Решение № 2А-1811/2021 2А-1811/2021~М-140/2021 М-140/2021 от 23 июня 2021 г. по делу № 2А-1811/2021

дело № 2а-1811/2021г.

УИД 16RS0050-01-2021-000376-75


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

24 июня 2021 года г.Казань

Приволжский районный суд г.Казани Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Галяутдиновой Д.И.,

при секретаре Арслановой А.Х.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Татарстан к ФИО1 о взыскании налоговой задолженности.

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Татарстан (далее по тексту – административный истец, МИФНС России № 4 по РТ) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 (далее по тексту – административный ответчик) о взыскании налоговой задолженности в общем размере 3 123, 74 руб., в том числе по налогу на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за ДД.ММ.ГГГГ в размере 3 120 руб., пени на указанную недоимку за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 3, 74 руб.

В обоснование административного иска указано, что в ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 был получен доход от Федерального государственного автономного образовательного учреждения высшего образования «Казанский (Приволжский) федеральный университет» в размере 24 000 руб., которое являясь налоговым агентом, не произвело удержание НДФЛ. В адрес ФИО1 налоговым органом было направлено уведомление с указанием на необходимость уплаты указанного налога, однако в установленные сроки налог на доходы физического лица административным ответчиком не уплачен, в связи с чем на сумму недоимки по налогу начислены пени. Взыскание задолженности по налогу и пени производилось в порядке производства по административным делам о вынесении судебного приказа. ДД.ММ.ГГГГ мировым судьёй был вынесен судебный приказ о взыскании с административного ответчика налоговой задолженности. ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменён.

В судебное заседание представитель административного истца – МИФНС России № 4 по РТ не явился, извещён, в административном иске содержится ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещен, что подтверждается распиской о вручении судебной повесткой (л.д. 60).

Представители заинтересованных лиц Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее – УФНС по РТ), Федерального государственного автономного образовательного учреждения высшего образования «Казанский (Приволжский) федеральный университет» (далее – КФУ) в судебное заседание не явились, извещены, в материалах дела содержится ходатайство о рассмотрении дела в их отсутствие.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ) установлено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Обязанность граждан-налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов закреплена в статье 57 Конституции Российской Федерации, а также в пункте 1 статьи 3, подпункте 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно пункту 4 статьи 57 НК РФ, в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Пунктом 6 статьи 58 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времен для уплаты налога не указан в налоговом уведомлении.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (статьи 68, 70 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 72 НК РФ одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов является пени.

Статьёй 75 НК РФ предусмотрено, что в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Материалами дела установлено, что на основании договора на оказание платных образовательных услуг в сфере профессионального образования от ДД.ММ.ГГГГ сер. ФЛ_В № ФИО1 в КФУ получал второе высшее профессиональное образование по специальности «Прикладная математика и информатика» по очно-заочной форме обучения. Нормативный срок обучения по данной образовательной программе в соответствии с государственным образовательным стандартом составляет 3 года.

В соответствии с условиями договора КФУ принял на себя обязательство об оказании образовательных услуг за счет ФИО1, а ФИО1 принял на себя обязательство оплатить услуги КФУ на условиях, предусмотренных вышеуказанным договором. Стоимость одного года обучения по вышеуказанному договору составляет 60 000 рублей.

Согласно приходному кассовому ордеру № от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО1 произвёл оплату за ДД.ММ.ГГГГ обучения в размере 60 000 руб.

На основании приказа ректора КФУ от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО1 был отчислен по причине расторжения договора на обучение по неуважительной причине. Согласно примечанию – не приступил к занятиям с ДД.ММ.ГГГГ. Об отчислении ФИО1 был предупрежден.

На дату отчисления за ФИО1 числилась задолженность перед КФУ в размере 24 000 руб.

Однако, данная задолженность со стороны ФИО1 погашена не была.

В ДД.ММ.ГГГГ КФУ признал указанную задолженность безнадежной и списал в соответствии с пунктом 2 статьи 226 НК РФ.

В этой связи у налогоплательщика ФИО1 возникла экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению долга, и соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Согласно справке о доходах и суммах налога физического лица за ДД.ММ.ГГГГ № от ДД.ММ.ГГГГ, представленной КФУ в налоговый орган, ФИО1 получен доход в размере 24 000 руб., облагаемый по ставке 13%. Неудержанная сумма налога на доходы физических лиц с иного дохода составляет 3 120 руб. (код дохода 4800).

Из приказа ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ № № (ред. от ДД.ММ.ГГГГ) «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов» следует, что код дохода 4800 – иные доходы.

В соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ на основании данной справки МИФНС России № 4 по РТ в адрес налогоплательщика ФИО1 сформировано налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ о необходимости в срок не позднее до ДД.ММ.ГГГГ уплатить налог на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за ДД.ММ.ГГГГ в размере 3 120 руб.

Данное налоговое уведомление направлено налоговым органом в адрес налогоплательщика ФИО1 через личный кабинет, вручено ответчику ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с неуплатой налоговой задолженности в установленный законом срок через личный кабинет налогоплательщика в адрес ФИО1 налоговым органом направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об обязанности административного ответчика в срок до ДД.ММ.ГГГГ оплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за ДД.ММ.ГГГГ в размере 3 120 руб., а также пени на указанную недоимку за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 3, 74 руб.

Доказательств оплаты указанных сумм задолженности со стороны административного ответчика суду не предоставлено.

В подтверждение размера обязательств по оплате налогов и пени административным истцом представлены расчёты, которые административным ответчиком не оспорены, суд считает возможным положить их в основу решения, поскольку они являются верными, основаны на положениях налогового законодательства Российской Федерации.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ (на момент возникновения спорных правоотношений).

В силу пункта 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 руб., за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Согласно пункту 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 руб.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

При этом, согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Поскольку административный ответчик не оплатил налог и пени в срок, указанный в требовании (до ДД.ММ.ГГГГ), административный истец в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования, а именно ДД.ММ.ГГГГ обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

По заявлению МРИФНС № 4 по РТ мировой судья судебного участка № 8 по Приволжскому судебному району г.Казани ДД.ММ.ГГГГ вынес судебный приказ по делу № о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в размере 3 120 руб., пени в размере 3, 74 руб.

ДД.ММ.ГГГГ мировой судья судебного участка N 8 по Приволжскому судебному району г.Казани в связи с поступившими возражениями ФИО1 вынес определение об отмене указанного судебного приказа.

С настоящим административным иском административный истец обратился в Приволжский районный суд г.Казани ДД.ММ.ГГГГ (посредством почтового отправления) в течение шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что административный истец обратился в суд с заявленными требованиями в пределах установленного срока, согласно возложенным на налоговый орган полномочиям.

Позицию административного ответчика, утверждающего, что у него отсутствует обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере 3 123, 74 руб., суд расценивает как основанную на неправильном толковании действующих норм законодательства.

В соответствии со статьей 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

В силу статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику.

Согласно пункту 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

В силу статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

На основании пункта 3.4 вышеуказанного договора на оказание платных образовательных услуг в сфере профессионального образования от ДД.ММ.ГГГГ сер. ФЛ_В №, плата за каждый последующий год обучения должна была производиться потребителем ФИО1 ежегодно в следующие сроки: начиная со второго курса, оплата за предоставляемые Университетом услуги вносится в срок до 1 сентября очередного учебного года. Возможна посеместровая оплата, которая вносится в срок до 1 сентября (за первый семестр) и до 1 февраля (за второй семестр) текущего учебного года.

В рассматриваемом случае, поскольку ФИО1 на момент отчисления из КФУ имел задолженность за ДД.ММ.ГГГГ обучения, был отчислен по окончании учебного года, о досрочном расторжении договора по уважительным причинам в соответствии с пунктом 5.4 договора не заявлял, наличие безнадежной задолженности явилось основанием для предоставления в налоговой орган сведений по форме 2-НДФЛ.

Поскольку обязанность по уплате налога, предусмотренная статьей 57 Конституции Российской Федерации, административным ответчиком в установленный законом срок не исполнена, а также не исполнена на дату рассмотрения настоящего спора, суд приходит к выводу, что административные исковые требования являются обоснованными и подлежат удовлетворению в полном объёме.

Согласно части 1 статьи 103 КАС РФ, судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В соответствии с частью 1 статьи 114 КАС РФ судебные расходы, понесённые судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Статья 333.19 НК РФ устанавливает размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции.

Исходя из размера взысканной суммы налоговой задолженности, с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере 400 руб.

Руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Татарстан удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <данные изъяты> ИНН № зарегистрированного по адресу: <адрес>, в доход соответствующего бюджета в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Татарстан задолженность по налогу на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за ДД.ММ.ГГГГ, в размере 3 120 руб. и пени на указанную недоимку за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 3, 74 руб., итого: 3 123, 74 руб.

Взыскать с ФИО1 в соответствующий бюджет согласно нормативам отчислений, установленным бюджетным законодательством Российской Федерации государственную пошлину в размере 400 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд Республики Татарстан через Приволжский районный суд г.Казани Республики Татарстан в течение одного месяца со дня изготовления мотивированного решения.

Судья Д.И. Галяутдинова

Мотивированное решение изготовлено 28.06.2021.