021 года выдан исполнительный лист серии ФС ***, на основании которого ОСП по Рассказовскому и Бондарскому районам УФССП России по Тамбовской области 2 марта 2021 года возбуждено исполнительное производство ***-ИП о взыскании с ФИО1 задолженности в сумме 2841 рубль 51 копейка, оконченное 27 апреля 2021 года в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 47 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» в связи с выполнением требований исполнительного документа в полном объеме (л.д. 50-51, 181).

Из информации, предоставленной по запросу судебной коллегии из УФНС России по Тамбовской области, следует, что поступившие 27 апреля 2021 года в рамках исполнительного производства ***-ИП денежные средства в сумме 2841 рубль 51 копейка зачтены в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2014 год – в сумме 1400 рублей, за 2015 год – в сумме 1400 рублей, в счет погашения задолженности по пени –в сумме 41 рубль 51 копейка (л.д. 198 – оборотная сторона).

По состоянию на 1 января 2023 года у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме основного долга 7511 рублей, состоящего из:

- транспортного налога за 2017 год в сумме 1400 рублей, срок уплаты 3 декабря 2018 года;

- транспортного налога за 2018 год в сумме 1400 рублей, срок уплаты 2 декабря 2019 года;

- транспортного налога за 2019 год в сумме 1400 рублей, срок уплаты 1 декабря 2020 года;

- транспортного налога за 2020 год в сумме 1400 рублей, срок уплаты 1 декабря 2021 года;

- транспортного налога за 2021 год в сумме 1400 рублей, срок уплаты 1 декабря 2022 года;

- земельного налога за 2019 год в сумме 163 рубля, срок уплаты 1 декабря 2020 года;

- земельного налога за 2021 год в сумме 314 рублей, срок уплаты 1 декабря 2022 года;

- налога на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 34 рубля, срок уплаты 1 декабря 2022 года.

Согласно пояснениям налогового органа, сумма подлежащих взысканию пени, начисленных на задолженность по налогам по 31 декабря 2022 года, - 961 рубль 77 копеек, включает в себя:

- 381 рубль 34 копейки – по транспортному налогу за 2017 год, за период с 6 февраля 2019 года по 31 декабря 2022 года (с учетом взыскания за период с 4 декабря 2018 года по 5 февраля 2019 года в сумме 22 рубля 99 копеек по решению от 8 декабря 2020 года № 2а-221/2020);

- 259 рублей 60 копеек – по транспортному налогу за 2018 год, за период с 4 февраля 2020 года по 31 декабря 2022 года (с учетом взыскания за период с 3 декабря 2019 года по 3 февраля 2020 года в сумме 18 рублей 52 копейки по решению от 8 декабря 2020 года № 2а-221/2020);

- 189 рублей 19 копеек по транспортному налогу за 2019 год, за период с 2 декабря 2020 по 31декабря 2022 года;

- 96 рублей 44 копейки по транспортному налогу за 2020 год, за период с 4 февраля 2020 года по 31 декабря 2022 года;

- 10 рублей 50 копеек по транспортному налогу за 2021 год, за период с 2 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года;

- 0 рублей 4 копейки по земельному налогу за 2019 год, за период с 4 февраля 2020 года по 25 июня 2020 года (с учетом взыскания за период с 3 декабря 2019 года по 3 февраля 2020 года в сумме 1 рубль 96 копеек по решению от 08.12.2020 № 2а-221/2020, с учетом уплаты пени в сумме 6 рублей 25 июня 2020 года);

- 22 рубля 4 копейки по земельному налогу за 2019 год, за период с 2 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года;

- 2 рубля 36 копеек по земельному налогу за 2021 год, за период с 2 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года;

- 0 рублей 26 копеек по налогу на имущество за 2021 год, за период с 2декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года (л.д. 171).

Помимо этого, на принадлежащее ФИО1 имущество за период 2022-2023 годы налоговым органом исчислены следующие налоги:

- в 2022 году: транспортный налог в сумме 1400 рублей и земельный налог в сумме 184 рубля по сроку уплаты – 1 декабря 2023 года, о чём 14 сентября 2023 года налогоплательщику направлено налоговое уведомление от 19 июля 2023 года № 72982207, что подтверждается списком почтового отправления № 13607 об отслеживании отправления с почтовым идентификатором *** АО «Почта России» (л.д. 25, 35 – оборотная сторона);

- в 2023 году: транспортный налог в сумме 1400 рублей и земельный налог в сумме 184 рубля по сроку уплаты – 2 декабря 2024 года, о чём налогоплательщику 18 сентября 2024 года направлено налоговое уведомление от 13 июля 2024 года № 157286408, что подтверждается списком почтового отправления № 109607 об отслеживании отправления с почтовым идентификатором *** АО «Почта России» (л.д. 24, 34 – оборотная сторона).

С 1 января 2023 года по 6 февраля 2025 года в связи с начислением земельного и транспортного налога за 2022-2023 годы произошло изменение отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика.

За период с 1 января 2023 года по 6 февраля 2025 года на отрицательное сальдо ЕНС начислены пени в сумме 3183 рубля 85 копеек, в том числе:

- 504 рубля 56 копеек по транспортному налогу за 2017 год на сумму 1400 рублей по сроку уплаты 3 декабря 2018 за период с 1 января 2023 года по 6 февраля 2025 года;

- 504 рубля 56 копеек по транспортному налогу за 2018 год на сумму 1400 рублей по сроку уплаты 2 декабря 2019 года за период с 1 января 2023 года по 6 февраля 2025 года;

- 504 рубля 56 копеек по транспортному налогу за 2019 год на сумму 1400 рублей по сроку уплаты 1 декабря 2020 года за период с 1 января 2023 года по 6 февраля 2025 года;

- 504 рубля 56 копеек по транспортному налогу за 2020 год на сумму 1400 рублей по сроку уплаты 1 декабря 2021 года за период с 1 января 2023 года по 6 февраля 2025 года;

- 504 рубля 56 копеек по транспортному налогу за 2021 год на сумму 1400 рублей по сроку уплаты 1 декабря 2022 года за период с 1 января 2023 года по 6 февраля 2025 года;

- 356 рублей 81 копейка по транспортному налогу за 2022 год на сумму 1400 рублей по сроку уплаты 1 декабря 2023 года за период с 2 декабря 2023 года по 6 февраля 2025 года;

- 64 рубля 68 копеек по транспортному налогу за 2023 год на сумму 1400 рублей по сроку уплаты 2 декабря 2024 года за период с 2 декабря 2024 года по 6 февраля 2025 года;

- 58 рублей 75 копеек по земельному налогу за 2019 год на сумму 163 рубля по сроку уплаты 1 декабря 2020 года за период с 1 января 2023 года по 6 февраля 2025;

- 113 рублей 17 копеек по земельному налогу за 2021 год на сумму 314 рублей по сроку уплаты 1 декабря 2022 года за период с 1 января 2023 года по 6 февраля 2025 года;

- 46 рублей 89 копеек по земельному налогу за 2022 год на сумму 184 рубля по сроку уплаты 1 декабря 2023 года за период с 2 декабря 2023 года по 6 февраля 2025 года;

- 8 рублей 50 копеек по земельному налогу за 2023 год на сумму 184 рубля по сроку уплаты 2 декабря 2024 года за период с 2 декабря 2024 года по 6 февраля 2025 года;

- 12 рублей 25 копеек по налогу на имущество физических лиц за 2021 год на сумму 34 рубля по сроку уплаты 1 декабря 2022 года за период с 1 января 2023 года по 6 февраля 2025 года.

В связи с наличием у ФИО1 задолженности, 9 июля 2023 года по адресу регистрации налогоплательщика налоговым органом направлено требование № 132218 на сумму 8875 рублей 62 копейки, из них: основой долг – 7511 рублей (транспортный налог – 7000 рублей, земельный налог – 477 рублей, налог на имущество физических лиц – 34 рубля), пени – 1364 рубля 62 копейки, со сроком добровольного погашения – до 28 ноября 2023 года, что подтверждается списком почтового отправления № 109607 об отслеживании отправления с почтовым идентификатором *** АО «Почта России» (л.д. 21, 33 – оборотная сторона).

В установленный срок требование от 9 июля 2023 года № 132218 исполнено не было.

4 февраля 2025 года налоговый орган обратился в мировой суд с заявлением о взыскании заложенности и пени с ФИО1 (л.д. 64-66, 67).

7 марта 2025 года по указанному заявлению мировым судьей судебного участка Бондарского района Тамбовской области вынесен судебный приказ № 2а-200/2025 о взыскании с ФИО1 задолженности за период с 2019 по 2023 годы в размере 12030 рублей 92 копейки, из них: 7879 рублей – задолженность по налогам, 4151 рубль 92 копейки – задолженность по пени (л.д. 68).

Судебный приказ № 2а-200/2025 от 7 марта 2025 года отменен определением мирового судьи от 17 марта 2025 года в связи с поступившими возражениями ФИО1 относительно его исполнения (л.д. 69, 70).

Административное исковое заявление налогового органа о взыскании задолженности по налогам и сборам с ФИО1 подано в Бондарский районный суд Тамбовской области 30 мая 2025 года (л.д. 53-57).

Исследовав совокупность представленных доказательств, суд первой инстанции пришёл к выводу о полном удовлетворении заявленных административных исковых требований.

Судебная коллегия не соглашается с решением суда в части размера взысканных пени в связи со следующим.

В силу пункта 5 статьи 78 НК РФ в редакции, действовавшей до 31 декабря 2022 года, возможность зачета налоговым органом в счет погашения недоимки по налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам допускалась только в отношении сумм излишне уплаченного налога, основания для зачета поступивших платежей в счет уплаты иной, ранее возникшей задолженности у налогового органа не имелось. Следовательно, денежные средства, взысканные в рамках исполнительного производства, возбужденного на основании судебного акта, подлежали распределению в счет исполнения такого акта. Обратное противоречило бы самой сущности судебного акта и обязанности должностных лиц по его исполнению.

Учитывая вышеизложенное, принимая во внимание погашение налогоплательщиком задолженности по транспортному налогу за 2017-2018 годы в ходе возбужденного на основании решения Бондарского районного суда Тамбовской области от 8 августа 2020 года по делу № 2а-221/2020 исполнительного производства ***-ИП, оконченного 27 апреля 2021 года, то есть до 1 января 2023 года, оснований для включения в отрицательное сальдо ЕНС задолженности по транспортному налогу за 2017 год в сумме 1400 рублей и за 2018 год в размере 1400 рублей у налогового органа не имелось.

Следовательно, начисление пени на задолженность по транспортному налогу за 2017-2018 годы после окончания указанного исполнительного производства, то есть начиная с 28 апреля 2021 года, налоговым органом произведено необоснованно.

Из предоставленных судебной коллегии пояснений административного истца следует, что с даты, следующей за той, по состоянию на которую взысканы пени решением суда от 8 августа 2020 года по делу № 2а-221/2020, и до даты окончания исполнительного производства ***-ИП, на задолженность по транспортному налогу начислены пени: за 2017 год в сумме 221 рубль 80 копеек за период с 6 февраля 2019 года по 27 апреля 2021 года, за 2018 год в сумме 100 рублей 5 копеек за период с 4 февраля 2020 года по 27 апреля 2021 года.

Таким образом, с ФИО1 подлежат взысканию пени в следующем размере:

- начисленные за период по 31 декабря 2022 года в сумме 642 рубля 68 копеек (961 рубль 77 копеек, заявленные к взысканию, – 381 рубль 34 копейки, начисленные на задолженность по транспортному налогу за 2017 год за период с 6 февраля 2019 года по 31 декабря 2022 года, – 259 рублей 60 копеек, начисленные на задолженность по транспортному налогу за 2018 год за период с 4 февраля 2020 года по 31 декабря 2022 года, + 221 рубль 80 копеек, начисленные на задолженность по транспортному налогу за 2017 год за период с 6 февраля 2019 года по 27 апреля 2021 года, + 100 рублей 5 копеек, начисленные на задолженность по транспортному налогу за 2018 год за период с 4 февраля 2020 года по 27 апреля 2021 года);

- начисленные за период с 1 января 2023 года по 6 февраля 2025 года в сумме 2174 рубля 73 копейки (3183 рубля 85 копеек, заявленные к взысканию, - 504 рубля 56 копеек, начисленные на задолженность по транспортному налогу за 2017 год за период 1 января 2023 года по 6 февраля 2025 года, - 504 рубля 56 копеек, начисленные на задолженность по транспортному налогу за 2018 год за период 1 января 2023 года по 6 февраля 2025 года).

В удовлетворении требования о взыскании задолженности по пени в большем размере за указанные периоды следует отказать по изложенным выше основаниям.

В соответствии с пунктом 3 части 2 статьи 310 КАС РФ основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке является несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела.

При таких обстоятельствах решение районного суда подлежит изменению в части взыскания с ФИО1 задолженности по пени в связи с несоответствием выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела.

В остальной части решение суда первой инстанции является законным, основано на имеющихся в деле доказательствах, в связи с чем отмене и изменению не подлежит, в том числе по доводам апелляционной жалобы административного ответчика, которые судом апелляционной инстанции отклоняются.

Так, позиция автора апелляционной жалобы относительно того, что он не получал от налогового органа уведомления и требования об уплате налогов, так как длительно не проживает по адресу регистрации, следовательно, не был извещен надлежащим образом о наличии задолженности, не могут повлечь отмену постановленного решения, поскольку материалы дела не содержат сведений о том, что административный ответчик ставил в известность налоговый орган об изменении места жительства. При этом судебной коллегией ФИО1 предлагалось предоставить документы, подтверждающие изменение его адреса проживания, а также доказательства, свидетельствующие об извещении административного истца об этом, однако административный ответчик в телефонограмме сообщил, что о перемене места жительства налоговый орган не уведомлял (л.д. 149, 156).

Доводы административного ответчика о том, что налоговым органом пропущен срок для судебного взыскания задолженности и пени за последние пять лет, были предметом проверки суда первой инстанции и обоснованно отклонены по основаниям, подробно приведенным в обжалуемом судебном акте. Оснований не согласиться с выводами районного суда относительно соблюдения налоговым органом сроков обращения в суд у судебной коллегии не имеется.

Доводы ФИО1 в апелляционной жалобе на то, что подлежащие применению с 1 января 2023 года нововведения в Налоговый кодекс Российской Федерации, не могут применяться к начислению и взысканию ранее образовавшейся налоговой задолженности и пени на неё, так как они ухудшают положение налогоплательщика, при этом после 1 января 2023 года требования об уплате задолженности, возникшей до «переходного периода», ответчику налоговым органом направлялись, являются ошибочными, поскольку основаны на неправильном применении норм материального и процессуального права.

В целом доводы апелляционной жалобы направлены на переоценку выводов суда первой инстанции и не содержат фактов, которые имели бы юридическое значение и влияли на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта.

Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Бондарского районного суда Тамбовской области от 21 августа 2025 года изменить в части взыскания сумм пени.

Взыскать с ФИО1 в доход соответствующего бюджета задолженность по пени, начисленным за период по 31 декабря 2022 года в сумме 642 рубля 68 копеек, за период с 1 января 2023 года по 6 февраля 2025 года в сумме 2174 рубля 73 копейки, во взыскании остальной части пени отказать.

В остальной части это же решение оставить без изменения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев во Второй кассационный суд общей юрисдикции через Бондарский районный суд Тамбовской области.

Председательствующий:

Судьи:

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 29 декабря 2025 года.

Председательствующий:

Судьи: