Апелляционное определение № 33А-1047/2025 33А-37/2026 от 29 апреля 2026 г.

Председательствующий – Каршенинникова Е.Е. Дело № 33а-37/2026

номер производства в суде первой инстанции 2а-413/2025

УИД 02RS0009-01-2025-000585-95

строка статистической отчетности 3.198


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

30 апреля 2026 года г. Горно-Алтайск

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Алтай в составе:

председательствующего судьи – Черткова С.Н.,

судей – Кокшаровой Е.А., Шнайдер О.А.,

при секретаре – ФИО3,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Сеника ФИО7 на решение Чемальского районного суда Республики Алтай от 22 сентября 2025 года, которым

удовлетворены административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Алтай к Сенику ФИО8 о взыскании задолженности за счет имущества физического лица, пени. Взыскана с Сеника ФИО9 в пользу Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Алтай за счет имущества физического лица задолженность в размере 16693 руб. 83 коп., в том числе: земельный налог в размере 1 736 руб. за 2023 год; налог на имущество физических лиц в размере 942 руб. за 2023 год; транспортный налог в размере 5905 руб. за 2023 год; пени в размере 8110 руб. 83 коп. Взыскана с Сеника ФИО10 в доход местного бюджета МО «<адрес>» Республики Алтай государственная пошлина в размере 4 000 руб.

Заслушав доклад судьи Шнайдер О.А., судебная коллегия,

УСТАНОВИЛА:

УФНС России по Республике Алтай обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности за счет имущества физического лица в размере 16693 руб. 83 коп., в том числе: земельный налог в размере 1736 руб. 00 коп. за 2023 год, налог на имущество физических лиц в размере 942 руб. 00 коп. за 2023 год, транспортный налог в размере 5905 руб. за 2023 год, пени в размере 8110 руб. 83 коп. Требования мотивированы тем, что административный ответчик является плательщиком земельного, транспортного налога, налога на имущество физических лиц, за которым числится недоимка по налогам, сумма отрицательного сальдо ЕНС должника, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, сложилась по состоянию на 23.12.2024 года.

Суд вынес вышеуказанное решение, с которым не согласился ФИО1, в апелляционной жалобе просит решение суда отменить, обязать ФНС зачесть оплаченную квитанцию по ее целевому назначению – оплате имущественного налога. В обоснование доводов жалобы указывает, что его обращение о том, что не сможет присутствовать в судебном заседании ввиду нахождения на отдыхе, судом было проигнорировано, судебное заседание состоялось, вынесено судебное решение. Налог, по которому ФНС обратилась в суд, своевременно оплачен по сформированной на сайте ФНС квитанции.

Возражений на апелляционную жалобу не поступило.

Информация о движении настоящего административного дела размещена на официальном сайте Верховного Суда Республики Алтай (http://vs.ralt.sudrf.ru/).

В судебном заседании ФИО1 поддержал доводы жалобы, полагал решение суда подлежащим отмене, представитель УФНС России по Республике Алтай ФИО2 возражала относительно доводов апелляционной жалобы, просила решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, заслушав пояснения административного ответчика, административного истца, проверив законность и обоснованность судебного решения в порядке ст. 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Как установлено судом и следует из материалов дела, налоговый орган в адрес налогоплательщика направил уведомление № 139366718 от 03.07.2024, в котором указаны суммы налога, подлежащие уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога: транспортный налог за 2023 год в размере 5905 руб.; земельный налог в размере 1736 руб. за 2023 год; налог на имущество физических лиц в размере 942 руб. за 2023 год, срок уплаты установлен не позднее 02.12.2024 года.

В установленный срок обязанность по уплате налогов, административным ответчиком не исполнена. Указанные налоги были исчислены налоговым органом в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, которым определены налогоплательщики и установлены порядок и сроки уплаты налогов, пени.

В связи с тем, что в установленные Налоговым кодексом РФ сроки обязанность по уплате налогов административным ответчиком не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени, которые подтверждаются расчетом: в период с 02.05.2024 по 23.12.2024 в размере 8110 руб. 83 коп.

Должнику направлено требование об уплате налога и пени № 5452 от 16.05.2024, до настоящего времени отрицательное сальдо не погашено.

Налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности, который был вынесен 27 января 2025 года № 2а-75/2025.

17.02.2025 определением того же мирового судьи названный судебный приказ отменен в связи с поступлением возражений от должника относительного его исполнения.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения административного истца в суд с настоящим административным иском.

Разрешая спор, суд первой инстанции, руководствуясь положениями статей 11, 11.3, 44, 45, 48 52, 69, 216, 360, 388, 389, 393, 409 Налогового кодекса РФ, пришел к выводу об удовлетворении административных исковых требований УФНС России по Республике Алтай.

Судебная коллегия, проанализировав обстоятельства рассматриваемого дела, и представленные в их подтверждение доказательства, соглашается с выводом суда первой инстанции о наличии правовых оснований для взыскания в пользу административного истца налога за счет имущества физического лица ФИО1 задолженности в размере 16693 руб. 83 коп., в том числе: земельный налог в размере 1736 руб. за 2023 год; налог на имущество физических лиц в размере 942 руб. за 2023 год; транспортный налог в размере 5905 руб. за 2023 год; пени в размере 8110 руб. 83 коп., ввиду следующего.

В соответствии с положениями ст. 57 Конституции РФ, п. 1 ст. 45, п. 2 ст. 52, ст. 356, п. 4 ст. 397, п. 2 ст. 409 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц должна быть выполнена налогоплательщиком - физическим лицом в срок, установленный законодательством о налогах и сборах на основании налогового уведомления налогового органа.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлены ст. 432 Налогового кодекса РФ, в соответствии с п. 1 которой исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 указанного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно ч. 5 ст. 23 Налогового кодекса РФ за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3). Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (п. 4). Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов (п. 9).

Таким образом, начисление пеней непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку п. 1 ст. 72 Налогового кодекса РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 1 января 2023 года института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Согласно п. 1 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно п. 4 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с п. 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Таким образом, с 1 января 2023 года пени начисляются на совокупность неисполненных налоговых обязательств налогоплательщика, а не по каждой недоимке отдельного налога.

В соответствии с п. 1 ст. 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате задолженности по единому налоговому счету должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно п. 1 постановления Правительства Российской Федерации № 500 от 29 марта 2023 года «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

На основании пп. 2 п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10000 рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10000 рублей

В силу п. 2 ч. 4 ст. 48 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (в ред. Федерального закона от 8 августа 2024 года № 259-ФЗ).

Как указано выше, налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено уведомление № 139366718 от 03 июля 2024 года со сроком уплаты не позднее 02 декабря 2024 года.

Между тем, в установленный срок обязанность по уплате налогов, административным ответчиком не исполнена.

Указанные налоги были исчислены налоговым органом в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, которым определены налогоплательщики и установлены порядок и сроки уплаты налогов, пени.

Из материалов административного дела усматривается, что налоговый орган обратился в суд с административным иском в отношении ФИО1 о взыскании задолженности в размере 16693 руб. 83 коп.: в том числе по налогам – 8583 руб. (1 736 руб. – земельный налог физических лиц в границах сельских поселений за 2023 год, 942 руб.– налог на имущество физических лиц по ставкам, применительно к объектам налогообложения в границах сельских поселений за 2023 год, 5905 руб. транспортный налог с физических лиц за 2023 года), по пени – 8110 руб. 83 коп.

Из ответа УФНС России по Республике Алтай на запрос суда усматривается, что внесенный ФИО1 30.11.2024 платеж в размере 8583 руб. распределен в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ в счет уплаты НДФЛ за 2022 год. По состоянию на 01.12.2024 с учетом поступившего платежа отрицательное сальдо ЕНС составляло 176818 руб. 43 коп., в том числе налог на доходы физических лиц в сумме 130722 руб. (за 2022 год), штраф – 9340 руб. 32 коп., пени в сумме 36 756 руб. 11 коп.

Задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2022 год взыскана решением Чемальского районного суда Республики Алтай 24.10.2025 по делу № 2а-467/2025. Названым решением удовлетворены исковые требования УФНС России по Республике Алтай о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физического лица в размере 123887 руб. 98 коп., пени в размере 24056 руб. 14 коп. (за период с 17.07.2023 по 08.07.2024).

Определением судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Алтай от 22.01.2026 года производство по настоящему делу было приостановлено до вступления в законную силу решения Чемальского районного суда от 24.10.2025 года по административному делу № 2а-467/2025, поскольку предъявленная ко взысканию в рамках настоящего административного дела пени в размере 8110 руб. 83 коп. начислена на общее сальдо ЕНС налогоплательщика.

Решение Чемальского районного суда Республики Алтай от 24.10.2025 по делу № 2а-467/2025 вступило в законную силу 26.03.2026.

<дата> было произведено начисление имущественных налогов за 2023 год по сроку уплаты 01.12.2024 в размере 8 583 руб.

В связи с отсутствием оплаты, данная задолженность по имущественным налогам была включена в административное исковое заявление №1085 от 23.07.2025 года по настоящему делу.

Общая сумма по иску в настоящее время осталась неизменной и составляет 16693 руб. 83 коп.

Учитывая нормы права, регулирующие спорные правоотношения, установленные по делу обстоятельства, судебная коллегия приходит к выводу, что взыскание с административного ответчика задолженности в размере 16693 руб. 83 коп., в том числе налога на имущество ФЛ – 8583 руб., пени – 8110 руб. 83 коп., исчисленные в связи с неуплатой налога на имущество за 2023 год в размере одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (ст. 75 Налогового кодекса РФ) за период с 29.09.2024 года по 23.12.2024 года на общее сальдо ЕНС налогоплательщика, которое по состоянию на 29.09.2024 года составило 139305 руб., является правомерным. Суммы налогов и пеней исчислены обоснованно, задолженность административным ответчиком своевременно не уплачена, порядок взыскания, сроки обращение в суд, соблюдены.

Вопреки доводам жалобы, в кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 22.10.2025 года № 53-КАД25-8-К8 разъяснено, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, определенной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что по состоянию на 01.12.2024 года отрицательное сальдо ЕНС составляло 176818 руб. 43 коп., в том числе налог на доходы физических лиц в сумме 130722 руб. (за 2022 год), штраф – 9340 руб. 32 коп., пени в сумме 36 756 руб. 11 коп., а также 01.12.2024 было произведено начисление имущественных налогов за 2023 год по сроку уплаты 01.12.2024 в размере 8583 руб.

При этом наиболее ранней задолженностью являлся налог на доходы физических лиц в сумме 130722 руб. (за 2022 год) по сроку уплаты не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, за 2022 год не позднее <дата> (с учетом выходных дней).

В то же время срок уплаты транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2023 год - 1 декабря 2024 года.

В связи с этим сумма, оплаченная ФИО1 30.11.2024 в размере 8583 руб. поступила в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ, в счет оплаты более ранней задолженности.

Следовательно, единый налоговый платеж от 30.11.2024 года в размере 8583 руб., оплаченный ФИО1, не может быть учтен в счет оплаты задолженности по настоящему административному исковому заявлению.

При рассмотрении административного дела № 2а-467/2025 установлено, что ФИО1 02.10.2023 года в налоговый орган была предоставлена первичная налоговая декларация по налогу на доход физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год, в которой налогоплательщиком отражен доход от продажи квартиры в размере 20000000 руб., транспортного средства в размере 1600000 руб. Заявлен имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и строительством (отделке, ремонту) квартиры в размере 20000000 руб., и имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением транспортного средства в размере 1470000 руб. Налоговая база указана в размере 130000 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в размере 16900 руб. По результатам камеральной налоговой проверки декларации составлен акт № 105 от 22.01.2024 о нарушении ФИО1 требований п. 1 статьи 210 НК РФ, занижении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2022 год. 27.04.2024 года ФИО1 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год. В указанной декларации отражен доход от продажи квартиры в размере 20000000 руб., транспортного средства в размере 1600000 руб. Заявлен имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и строительством (отделке, ремонту) квартиры в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением транспортного средства в размере 1470000 руб. Налоговая база указана в размере 1201576 руб. 14 коп., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в размере 156205 руб. Расчет суммы налога к уплате произведен налогоплательщиком самостоятельно, отражен в налоговой декларации. По результатам камеральной налоговой проверки данной декларации, согласно акту налоговой проверки № 1815 от 24.06.2024 нарушения не выявлены, сумма налога на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год, подлежащая уплате в бюджет, составляет 156205 руб.

21.04.2026 года ФИО1 обратился в налоговый орган с уточненной налоговой декларацией по налогу на доход физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год (номер корректировки 2), в которой налогоплательщиком отражен доход от продажи квартиры в размере 20000000 руб., транспортного средства в размере 1600000 руб. Заявлен имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и строительством (отделке, ремонту) квартиры в размере 20000000 руб., имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением транспортного средства в размере 1470000 руб. Налоговая база указана в размере 130000 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в размере 16900 руб. Не отражены проценты по кредитному договору.

Как следствие, факт обращения ФИО1 в налоговый орган с уточненной налоговой декларацией по налогу на доход физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год (номер корректировки 2), выводы суда первой инстанции не опровергает.

Основания, в силу которых суд обязан приостановить производство по административному делу, приведены в статье 190 КАС РФ.

Случаи, при наличии которых суд вправе приостановить производство по административному делу, приведены в статье 191 КАС РФ.

Между тем, ни статьей 190 КАС РФ, ни статей 191 КАС РФ не предусмотрена обязанность или право суда приостановить производство по административному делу до рассмотрения решения налоговым органом камеральной проверки.

Довод жалобы о рассмотрении административного дела судом первой инстанции при наличии сообщения от ФИО1 об отсутствии возможности прибыть ввиду нахождения на отдыхе с сентября по ноябрь 2025 года, на законность обжалуемого решения не влияет. О дате и времени рассмотрения дела на 22 сентября 2025 года административный ответчик извещен лично (Том 1 л.д. 41), ходатайств об отложении рассмотрения дела ответчик не заявил, дело судом первой инстанции в соответствии с ч. 2 ст. 150 КАС РФ.

В целом доводы апелляционной жалобы сводятся к несогласию с выводами суда и не содержат фактов, которые не были проверены и не учтены судом при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными, основанными на неправильном толковании норм права, и не могут служить основанием для отмены решения суда.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия приходит к выводу о том, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, оснований для его отмены или изменения, в том числе по доводам жалобы, не имеется.

Нарушений судом первой инстанции норм процессуального права, влекущих безусловную отмену состоявшегося по делу решения на основании ч. 1 ст. 310 КАС РФ, не допущено.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. ст. 308, 309 КАС РФ, судебная коллегия,

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Чемальского районного суда Республики Алтай от 22 сентября 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Сеника ФИО11 – без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции в срок, не превышающий шести месяцев со дня вступления в законную силу судебного акта в порядке, предусмотренном главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции.

Объявление в судебном заседании суда апелляционной инстанции резолютивной части апелляционного определения и отложение составления мотивированного апелляционного определения на срок, не превышающий десяти дней, на исчисление сроков подачи кассационной жалобы не влияют.

Председательствующий судья - С.Н. Чертков

Судьи - Е.А. Кокшарова

О.А. Шнайдер

Мотивированное апелляционное определение составлено 04.05.2026 года.