Решение № 2А-43/2017 2А-43/2017~М-13/2017 М-13/2017 от 13 февраля 2017 г. по делу № 2А-43/2017

Дело № 2а-43/2017


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

13 февраля 2017 года г. Бодайбо

Бодайбинский городской суд Иркутской области в составе: судьи Овчинниковой И.Ф., единолично, рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело № 2а-43/2017 по административному иску Межрайонной ИФНС России № 20 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу, транспортному налогу и пени, штрафа по НДФЛ,

УСТАНОВИЛ:

В обоснование исковых требований указано, что ФИО1 ИНН ***, адрес постоянного места жительства: ***А, состоит на учете в качестве плательщика транспортного налога и налога на имущество в МИ ФНС России *** по ***. Объекты учета – земельный участок по адресу: ***, *** дата возникновения собственности 01.01.1997г., транспортное средство, автомобиль ***, дата возникновения собственности *** Согласно п.1 ст. 1 Закона РФ от 09.12.1991г. *** «О налогах на имущество физических лиц» плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного владения. Налоговой базой является кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет (Управление Федеральной службы государственной регистрации и картографии по ***). Межрайонная ИФНС России *** по *** установила, что в нарушение п.п. 1 п. 1 ст. 23 и п. 1 ст. 45 НК РФ ФИО1 не уплатил задолженность по земельному налогу за 2011 год по сроку уплату 15.11.2012г., за 2012 год по сроку уплаты 15.11.2013г., за 2013г. по сроку уплаты 17.11.2014г. в сумме *** копейки. Согласно п. 1 ст. 3 Закона Иркутской области от 04.07.2007г. № 53-03 «О транспортном налоге» налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог с рок не позднее 05 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. В соответствии в п.7 ст. 6.1 НК РФ предусмотрено, что в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день, т.е. 06 ноября. МИ ФНС России № 3 по Иркутской области установила, что в нарушение п. 1 ст. 3 Закона РФ от 04.07.2007г. № 53-03 «О транспортном налоге» ФИО1 не уплатил задолженность по транспортному налогу за 2013 год по сроку уплаты 05.11.2014г. в сумме *** копеек.

Согласно представленной налогоплательщиком декларации по налогу на доходы физических лиц за 2010 год и базы данных налогового органа, налогоплательщик ФИО1 получил доход от продажи автотранспортного средства ТОЙОТА, принадлежащего ему на праве собственности не менее трех лет в размере *** рублей. Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2010 года была представлена налогоплательщиком 20.09.2011г., т.е. по истечении 98 рабочих дней. *** налоговым органом вынесено решение *** о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщику предложено уплатить штраф в размере *** рублей. Межрайонной ИФНС России *** по *** установлено, что налогоплательщиком не представлена в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2010 год, ФИО1 не уплатил штраф, предусмотренный п.1 ст. 119 НК РФ в сумме *** рублей. В соответствии с п.1 ст. 45 НК РФ в адрес налогоплательщика направлены требования *** от 21.05.2015г., *** от 11.11.2014г., *** от 29.08.2014г., *** от 16.06.2014г., *** от 23.11.2012г., *** от 28.02.2012г. об уплате налога и пени, которое в добровольном порядке не исполнено, по этому основанию налоговым органом начислены пени по земельному налогу в сумме *** копейки, по транспортному налогу в сумме *** копейки.

Просит суд взыскать с ФИО1 сумму задолженности по земельному налогу в сумме *** копейки, пени по земельному налогу в сумме *** копейки, по транспортному налогу в размере *** копеек, пени по транспортному налогу в сумме *** копейки, штраф по НДФЛ в сумме *** рублей.

В судебное заседание представитель административного истца МИ ФНС России *** по *** не явился, извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в отсутствие их представителя.

Административный ответчик – ФИО1 в судебное заседание не явился, возражений против упрощенного (письменного) порядка рассмотрения административного дела суду не представил.

В связи с отсутствием возражений относительно применения упрощенного (письменного) порядка производства по административному делу оно подлежит рассмотрению по правилам ст. 292 КАС РФ.

Исследовав представленные доказательства, оценивая их в совокупности и каждое в отдельности, суд приходит к следующему выводу.

Решением МИ ФНС России *** по *** *** от 29.10.2015г. с ФИО1 взыскана задолженность по земельному налогу в сумме *** копейки, пени по земельному налогу в сумме *** копейки, по транспортному налогу в размере *** копеек, пени по транспортному налогу в сумме *** копейки, штраф по НДФЛ в сумме *** рублей.

Налоговым органом в адрес налогоплательщика направлялись требования об уплате налога, сбора, пени и штрафа №*** от 21.05.2015г., 30889 от 11.11.2014г., 21383 от 29.08.2014г., 28933 от 16.06.2014г., 18509 от 23.11.2012г., 2467 от 28.02.2012г., установлены сроки исполнения до 13.07.2015г., 31.12.2014г., 20.10.2014г., 05.08.2014г., 21.01.2013г., 20.03.2012г., соответственно.

Статья 57 Конституции РФ и п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) обязывают каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного владения. Налоговой базой является кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет (Управление Федеральной службы государственной регистрации и картографии по Иркутской области).

В соответствии со ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Согласно п. 3 ст. 363 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

В соответствии с пунктом 4 части 1 ст. 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (ниже по тексту «НК РФ») налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подпункту 2 пункта 1 ст. 228 НК РФ физические лица самостоятельно исчисляют сумму налога от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности и представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункта 1 ст. 229 НК РФ), которым, согласно ст. 216 НК РФ является календарный год.

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей (пункт 1 ст. 119 НК РФ)

Статьей 115 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы могут обратиться в суд с заявлением о взыскании штрафов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела, решением *** Межрайонной ИФНС России *** по *** от *** ФИО1 по результатам налоговой проверки привлечен к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере *** рублей в связи с непредставлением налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по месту учета.

В частности, как установлено налоговым органом, ФИО1, будучи обязанным в установленный пунктом 1 ст. 229 НК РФ срок, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть ***, подал декларацию по налогу на доходы с физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2010 год по доходу, полученному от продажи транспортного средства, лишь ***.

В связи с неуплатой ФИО1 взысканного с него штрафа налоговым органом направлено в адрес налогоплательщика требование *** об уплате штрафа по налогу на доходы физических лиц в размере *** рублей по состоянию на *** в срок до ***.

Установив факт отсутствия добровольного погашения налогоплательщиком налоговых платежей, налоговый орган принял решение *** от *** о взыскании с ответчика налога, пени с физического лица через суд по ст. 48 НК РФ.

Согласно приложению к решению *** от *** ФИО1 имеет неуплаченный штраф в размере *** рублей по налогу на доходы физических лиц.

Ответчик об обжаловании данного решения не заявил.

Установив факт отсутствия добровольного погашения налогоплательщиком ФИО1 штрафа, налоговый орган в порядке ст. 48 НК РФ обратился за взысканием штрафа в судебном порядке.

Срок исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов *** по состоянию на *** был определен до ***, однако налоговый орган обратился в порядке ст. 48 НК РФ с административным иском в суд лишь ***, то есть спустя более, чем шесть месяцев со дня истечения предусмотренного законом трехлетнего срока.

По данному основанию определением от *** мировой судья судебного участка *** *** и *** отказал в принятии заявления о вынесении судебного приказа.

Таким образом, налоговым органом нарушены установленные законодателем сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 НК РФ.

С направлением предусмотренного статьей 69 НК РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога, пеней и штрафа в определенные сроки.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу п.1 ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (п.2 ст.48 НК РФ).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (в ред. ФЗ от 04.03.2013г. № 20-ФЗ).

Данное правило применяется в отношении требований об уплате недоимки, направляемых должникам после вступления в силу изменений, внесенных в ст. 48 НК РФ (ч. 3 ст. 6 Федерального закона от 04 марта 2013 года № 20-ФЗ), то есть после 04 апреля 2013 года.

Ранее часть 2 ст. 48 НК РФ в редакции, действующей в момент возникновения спорных правовых отношений сторон (требований, направленных в 2012 году) предусматривала, что если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 1 500 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 1 500 рублей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством административного судопроизводства Российской Федерации.

Уважительными причинами пропуска срока для подачи искового заявления в суд признаются такие причины, которые объективно препятствовали участнику процесса своевременно подать заявление.

Не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска срока подачи заявления в суд кадровые перестановки, отсутствие в штате организации юриста, смена руководителя (его нахождение в длительной командировке, отпуске), а также иные внутренние организационные проблемы юридического лица, обратившегося с заявлением в суд.

Из изложенного следует, что законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

Учитывая, что в направленном ответчику требовании об уплате налога был установлен срок для погашения задолженности, право на обращение в суд с заявлением о взыскании указанной недоимки возникло у налогового органа с указанной даты.

Вместе с тем налоговый орган обратился в суд только 10.01.2017г., то есть за пределами установленного законом срока на обращение в суд.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 статьи 48 НК РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Данная позиция подтверждена разъяснениями, изложенными в пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года № 1/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части 1 Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которым при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года № 479-О-О).

В соответствии с пунктом 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. К пеням применяется порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке (пункт 6 статьи 75 НК РФ). Пунктом 1 статьи 72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Таким образом, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48), как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 17.02.2015 года № 422-О оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Пропуск без уважительных причин установленного федеральным законом срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявленных в суде требований.

Таким образом, из буквального толкования норм права о порядке взыскания налога, пени и штрафа, закрепленных в пунктах 2, 3 статьи 48 НК РФ, следует, что при пропуске установленных сроков судебная процедура взыскания недоимки не может быть реализована без восстановления срока для обращения в суд, для чего необходимо обратиться с заявлением о восстановлении пропущенного по уважительной причине шестимесячного срока.

МИ ФНС России № *** с ходатайством о восстановлении срок для взыскания задолженности по налогу в суд не обратилось.

Таким образом, учитывая, что исковые требования по настоящему делу заявлены за пределами срока исковой давности, требования МИ ФНС России *** по *** о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу и транспортному налогу, пени и штрафу не подлежат удовлетворению.

В силу п. 5 ст. 180 КАС РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств. Согласно п. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

На основании вышеизложенного и, руководствуясь ст.175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований Межрайонной ИФНС России *** по *** к ФИО1 о взыскании задолженности земельному налогу в сумме *** коп., пени по земельному налогу в сумме *** коп., транспортному налогу в сумме *** копеек, пени по транспортному налогу в сумме *** коп., штрафа по НДФЛ в сумме *** рублей– отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Иркутский областной суд через Бодайбинский городской суд *** в течение пятнадцати дней с момента получения решения.

Судья: И.Ф. Овчинникова